付樹林（國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 北京 100038）

完善依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)及管理

付樹林（國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 北京 100038）

我國2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法，首次把納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，規(guī)范了各自的納稅義務(wù)和征管方法。其中實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的界定和運(yùn)用直接關(guān)系到居民企業(yè)和非居民企業(yè)身份的判定，關(guān)系到國家稅收管轄權(quán)的維護(hù)，國家財(cái)稅部門應(yīng)該采取有效措施加大這方面的工作力度。完善依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，需要明確實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的設(shè)定目的，細(xì)化實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的管理。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 居民企業(yè) 稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。國家主權(quán)的行使范圍一般遵循屬地原則和屬人原則，據(jù)此，稅收管轄權(quán)通常分為地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。就企業(yè)所得稅而言，界定和履行好稅收管轄權(quán)直接關(guān)系到國家稅收主權(quán)的維護(hù)，是國際稅收管理的重要內(nèi)容。本文僅就依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)判定居民企業(yè)身份及相關(guān)管理問題談點(diǎn)個(gè)人看法。

一、居民企業(yè)身份判定的意義

居民企業(yè)身份的判定在稅法上十分重要，因?yàn)榫用衿髽I(yè)和非居民企業(yè)在適用稅法上存有差異，會(huì)出現(xiàn)不同的稅收后果，主要體現(xiàn)為以下三個(gè)方面：

（一）納稅義務(wù)不一

通常而言，一國要求其居民企業(yè)履行無限納稅義務(wù)，即居民企業(yè)取得的全球所得都應(yīng)該在居民國繳納企業(yè)所得稅；而對于非居民企業(yè)而言，一國僅要求就其來源于該國的所得繳納企業(yè)所得稅。

（二）適用國內(nèi)稅法待遇不一

一是適用不同的征稅方法，如適用不同的稅率或稅基，印度、肯尼亞、南非、德國等國家按高于本國居民企業(yè)的稅率對外國分公司（非居民企業(yè)）的利潤課征所得稅；有的國家還對非居民企業(yè)采取更加嚴(yán)厲的稅法遵從措施，如對消極投資所得和經(jīng)營所得分別實(shí)行源泉扣繳和指定扣繳等手段。二是適用稅收優(yōu)惠不一，如非居民企業(yè)不能享受居民企業(yè)的稅收減免。三是稅收負(fù)擔(dān)不一，有的國家對非居民企業(yè)征收附加稅，如分支機(jī)構(gòu)利潤稅①羅伊·羅哈吉.國際稅收基礎(chǔ)[M].林海寧,范文祥,譯.北京:北京大學(xué)出版社,2006.。美國、加拿大、越南等國家對外國分公司（非居民企業(yè)）匯出境外的稅后利潤課征預(yù)提稅②朱青.國際稅收（第六版）[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2014.。

（三）適用稅收協(xié)定待遇不一

一國對外締結(jié)的稅收協(xié)定只適用于該國的稅收居民，不適用非居民企業(yè)；或者說，只有當(dāng)某個(gè)企業(yè)成為一國的稅收居民時(shí)，方有享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的資格。

綜上可知，制定嚴(yán)密而可行的居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)，不僅對于一國履行稅收管轄權(quán)、維護(hù)國家稅收主權(quán)具有重要意義，而且是防范濫用稅收協(xié)定逃避稅的有力武器。

二、我國判定居民企業(yè)身份的標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行中的問題

我國2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，首次把納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并規(guī)范了各自的納稅義務(wù)和征管方法，這無疑是我國稅收立法史上的一大進(jìn)步。

（一）居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)所得稅法第二條明確了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，具體見下表：

由此可知，只要符合下列條件之一的即為中國的居民企業(yè)：

1．注冊地在中國境內(nèi)。據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，只要在中國境內(nèi)注冊成立的企業(yè)即為中國的居民企業(yè)，而不管該企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動(dòng)地是否在中國境內(nèi)。注冊地標(biāo)準(zhǔn)最大的優(yōu)勢是稅務(wù)機(jī)關(guān)易于識(shí)別，有利于稅收征管，但同時(shí)也為企業(yè)實(shí)行不良稅收籌劃提供了可乘之機(jī)，如為規(guī)避居民企業(yè)稅收管轄權(quán)，故意在低稅地、避稅地或在實(shí)行單一來源地稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)注冊設(shè)立境外企業(yè)。

2．實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四條對實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了定義：“企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。”該標(biāo)準(zhǔn)旨在彌補(bǔ)注冊地標(biāo)準(zhǔn)的不足，對于防范不良稅收籌劃起到極為重要的作用，這也是企業(yè)所得稅法的一大突破。但是，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)最大的不足是實(shí)踐中難以操作，主要原因有兩點(diǎn)：一是規(guī)定內(nèi)容過于原則，對定義沒有進(jìn)一步做出明確細(xì)致的解釋，對于采用成文法的中國來說難以實(shí)施到位；二是稅務(wù)部門由于難以掌握企業(yè)在境外的涉稅信息，給實(shí)質(zhì)判定居民企業(yè)帶來很大困難。

（二）居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的稅收后果

2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法，是在統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)外資企業(yè)所得稅法基礎(chǔ)上制定的。不僅取消了外資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，規(guī)定外商投資者取得中國境內(nèi)的股息所得需要履行納稅義務(wù)；而且補(bǔ)充完善了國際反避稅措施，其中的一般反避稅和受控外國公司管理規(guī)則對濫用居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)逃避稅行為構(gòu)成直接震懾。為此，實(shí)踐中出現(xiàn)以下兩種情形：

一是有的境外企業(yè)愿意成為中國居民企業(yè)。相對于非居民企業(yè)而言，居民企業(yè)能享受更多的所得稅優(yōu)惠待遇，如對符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅③《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條。，而非居民企業(yè)不能享受符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠①《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號(hào)）。等。因此，這些企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，要求按照實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)將其判定為中國居民企業(yè)。

劃分標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)非居民企業(yè)注冊地依照中國大陸法律在境內(nèi)成立依照外國（地區(qū)）法律成立實(shí)際管理地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)滿足條件單一具備同時(shí)具備

由于企業(yè)所得稅法對實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定過于原則，為解決可操作問題，國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號(hào)）。截至2013年底，國家稅務(wù)總局依據(jù)該文件共批準(zhǔn)了23戶集團(tuán)企業(yè)的申請。該文件雖然解決了部分企業(yè)的問題，但仍有部分企業(yè)特別是中國民營企業(yè)控股的境外企業(yè)難以滿足文件列舉的條件，不能被判定為居民企業(yè)以享受分配股息免稅優(yōu)惠，這顯然有悖于稅法的公平原則。

二是稅務(wù)機(jī)關(guān)需要把部分境外企業(yè)判定為居民企業(yè)。與上述情形不同的是，有的境外企業(yè)是典型的離岸公司，通常設(shè)立在避稅地或?qū)惩馑貌徽魇掌髽I(yè)所得稅的國家和地區(qū)，主要目的是采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅，或者采取轉(zhuǎn)讓其返程并購的中國居民企業(yè)股份的方式，把境內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)至境外。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2012年中國實(shí)際使用外資1 117．16億美元中，來自避稅地或?qū)惩馑貌徽魇掌髽I(yè)所得稅的國家和地區(qū)的投資額為858．42億美元，占比高達(dá)76．84%；其中，來自英屬維爾京群島、開曼群島、薩摩亞、毛里求斯、百慕大、塞舌爾、巴巴多斯等避稅地的投資139．75億美元，占實(shí)際使用外資總額的12．5%；來自香港地區(qū)的投資為655．61億美元，占實(shí)際使用外資總額的58．69%；來自新加坡的投資為63．05億美元，占實(shí)際使用外資總額的5．64%②根據(jù)《2013中國統(tǒng)計(jì)年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)整理。。可以說，在境外注冊的離岸公司盡管形式上不是中國的居民企業(yè)，但有的在注冊地沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，其法人及主要控制方主要生活在中國境內(nèi)，其資產(chǎn)主要由被其并購的境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成，收入主要來自境內(nèi)企業(yè)分配的股息，決策控制地位于中國境內(nèi)。對此，如果能夠依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)把上述企業(yè)認(rèn)定為中國居民企業(yè)，一是可對其來自全球的所得行使稅收管轄權(quán)，二是可以對其母公司或股東間接轉(zhuǎn)讓其股權(quán)取得的所得征收企業(yè)所得稅。因此，清晰界定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)涵和外延，用好實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把境外注冊企業(yè)準(zhǔn)確判定為中國的居民企業(yè)，是防范逃避稅、維護(hù)國家稅收權(quán)益的有力手段。

三、對策建議

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的界定和運(yùn)用直接關(guān)系到居民企業(yè)和非居民企業(yè)身份的判定，關(guān)系到國家稅收管轄權(quán)的維護(hù)，國家財(cái)稅部門應(yīng)該采取有效措施加大這方面的工作力度。具體建議如下：

（一）明確實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的設(shè)定目的

我國實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的運(yùn)用既是企業(yè)作為享受稅收優(yōu)惠的條件，也是稅務(wù)部門防范逃避稅的手段。那么，稅法中引用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的意義到底何在？綜觀國外經(jīng)驗(yàn)和國際慣例，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的目的主要有兩個(gè)：一是防范逃避稅。一國運(yùn)用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則旨在把境外注冊的企業(yè)判定為該國的居民企業(yè)，這樣不僅可以就境外注冊企業(yè)取得來源于該國境內(nèi)的所得征稅，而且對其在境外取得的所得也囊括進(jìn)該國的應(yīng)稅所得。二是避免重復(fù)征稅。根據(jù)經(jīng)合組織（OECD）稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本的精神，如果兩個(gè)國家判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生沖突，即同一法人被兩個(gè)國家同時(shí)判定為本國的稅收居民，則應(yīng)根據(jù)法人的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”來決定由哪個(gè)國家對其行使居民稅收管轄權(quán)③朱青.國際稅收（第六版）[M],北京:中國人民大學(xué)出版社,2014.，以防止兩個(gè)國家均對該法人同一筆所得重復(fù)征收企業(yè)所得稅。

也就是說，各國制定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的初衷是出于防范逃避稅和重復(fù)征稅，而不是用于給企業(yè)提供稅收優(yōu)惠。鑒于我國鼓勵(lì)國有企業(yè)赴境外融資和促進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略的客觀需要，稅收政策上應(yīng)當(dāng)發(fā)揮積極作用。但建議不應(yīng)通過實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則，而應(yīng)采取完善境外所得抵免制度加以解決，即把境外注冊企業(yè)取得中國境內(nèi)居民企業(yè)股息所得繳納的企業(yè)所得稅，作為境外所得抵免的范疇。這樣，不僅遵循對國有企業(yè)與民營企業(yè)公平稅收負(fù)擔(dān)的原則，而且遵從了國際慣例。

（二）細(xì)化實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)

鑒于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的定義只做出原則規(guī)定，而2009年國家稅務(wù)總局出臺(tái)的境外中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不具有普遍性，容易產(chǎn)生稅收歧視之嫌，為此，應(yīng)該借鑒國際通行做法，結(jié)合中國實(shí)際，在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中對實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)予以明確。主要建議如下：

如果境外注冊企業(yè)具有下列情形之一的，可認(rèn)定其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)位于中國境內(nèi)：

一是境外注冊公司的高層管理人員特別是董事長或總經(jīng)理主要居住在中國境內(nèi)。有的國家在設(shè)定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，比較看重董事會(huì)的開會(huì)地點(diǎn)。但在交通運(yùn)輸和信息技術(shù)非常發(fā)達(dá)的條件下，董事會(huì)開會(huì)地點(diǎn)完全可以被境外注冊公司控制，如選擇有利于其稅收利益的地點(diǎn)召開董事會(huì)，或者采取電話視頻會(huì)議的形式，這都使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定董事會(huì)的開會(huì)地點(diǎn)。但把高層管理人員的主要居住地作為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的主要標(biāo)準(zhǔn)，比較現(xiàn)實(shí)也符合法理，因?yàn)楦邔庸芾砣藛T是境外注冊企業(yè)的決策者，長期居住在中國境內(nèi)就可視同其管理決策地位于中國境內(nèi)。

二是境外注冊企業(yè)在境外沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，并且50%及以上的資產(chǎn)由中國境內(nèi)居民企業(yè)控制或由中國境內(nèi)居民企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成。如果具有此種情形，足以說明該企業(yè)在境外是一個(gè)“空殼”公司。是否具有實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，可以參照在注冊地是否繳納企業(yè)所得稅、取得收入和發(fā)生成本費(fèi)用等情形予以界定。如果在注冊地沒有繳納企業(yè)所得稅或只繳納小額的企業(yè)所得稅，說明其在注冊地沒有或幾乎沒有取得收入；如果沒有成本費(fèi)用（包括經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）或只有小額的經(jīng)營費(fèi)用，說明沒有發(fā)生或只發(fā)生微量的經(jīng)營活動(dòng)，沒有或只有數(shù)量極少的工作人員；如果境外注冊企業(yè)的主要資產(chǎn)由中國境內(nèi)居民企業(yè)控制，足以說明該企業(yè)是由中國境內(nèi)居民企業(yè)在境外注冊成立的“空殼”公司；如果境外注冊企業(yè)的主要資產(chǎn)由中國境內(nèi)居民企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成，足以體現(xiàn)該企業(yè)存在返程并購的行為。

三是在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)，并通過該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)從事經(jīng)營管理等活動(dòng)。如果境外注冊企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的常駐代表機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)該企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，發(fā)生大量的經(jīng)營管理費(fèi)用，列支企業(yè)高層管理人員的工資薪金等費(fèi)用，并且成為企業(yè)賬簿記載地或管理地，那么可認(rèn)定境外注冊企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地位于中國境內(nèi)。實(shí)踐中，有的境外注冊企業(yè)的高層管理人員就是長期居住在常駐代表機(jī)構(gòu)所在地并行使決策權(quán)。

需要注意的是，對于境外注冊的投資性公司，雖然其功能主要是投資，不需要太多的人力，但如果其投資控股的惟一資產(chǎn)或主要資產(chǎn)就是中國境內(nèi)的居民企業(yè)，取得的收益全部或絕大多數(shù)來自中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的股息紅利，那么也可以據(jù)此判定其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)位于中國境內(nèi)。因?yàn)椋惩庾酝顿Y公司的惟一資產(chǎn)或主要資產(chǎn)既然位于中國境內(nèi)，對其資產(chǎn)行使管理權(quán)的地點(diǎn)也自然位于中國境內(nèi)，可以推斷其主要經(jīng)營活動(dòng)場所位于中國境內(nèi)。

（三）強(qiáng)化實(shí)際管理機(jī)構(gòu)規(guī)則的管理

依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)把境外注冊企業(yè)認(rèn)定為中國境內(nèi)居民企業(yè)，稅務(wù)部門應(yīng)該制定規(guī)范化的規(guī)定，切實(shí)防范企業(yè)濫用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行惡意稅收籌劃。對此需要解決好三個(gè)方面的問題：

一是履行好居民稅收管轄權(quán)。依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，中國的居民企業(yè)應(yīng)就其全球所得履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。因此，一旦把境外企業(yè)認(rèn)定為中國居民企業(yè)，首先需要企業(yè)履行稅務(wù)登記、賬簿憑證管理和納稅申報(bào)義務(wù)。即按照《稅收征管法》等有關(guān)規(guī)定，對認(rèn)定后的居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記，從源頭上控管這部分稅源；按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，要求認(rèn)定后居民企業(yè)履行建立健全賬簿、按季預(yù)繳、年度申報(bào)和匯算清繳企業(yè)所得稅義務(wù)，及時(shí)把其境外所得納入常規(guī)稅收管理。

二是履行好對非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳義務(wù)。境外企業(yè)（非居民企業(yè)）從認(rèn)定后的居民企業(yè)取得的所得，如果屬于企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，應(yīng)該履行中國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并由認(rèn)定后的居民企業(yè)履行源泉扣繳義務(wù)。這些義務(wù)包括：1.向境外股東派發(fā)股息時(shí)，需要扣繳企業(yè)所得稅；2.在境外融資時(shí)，向境外債權(quán)人支付的利息，需要扣繳企業(yè)所得稅；3.向境外企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)、租金，需要扣繳企業(yè)所得稅；4.境外股東轉(zhuǎn)讓認(rèn)定后居民企業(yè)的股份，需要就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益到中國繳納企業(yè)所得稅，而認(rèn)定后居民企業(yè)應(yīng)履行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù)。

三是加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)。認(rèn)定后的居民企業(yè)屬于中國稅收居民，境外其他企業(yè)取得來源于該企業(yè)的所得，在享受稅收協(xié)定待遇時(shí)，可以適用中國與境外其他企業(yè)所在國家談簽的稅收協(xié)定。但實(shí)踐中，需要解決好兩個(gè)問題：1.如果認(rèn)定后居民企業(yè)注冊所在國家亦把其視為本國居民企業(yè)，要求其全球所得在該國履行所得稅納稅義務(wù)，則需要按照中國與該企業(yè)注冊所在國家簽署的稅收協(xié)定，以及參照OECD稅收協(xié)定范本及注釋，確定稅收居民身份，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅或引發(fā)稅收爭端。2.雖然認(rèn)定后居民企業(yè)的注冊所在國家同意其中國稅收居民身份，但如果該企業(yè)的境外股東所在國家不認(rèn)同，特別是居民企業(yè)的注冊所在國對其境外所得不征收企業(yè)所得稅時(shí)，境外股東所在國對中國向該股東征收的企業(yè)所得稅不予稅收抵免，同樣導(dǎo)致重復(fù)征稅或稅收爭端，這就需要中國與境外股東所在國通過稅收協(xié)商機(jī)制解決。建議稅務(wù)部門對境外注冊企業(yè)認(rèn)定為居民企業(yè)的同時(shí)，告知該企業(yè)注冊所在國家和境外股東企業(yè)所在國家稅務(wù)當(dāng)局，這樣不僅可以給征納雙方提供稅收處理的確定性，而且可以避免不必要的國際稅收糾紛。

責(zé)任編輯：王 平

圖／李鴻翔

簡 訊

中國地方稅改革國際研討會(huì)暨2013/2014中國稅收發(fā)展報(bào)告發(fā)布會(huì)在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)舉行

2014年7月11日，由中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院主辦的“中國地方稅改革國際研討會(huì)暨2013/2014中國稅收發(fā)展報(bào)告發(fā)布會(huì)”在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)舉行。會(huì)議首先舉行了《2013/2014中國稅收發(fā)展報(bào)告——中國地方稅改革研究》發(fā)布式。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長李俊生發(fā)表致辭，對稅務(wù)學(xué)院堅(jiān)持每年圍繞一個(gè)稅收主題發(fā)表《中國稅收發(fā)展報(bào)告》的科研活動(dòng)予以充分肯定，稅務(wù)學(xué)院黨總支書記楊志清向與會(huì)嘉賓介紹了今年報(bào)告的基本情況。隨后的研討會(huì)上，美國印第安納大學(xué)教授John Mikesell、中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長劉尚希、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授湯貢亮、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓、中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青、北京大學(xué)林肯研究院研究員滿燕云、湖北省地方稅務(wù)局副局長肖緒湖、國家稅務(wù)總局稅收科研所副所長靳東升、中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施政文、北京第二外國語學(xué)院黨委副書記計(jì)金標(biāo)，以及來自國內(nèi)外其他高等院校的專家學(xué)者分別就地方稅改革的國際趨勢、財(cái)稅改革視野下的地方稅改革、環(huán)境保護(hù)稅改革和消費(fèi)稅改革等四個(gè)議題進(jìn)行了廣泛深入的交流。

賈蘭霞／文

責(zé)任編輯：喬金美

Improving the Resident Enterprise Identif i cation in Accordance with the Place of Effective

Management Standard and Its Administration
Shulin Fu

The Enterprise Income Tax Law introduced in 2008 is the first to divide taxpayers into resident and nonresident enterprises by regulating their tax liabilities and collection and administration measures respectively. The definition and application of the Place of Effective Management Standard directly relates to the residents and non-resident enterprise identif i cation and also to the safeguard of tax jurisdiction. Therefore, the Chinese tax authorities shall take effective measures by improving the Place of Effective Management Standard, identifying the Standard's objectives, clarifying the Standard as well as strengthening its administration.

Place of effective management Resident enterprise Tax jurisdiction

F810.42

A

2095-6126(2014)08-0006-05