汪濤+徐燦

作者簡(jiǎn)介：汪濤（1989-），男，安徽安慶人，安徽大學(xué)商學(xué)院在讀碩士，研究方向：審計(jì)理論與方法；徐燦（1986-），男，安徽安慶人，安徽大學(xué)商學(xué)院在讀碩士，研究方向：審計(jì)理論與方法。

摘 要：隨著改革開(kāi)放的不斷深入，中小企業(yè)得到了迅猛發(fā)展，成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，不斷發(fā)展和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義。針對(duì)部分中小企業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度、對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)片面等問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決措施，以幫助中小企業(yè)建立更加合理完善的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2014）03013501

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭也越來(lái)越好，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著日益重要的地位。目前，我國(guó)的中小企業(yè)具有行業(yè)分布十分廣泛，企業(yè)的組織形式也很多樣化，并且應(yīng)變能力強(qiáng)的特點(diǎn)。但是，也不乏很多生命周期短、家族色彩濃烈的中小企業(yè)，這些都給中小企業(yè)的發(fā)展和壯大帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。究其原因，除了受政策環(huán)境、資金匱乏等客觀因素外，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失也是一個(gè)重要原因。因此，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展建立制度保障。

1 相關(guān)文獻(xiàn)綜述

1.1 國(guó)外文獻(xiàn)

國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的研究主要集中在內(nèi)部控制的涵義、制度建立、有關(guān)內(nèi)部控制的影響因素和引起的經(jīng)濟(jì)后果等方面的實(shí)證研究。1936年，美國(guó)頒布的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》首次對(duì)內(nèi)部控制的涵義進(jìn)行了界定，認(rèn)為內(nèi)部控制是指內(nèi)部稽核與控制制度是為保證公司各種資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種方法。但是，美國(guó)COSO委員會(huì)界定的內(nèi)部控制涵義運(yùn)用范圍最廣泛，認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，即為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，確保企業(yè)遵循現(xiàn)行的法律制度，而自行檢查、調(diào)整和約束企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自律過(guò)程。關(guān)于內(nèi)部控制影響因素的實(shí)證研究認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)、公司規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、管理層能力以及投資者保護(hù)等都對(duì)內(nèi)部控制的建立和發(fā)揮產(chǎn)生重要影響。

1.2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)

我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究起步比較晚，1986年，財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第一次對(duì)內(nèi)部控制作了明確規(guī)定。我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究主要集中在內(nèi)部控制的重要性及其與審計(jì)、公司治理的關(guān)系。李鳳鳴，韓曉梅（2001）認(rèn)為要管理好一個(gè)企業(yè)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，完善企業(yè)的內(nèi)部控制就成為必要條件。方紅星（2002）探討了內(nèi)部控制與審計(jì)之間的邏輯關(guān)系，分析了內(nèi)部控制與審計(jì)之間的互動(dòng)與耦合。林鐘高等（2007）通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度的建立和完善對(duì)上市公司企業(yè)價(jià)值具有顯著的正向促進(jìn)作用，并且，隨著改革的日益深入和證券市場(chǎng)的逐步規(guī)范，這種正向促進(jìn)作用呈逐年強(qiáng)化的趨勢(shì)。方紅星（2011）認(rèn)為高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以抑制公司會(huì)計(jì)選擇盈余管理和真實(shí)盈余管理，同時(shí)，披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司其盈余管理程度更低。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

大多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者文化素質(zhì)較低、視野狹窄，經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)時(shí)將目光主要集中在生產(chǎn)和銷售部門(mén)，重視短期利益而缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，導(dǎo)致他們對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制重視程度不夠。并且，多數(shù)中小企業(yè)的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制并不實(shí)用，無(wú)法直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以企業(yè)內(nèi)部控制制度存在與否及其是否合理對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)并不是特別重要。因此，很多中小企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否完善缺少關(guān)注，這也在一定程度上導(dǎo)致部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺失或很不完善。

2.2 職責(zé)不明確

中小企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小、資本和技術(shù)實(shí)力薄弱、利潤(rùn)薄、員工少等眾多客觀因素，無(wú)法像大型企業(yè)那樣建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)專職從事內(nèi)部控制工作，監(jiān)控企業(yè)的運(yùn)行流程，發(fā)現(xiàn)其中的不合理之處，甚至有些中小企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的情況，使得員工沒(méi)有足夠的精力投入到內(nèi)部控制工作中去，給企業(yè)內(nèi)部控制制度的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)危害。而且，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)很不完善，企業(yè)對(duì)崗位職責(zé)的界定模糊不清，因此，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)員工之間相互推諉的情況，致使企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法有效執(zhí)行。

2.3 內(nèi)部控制不到位

企業(yè)通過(guò)實(shí)施不相容職務(wù)相分離、資產(chǎn)保護(hù)、內(nèi)部稽核控制和授權(quán)等內(nèi)部控制制度可以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。而中小企業(yè)限于條件無(wú)法做到內(nèi)部控制制度和流程的不斷改進(jìn)，使得企業(yè)部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)不夠完善，控制程序不合理等問(wèn)題，這些問(wèn)題如果不能及時(shí)予以糾正，會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至造成重大損失，使中小企業(yè)提前終結(jié)壽命。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)管理文化的缺失

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是COSO內(nèi)部控制框架的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。很多中小企業(yè)出于節(jié)省開(kāi)支的角度考慮，對(duì)一些無(wú)法直接創(chuàng)造價(jià)值的部門(mén)缺乏認(rèn)識(shí)，盡可能不設(shè)置此類部門(mén)。風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)就屬于無(wú)法直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的部門(mén)，因此，很多中小企業(yè)沒(méi)有類似部門(mén)的設(shè)置，使得中小企業(yè)不能很好的提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，甚至在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后不能迅速采取有效的措施抵御風(fēng)險(xiǎn)或減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利影響。所以，缺失風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，是中小企業(yè)內(nèi)部控制不完善的一個(gè)顯著特征，會(huì)對(duì)中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重大威脅。

3 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

3.1 建立所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互制衡的機(jī)制

中小企業(yè)可以通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)徹底分離的措施，提高企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理水平。首先，賦予經(jīng)營(yíng)者足夠的權(quán)限進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)，保證董事會(huì)對(duì)企業(yè)重大事務(wù)具有決策權(quán)。最后，設(shè)立監(jiān)事會(huì)，防止董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者濫用職權(quán)，損害相關(guān)利益者的利益。對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)而言，引入職業(yè)經(jīng)理人管理企業(yè)，就可以很好的解決部分民營(yíng)企業(yè)家文化素質(zhì)低、缺乏戰(zhàn)略思維的局限。而且這些具有較高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人會(huì)比大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家更加重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和健全，從而為中小企業(yè)建立一個(gè)合理完善的內(nèi)部控制機(jī)制。endprint

3.2 完善企業(yè)人力資源管理制度

企業(yè)應(yīng)建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一、職責(zé)明確的人事管理制度，避免員工間的互相推諉，造成企業(yè)的懲處機(jī)制形同虛設(shè)，無(wú)法落實(shí)，從而給企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來(lái)阻礙。在保證懲處機(jī)制能夠正常運(yùn)行的同時(shí)，中小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立健全激勵(lì)機(jī)制，對(duì)能認(rèn)真履行職責(zé)的優(yōu)秀員工給予激勵(lì)，促進(jìn)員工間的良性競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)員工能夠認(rèn)真履行職責(zé)，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行營(yíng)造一個(gè)良好的氛圍。

3.3 明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位

內(nèi)部審計(jì)制度的建立可以幫助企業(yè)自我完善，不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，具有積極性、綜合性和獨(dú)立性的特點(diǎn)。因此，中小企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確定位企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，通過(guò)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理流程，發(fā)現(xiàn)其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的缺陷，并對(duì)此向企業(yè)管理者提供改進(jìn)措施和建設(shè)性的意見(jiàn)，幫助企業(yè)管理者改進(jìn)生產(chǎn)流程，完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)得到更好的發(fā)展。

3.4 建立中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)可以建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)歸類、應(yīng)急處置和事后評(píng)價(jià)等方面做詳細(xì)的規(guī)定，明確風(fēng)險(xiǎn)處理流程和相應(yīng)的措施，最大限度得降低風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)企業(yè)造成的影響和損失，從而保證企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)有序進(jìn)行。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，不僅可以提高企業(yè)內(nèi)部控制的效力，而且能夠很好的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，避免因意外風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)重大損失，從而為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)營(yíng)造良好的制度環(huán)境。

當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮，除了建立健全內(nèi)部控制機(jī)制外，還應(yīng)借助外部審計(jì)監(jiān)督主體的監(jiān)督。隨著我國(guó)外部審計(jì)制度的不斷發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的日益規(guī)范，中小企業(yè)利用外部審計(jì)主體對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督已成為趨勢(shì)。衷心的希望中小企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的重要性，并不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)能夠在目前日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，不斷發(fā)展壯大。

參考文獻(xiàn)

[1]李鳳鳴，韓曉梅.內(nèi)部控制理論的歷史演進(jìn)與未來(lái)展望[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2001，（7）：38.

[2]林鐘高，鄭軍，王書(shū)珍.內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值研究——來(lái)自滬深兩市A股的經(jīng)驗(yàn)分析[J].財(cái)經(jīng)研究，2007，（4）：132143.

[3]李明輝.論小企業(yè)內(nèi)部控制：COSO的經(jīng)驗(yàn)及其對(duì)我國(guó)的啟示[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，（7）：4046.

[4]李軍訓(xùn)秦靜李少莉基于戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向的中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究財(cái)會(huì)通訊，2010，（7）：5961.

[5]方紅星，金玉娜.高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制能抑制盈余管理嗎？——基于自愿性內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)研究[J].會(huì)計(jì)研究，2011，（8）：5360.endprint