施 文（蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局 江蘇 蘇州 215028）

大企業(yè)稅收管理：阻力與對策

施 文（蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務(wù)局 江蘇 蘇州 215028）

自國家稅務(wù)總局2008年成立大企業(yè)稅收管理司并開展大企業(yè)稅收管理工作以來，我國大企業(yè)稅收管理水平大幅提升，企業(yè)稅法遵從的意愿和能力不斷提高，稅企合作日益深入。但隨著稅收管理改革的不斷深入，大企業(yè)稅收管理所遇到困難和阻力也越來越大。

一、大企業(yè)稅收管理面臨的困難和阻力

（一）基層稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)稅收管理認識不到位

當(dāng)前，還存在諸多對大企業(yè)稅收管理的錯誤認識，主要有：1.認為稅源專業(yè)化管理就是一個從“保姆式”各稅統(tǒng)管到“流水線”專業(yè)作業(yè)的變革,類似專管員制度的大企業(yè)稅收管理沒有存在的必要；2.認為大企業(yè)稅收管理可以等同為重點稅源管理；3.認為大企業(yè)稅收管理無法體現(xiàn)實效，做與不做一個樣。

這些對大企業(yè)稅收管理不理解、不贊同的錯誤觀念在一定范圍內(nèi)存在，導(dǎo)致人們對大企業(yè)稅收管理的意義、目的和重要性的認識不到位，直接影響到大企業(yè)稅收管理的質(zhì)量和效率。

（二）稅企雙方尚未真正建立合作伙伴關(guān)系

大企業(yè)稅收管理的基礎(chǔ)是稅企雙方合作互信，但這種良好關(guān)系目前尚未完全建立。深入剖析其原因，主要有以下三方面：

1.征納雙方的權(quán)利、義務(wù)不對等，法律規(guī)定納稅人所享有的各項權(quán)利沒有得到充分尊重和保障。

2.稅企雙方信息不對稱。一方面，納稅人的各項信息沒有及時、準(zhǔn)確和完整地向稅務(wù)機關(guān)披露；另一方面，稅務(wù)機關(guān)也沒有將當(dāng)前風(fēng)險管理中發(fā)現(xiàn)的納稅人易發(fā)的風(fēng)險點及時告知并提醒納稅人。

3.傳統(tǒng)稅收管理員制度下管理與被管理的思維定式限制了稅企雙方的平等合作，稅源專業(yè)化管理下的互信合作理念尚未完全建立。

（三）納稅服務(wù)不能滿足企業(yè)需求

組織架構(gòu)和核算體系復(fù)雜、跨行業(yè)跨地區(qū)甚至跨國經(jīng)營等特性決定了大企業(yè)涉及的稅收政策較為復(fù)雜。但是，稅務(wù)機關(guān)為大企業(yè)提供的納稅服務(wù)往往未能充分結(jié)合企業(yè)的實際需求，只提供簡單常規(guī)的政策咨詢和辦稅輔導(dǎo)，遠遠不能滿足大企業(yè)的需要。

大企業(yè)在涉稅咨詢和表達訴求時需要更為快捷、確定和可操作性的信息服務(wù)、政策答復(fù)。但目前稅務(wù)部門缺乏一個權(quán)威的政策服務(wù)平臺，基層稅務(wù)機關(guān)往往需要層層請示才能予以答復(fù)，具有一定的滯后性，影響了對大企業(yè)的服務(wù)水平和服務(wù)效率。

（四）風(fēng)險管理缺乏針對性

當(dāng)前，各地稅務(wù)機關(guān)基本采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和方法開展稅收風(fēng)險管理，僅僅是在風(fēng)險排序環(huán)節(jié)根據(jù)風(fēng)險的大小將風(fēng)險等級分為高、中、低三類。這種風(fēng)險管理方法沒有充分考慮大企業(yè)的特殊性，導(dǎo)致在大企業(yè)風(fēng)險管理方面效果欠佳，主要體現(xiàn)在：

1.風(fēng)險管理仍以事后管理為主，不利于大企業(yè)自覺遵從。

2.風(fēng)險監(jiān)控以日常風(fēng)險為主，缺乏針對股權(quán)投資、資產(chǎn)重組等復(fù)雜事項和集團屬性風(fēng)險的監(jiān)控。

3.風(fēng)險應(yīng)對方法不科學(xué)，或誤判風(fēng)險，干擾企業(yè)正常經(jīng)營；或疏漏風(fēng)險，增加稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法風(fēng)險。

（五）企業(yè)ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用增加了稅收管理難度

ERP系統(tǒng)，對于大企業(yè)而言，能大幅提升企業(yè)信息化水平，提升企業(yè)集團整體的管理水平和管理效率，但對稅務(wù)機關(guān)而言，卻給管理帶來了一定的阻礙。如企業(yè)各項信息流的數(shù)據(jù)真實性不能從其他部門得到較方便的驗證，特別是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實或者惡意篡改等情形，增加了稅務(wù)人員檢查的難度；一些企業(yè)的分支機構(gòu)在進行財務(wù)核算時，將數(shù)據(jù)上傳到總機構(gòu)服務(wù)器，并借口ERP數(shù)據(jù)上傳和資料統(tǒng)一歸檔，變相逃避分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管，等等。

二、提高大企業(yè)稅收管理能力的策略分析

全面提升大企業(yè)稅收管理的水平和質(zhì)效，提高認識是根本，融洽關(guān)系是基礎(chǔ)，提升服務(wù)是保障，風(fēng)險管理是趨勢，巧借ERP可助力。

（一）提高對大企業(yè)管理的認識

1.大企業(yè)稅收管理是我國稅收管理的重中之重。與大多數(shù)國家類似，中國企業(yè)的稅收集中度較高，數(shù)量相對較少的大企業(yè)貢獻了數(shù)量相對較多的稅收。在國際上，中國大企業(yè)稅收管理改革被認為是自1994年稅制改革以來稅收管理領(lǐng)域重要的一次變革。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該充分認識到，大企業(yè)稅收管理改革的成功，將實質(zhì)性地增加稅收，顯著地改善依法治稅狀況，優(yōu)化中國的投資環(huán)境，并成為中國稅收管理現(xiàn)代化的一個主要驅(qū)動因素。

2.大企業(yè)稅收管理是稅務(wù)管理現(xiàn)代化的必然選擇。大企業(yè)經(jīng)濟體量大、稅收貢獻大，而且稅收事務(wù)非常復(fù)雜，傳統(tǒng)的稅收管理不能滿足大企業(yè)稅收管理的要求。因此，必須對大企業(yè)實行獨立的稅收管理工作，使大企業(yè)得到的稅收服務(wù)與其所處的經(jīng)濟地位相匹配，同時，在為大企業(yè)提供稅收服務(wù)的過程中，也能更好地集中一批資深稅務(wù)專家和業(yè)務(wù)骨干，培養(yǎng)更多的管理人才。

3.大企業(yè)稅收管理是國際潮流。目前許多國家都設(shè)置了專門機構(gòu)對大企業(yè)進行專業(yè)化管理，稅收管理已經(jīng)逐步從稅種管理轉(zhuǎn)向納稅人管理。我國大企業(yè)稅收管理水平相對落后，更應(yīng)該積極求變，順應(yīng)國際潮流，提高大企業(yè)稅收管理水平。

（二）積極融洽征納關(guān)系

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)提高對納稅人行為的把握度，增進納稅人與稅務(wù)機關(guān)的互動，減少摩擦，融洽征納關(guān)系，逐步形成共防共治的局面。

1.轉(zhuǎn)變工作理念。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將更多的資源用于幫助大企業(yè)正確履行納稅義務(wù)，采取措施鼓勵大企業(yè)的自愿遵從并提高其遵從能力，保障稅收體系的有效運行。稅務(wù)機關(guān)還可以通過研究納稅人行為，主動減少稅收不確定性，達到降低納稅人稅收風(fēng)險和遵從成本、提高稅法遵從度、減少稅收流失、提升征管效能的目的。

2.保障納稅人合法權(quán)益。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分尊重和保護納稅人合法權(quán)益，改變目前納稅人在行政關(guān)系中的相對弱勢地位，轉(zhuǎn)變過去過于強調(diào)行政權(quán)而相對忽視納稅人權(quán)利的狀況。

3.營造公平稅收環(huán)境。一方面，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)保持政策執(zhí)行口徑的一致性和一貫性，在判斷大企業(yè)發(fā)生的重大股權(quán)投資、重大資產(chǎn)重組等復(fù)雜業(yè)務(wù)的政策適用時，應(yīng)充分調(diào)研、收集證據(jù)，防止政策適用出現(xiàn)偏差，營造和諧稅收環(huán)境。另一方面，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格執(zhí)法、引導(dǎo)遵從，在服務(wù)好企業(yè)的前提下，嚴格執(zhí)法，避免因為處罰管理不到位，導(dǎo)致一些企業(yè)故意不遵從，擾亂和諧稅收環(huán)境。

（三）積極提升大企業(yè)稅收服務(wù)質(zhì)效

1.完善服務(wù)措施。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)審時度勢，根據(jù)大企業(yè)的不同需求，完善服務(wù)措施，滿足大企業(yè)的需求：一是對企業(yè)涉稅訴求明確的，由大企業(yè)稅收管理專家為企業(yè)提供定制解決方案。二是對處于特殊時期的企業(yè)且涉稅訴求不明確的，如擬上市企業(yè)、“走出去”企業(yè)、擴展期企業(yè)和擬對外投資企業(yè)等，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)實施“分步走”納稅服務(wù)：由稅務(wù)機關(guān)就企業(yè)特殊時期可能遇到的問題進行專題培訓(xùn)，提示潛在風(fēng)險；企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的提醒結(jié)合企業(yè)實際梳理問題；在前期工作的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)再對涉稅問題提供定制解決方案。三是努力拓展服務(wù)方式，改變傳統(tǒng)的“企業(yè)問稅務(wù)機關(guān)答，不問不答”的服務(wù)方式，通過稅企高層論壇、行業(yè)研討會、座談會等方式共同分析行業(yè)發(fā)展新動向，加強稅企互動，防范潛在風(fēng)險。

2.培養(yǎng)并合理使用各類大企業(yè)稅務(wù)管理人才。為提升大企業(yè)稅務(wù)管理能力，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極采取措施培養(yǎng)各類稅務(wù)管理人才，充分發(fā)揮各類人才的作用。

注重通才、專才結(jié)合培養(yǎng)，既培養(yǎng)全面掌握稅收、會計、法律、計算機等專業(yè)知識的通才，又注重培養(yǎng)某一領(lǐng)域的專才，如反避稅專家、“走出去”專家等；鼓勵從事大企業(yè)稅收管理的稅務(wù)干部深入專業(yè)中介機構(gòu)學(xué)習(xí)，了解相關(guān)企業(yè)的具體情況和稅務(wù)風(fēng)險管理水平；通才專才協(xié)同工作，根據(jù)服務(wù)的不同性質(zhì)、不同需要，由不同的專家提供服務(wù)，充分發(fā)揮專才和通才的特長。

3.借力中介機構(gòu)，拓寬服務(wù)范圍。在規(guī)范中介機構(gòu)行為、提高中介機構(gòu)提供服務(wù)可信度的前提下，稅務(wù)機關(guān)可適度借力中介機構(gòu)：一方面，稅務(wù)機關(guān)可安排從事大企業(yè)稅收管理的稅務(wù)干部深入專業(yè)中介機構(gòu)學(xué)習(xí)，了解相關(guān)企業(yè)的具體情況和稅務(wù)風(fēng)險管理水平；另一方面，稅務(wù)機關(guān)可引導(dǎo)中介機構(gòu)參與大企業(yè)稅收管理，使其具備對大企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險評估的相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力，成為加強大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的社會中間力量。

（四）開展針對性的大企業(yè)稅收風(fēng)險管理

1．事前管理，引導(dǎo)遵從。大企業(yè)通常配置專業(yè)化的稅務(wù)管理團隊，該團隊對企業(yè)的稅收管理起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)機關(guān)要積極向該團隊宣傳國家稅收政策，融洽征納關(guān)系，達到最優(yōu)的管理目標(biāo)。

2．關(guān)注特性，有的放矢。大企業(yè)在處理如重大對外投資、海外收購、重組合并等重大復(fù)雜事項時，由于這些事項涉及的稅收政策復(fù)雜、涉稅金額大，面臨較高的稅收風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)針對大企業(yè)的這種特性，重點關(guān)注企業(yè)、企業(yè)集團的特殊事項并積極予以服務(wù)和支持，幫助大企業(yè)防范和控制重大復(fù)雜事項涉及的稅收風(fēng)險。

3．科學(xué)應(yīng)對，合作共贏。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過理性的風(fēng)險行為分析，根據(jù)不遵從行為的潛在影響，建立多元化的均衡策略選擇機制。如內(nèi)控類風(fēng)險以引導(dǎo)企業(yè)完善內(nèi)控制度為主，日常業(yè)務(wù)類風(fēng)險以納稅提醒、輔導(dǎo)企業(yè)完成納稅申報為主，特殊事項風(fēng)險以稅務(wù)審計為主。

（五）充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)作用

1．依托ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度信息化。ERP系統(tǒng)集成了企業(yè)的全部信息并實現(xiàn)了企業(yè)全過程控制的管理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分依托ERP系統(tǒng)的這些優(yōu)勢，積極引導(dǎo)企業(yè)以ERP系統(tǒng)為載體建立稅務(wù)內(nèi)控制度。比如，可通過對ERP系統(tǒng)的基礎(chǔ)參數(shù)設(shè)置、流程優(yōu)化、規(guī)則前置和審批制度設(shè)置，將稅務(wù)內(nèi)控體系內(nèi)置其中，提高企業(yè)自覺遵從意愿和遵從能力，幫助企業(yè)嚴格控管，防范稅務(wù)風(fēng)險。在新政策出臺、舊政策調(diào)整或廢止時，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當(dāng)及時幫助企業(yè)調(diào)整ERP系統(tǒng)，使稅企雙方都能快速適應(yīng)正常的運營軌道。

2．開發(fā)ERP相關(guān)審計軟件。針對大企業(yè)信息化程度較高的特性，大企業(yè)稅務(wù)審計應(yīng)當(dāng)采用人機結(jié)合的方式，借助審計軟件，提高審計的應(yīng)用范圍和準(zhǔn)確性。具體措施包括兩個方面：一是針對市場上常用的ERP系統(tǒng)，開發(fā)通用審計軟件，對企業(yè)ERP數(shù)據(jù)庫進行提取整理，查找申報異常企業(yè)和高風(fēng)險企業(yè)涉稅疑點；二是針對一些使用自有專屬ERP系統(tǒng)的大企業(yè)，與定制ERP服務(wù)提供商合作開發(fā)定制審計軟件，幫助審計人員了解企業(yè)財務(wù)架構(gòu)、獲得第一手涉稅數(shù)據(jù)。

責(zé)任編輯：喬金美