嚴(yán)碧華

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。

2012年以來，“營改增”試點相繼在全國9省市推行，2013年8月1日涉及“1+7”行業(yè)的試點在全國鋪開，影響巨大。

毫無疑問，“營改增”試點兩年成效明顯，引來各界好評。有分析認(rèn)為，我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅制完善的關(guān)鍵時刻，“營改增”改革具有多方面的積極意義。比如，有助于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)均衡發(fā)展，深化產(chǎn)業(yè)分工，優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條等。

當(dāng)然，備受關(guān)注的“營改增”在改革試點中也暴露出一些問題，2014年全國“兩會”前夕，《民生周刊》記者采訪了全國人大環(huán)境與資源保護(hù)委員會副主任委員、農(nóng)工黨中央副主席龔建明。

龔建明一方面充分肯定了“營改增”試點成效，另一方面，他從多個角度分析了“營改增”出現(xiàn)的問題，并提出了建議。

民生周刊：2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。按照該方案，自2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。如今，兩年過去了，您如何評價這一試點？

龔建明：“營改增”打通了增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了企業(yè)多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展創(chuàng)造了公平競爭的稅制環(huán)境，成效顯著，但也出現(xiàn)了一些問題亟待完善。

民生周刊：根據(jù)您的調(diào)研，“營改增”在試點過程中暴露出了哪些問題？

龔建明：首先，進(jìn)項稅額抵扣項目受限，部分企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加。“營改增”試點中，部分行業(yè)大部分成本無法作為“進(jìn)項”加以抵扣，因而加重了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，或?qū)е露愗?fù)不穩(wěn)定。這種現(xiàn)象主要發(fā)生在交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)。以物流業(yè)為例，可抵扣的項目主要為購置運(yùn)輸工具、燃油及修理費(fèi)所含的進(jìn)項稅，占企業(yè)總成本不到40%，且運(yùn)輸企業(yè)外地加油或臨時修理車輛等大都無法提供增值稅發(fā)票，導(dǎo)致抵扣不足、稅負(fù)加重。而且，運(yùn)輸工具購置成本高、使用年限長，多數(shù)企業(yè)幾年之內(nèi)不一定有大額資產(chǎn)購置，因而實際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅很少。

稅負(fù)加重的行業(yè)還有設(shè)計、軟件、廣播影視等服務(wù)業(yè)，企業(yè)占成本70%的人工成本無法抵扣。設(shè)計或軟件行業(yè)從原來5%的營業(yè)稅改征6%的增值稅，由于這些行業(yè)一般固定資產(chǎn)較少，人力成本較多，因而進(jìn)項稅額不多，無法抵消稅率增加的影響，增加了稅負(fù)。此外，市場因素也加重了服務(wù)型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，如某高科技企業(yè)由于其提供受托開發(fā)服務(wù)對象以生產(chǎn)企業(yè)為主，生產(chǎn)企業(yè)要求取得進(jìn)項抵扣，企業(yè)為滿足客戶需求開具增值稅專用發(fā)票，而放棄享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致“營改增”后稅負(fù)增加。

其次，試點行業(yè)范圍不全，增值稅抵扣鏈條不完整。由于試點還未涉及所有行業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中僅有部分行業(yè)實行“營改增”，金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)尚未完成稅改，這導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條不完整，上下游企業(yè)、同鏈條企業(yè)間易引發(fā)稅負(fù)不公，也加大了稅收征管難度，造成稅收流失。例如，建筑業(yè)未納入試點，建設(shè)和施工單位所用的鋼材、水泥、沙子等建筑材料不能抵扣稅款，因此其主動索取發(fā)票少，銷售方不開發(fā)票、假發(fā)票、現(xiàn)金交易、不建賬或財務(wù)混亂等現(xiàn)象較普遍，導(dǎo)致稅收流失。

最后，稅率檔次較多，不利于增值稅中性作用的發(fā)揮。這次改革，為了平衡行業(yè)之間的稅負(fù)，對交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又增加了11%和6%兩檔稅率，也就有了17%、13%、11%、6%及零稅率等五檔。過多的稅率檔次不僅增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本及納稅人納稅成本，而且也扭曲了資源配置，有失企業(yè)之間的公平性。

對于物流業(yè)來說，原本完整的物流業(yè)鏈條，因為被分割成交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率和物流輔助業(yè)6%的稅率，給稅務(wù)機(jī)關(guān)以一定自由裁量權(quán)，提高了征管成本，降低了企業(yè)納稅遵從度。如同一企業(yè)由于服務(wù)項目較廣，導(dǎo)致應(yīng)稅服務(wù)范圍的爭議，如客運(yùn)站既有3%的簡易征收率，也有6%的廣告收入、17%的車輛維修收入等，有些項目劃分比較模糊，在實際操作中容易出錯，也在客觀上為企業(yè)避稅、逃稅留下了漏洞。

民生周刊：針對試點過程中出現(xiàn)的問題，如何從制度層面去完善？

龔建明：今年“兩會”期間我將提交相關(guān)建議，首要問題是完善進(jìn)項稅抵扣制度，擴(kuò)大進(jìn)項稅可抵扣范圍。

建議盡快完成增值稅的徹底轉(zhuǎn)型，完善進(jìn)項稅抵扣制度，擴(kuò)大進(jìn)項稅額抵扣范圍。第一，應(yīng)擴(kuò)大進(jìn)項稅額的抵扣范圍，如對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)購買的專利技術(shù)等知識產(chǎn)品，不論是否從納稅人那里取得，均應(yīng)允許其抵扣進(jìn)項稅，而對于確實缺乏抵扣項目的企業(yè)應(yīng)給予稅收方面的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅負(fù)公平；第二，應(yīng)實現(xiàn)抵扣方式創(chuàng)新，允許現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對存量固定資產(chǎn)按折余價值計算抵扣進(jìn)項稅；第三，對于人工成本比重較大的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，要科學(xué)地解決人力資本成本抵扣問題，形成鼓勵創(chuàng)新和提高人力資本質(zhì)量的制度導(dǎo)向。如根據(jù)不同類型服務(wù)業(yè)對人力資本數(shù)量和質(zhì)量的要求，以及人工成本比重情況，分類核定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅適宜選項，解決服務(wù)業(yè)人力資本成本的抵扣問題。

其次，加快“營改增”實施步伐，擴(kuò)大實施范圍。在積極完善試點方案的同時，要加快更多行業(yè)“營改增”試點進(jìn)程。對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變影響大、帶動作用強(qiáng)、典型意義突出的行業(yè)開展試點，如檢測認(rèn)證行業(yè)、物流行業(yè)、信息服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈等。物流業(yè)服務(wù)范圍廣，產(chǎn)業(yè)鏈一體化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展快，加快試點可以較好地規(guī)避不公平稅負(fù)，并能有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈一體化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展。有些省市可將健康服務(wù)業(yè)、文化服務(wù)業(yè)、旅游休閑等優(yōu)勢行業(yè)納入試點。

再次，需簡化稅率檔次，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。稅率檔次過多導(dǎo)致不同行業(yè)間稅負(fù)不公平，有必要簡化稅率結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)行業(yè)間稅負(fù)的公平性。國際上開征增值稅的國家大都在二到三檔，還有一些國家如日本、澳大利亞等實行單檔增值稅率。簡化的稅率檔次意味著排除了任何貨物銷售和勞務(wù)提供的歧視性對待，有利于市場配置資源功能的充分發(fā)揮，保持增值稅的中性稅性質(zhì)。

當(dāng)然，還得完善財政扶持標(biāo)準(zhǔn)，落實政策實施。比如，完善過渡性財政政策，加大扶持力度和范圍，使其實施效果更加符合改革初衷，給予“營改增”實施過程中短期性稅負(fù)加重的企業(yè)適當(dāng)?shù)呢斦a(bǔ)助，減輕其負(fù)擔(dān)。在財政扶持政策中也應(yīng)充分考慮各個行業(yè)的不同情況，實行有區(qū)別的核算政策，進(jìn)行有針對性地扶持；對于軟件、設(shè)計、咨詢服務(wù)等可抵扣進(jìn)項稅額較少的企業(yè)，由于其稅負(fù)加重具有長期性，在短期進(jìn)行財政扶持的同時，應(yīng)權(quán)衡各種因素對其設(shè)定合理的稅率，保持稅負(fù)的公平性。