程雅潔（華僑大學(xué)工商管理學(xué)院 福建 泉州 362021）

澳大利亞獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)反避稅管理的經(jīng)驗(yàn)與借鑒

程雅潔（華僑大學(xué)工商管理學(xué)院 福建 泉州 362021）

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人力資源素質(zhì)提高，專業(yè)性勞務(wù)的價(jià)值與地位逐步提高，相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收管理也日顯重要。本文介紹了澳大利亞在獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)反避稅管理方面的經(jīng)驗(yàn)，提出我國應(yīng)從中學(xué)習(xí)和借鑒，從立法完善、信息平臺(tái)建設(shè)和納稅人合法權(quán)益維護(hù)等方面加強(qiáng)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)反避稅管理。

獨(dú)立個(gè)人勞務(wù) 反避稅管理 一般反避稅條款 澳大利亞

根據(jù)勞務(wù)活動(dòng)是否具有雇傭性質(zhì)，個(gè)人勞務(wù)可分為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)因其具有雇傭性質(zhì)而有明確的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，即支付勞務(wù)所得的單位或個(gè)人，其個(gè)人所得稅易于征管。而獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)從業(yè)者并無雇傭單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)不易對其所得稅進(jìn)行監(jiān)管。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人力資源市場化，提供專業(yè)性勞務(wù)的自由職業(yè)者越來越多，相關(guān)個(gè)人所得稅對稅收和收入分配的影響也日益加大。與此相比，我國對個(gè)人所得稅，特別是獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得的管理水平卻相對落后，逃稅、避稅現(xiàn)象屢見不鮮。個(gè)人所得稅是澳大利亞第一大稅種（約占稅收收入40%），其管理水平較高?？偨Y(jié)澳大利亞在獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)反避稅管理方面的經(jīng)驗(yàn)，對我國獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得的稅源監(jiān)控、一般反避稅條款的制定等具有重要借鑒意義。

一、澳大利亞獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)反避稅管理的經(jīng)驗(yàn)

澳大利亞最主要的反避稅法規(guī)體現(xiàn)在其所得稅法的一般反避稅條款中，對獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的反避稅管理也包含在內(nèi)。除了條款的解釋說明，澳大利亞稅務(wù)局還提供了相應(yīng)的法規(guī)案例，便于相關(guān)使用者理解，目前對于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的反避稅管理已形成了一套科學(xué)、完整的體系。

（一）反避稅行為與獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的界定

根據(jù)澳大利亞反避稅條款，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件時(shí)，避稅行為成立：1．納稅人存在“策劃行為（Scheme）”，包括安排、協(xié)定、承諾等單方或多方行為；2．納稅人可以從該策劃中獲得“稅收利益（Tax Benefit）”，即減少應(yīng)納稅所得額；3．根據(jù)相關(guān)事實(shí)和環(huán)境進(jìn)行“客觀分析（Objective Analysis）”，證實(shí)行為的主要目的是為了獲取稅收利益，且該行為正在進(jìn)行或是已經(jīng)完成。

對于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的范圍，從提供勞務(wù)的組織形式來看，除了個(gè)人單獨(dú)提供勞務(wù)，還包括通過個(gè)人公司、信托或是合伙制企業(yè)提供個(gè)人勞務(wù)；從所得的來源來看，主要源于個(gè)人努力或是技能，而非源于收益性資產(chǎn)或是雇員形式的企業(yè)結(jié)構(gòu)；從勞務(wù)類型來看，不僅包括商品交易形式下的個(gè)人勞務(wù)，如柵欄建筑承包商，還包括專業(yè)勞務(wù)形式下的個(gè)人勞務(wù)，如運(yùn)動(dòng)員和娛樂明星。

（二）獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)反避稅條款的通則

1．所得轉(zhuǎn)移與調(diào)低適用稅率問題。一些獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)從業(yè)者通過設(shè)立中間實(shí)體（包括個(gè)人公司、信托和合伙制企業(yè)）提供勞務(wù)。部分納稅人借此進(jìn)行納稅調(diào)整，利用中間實(shí)體轉(zhuǎn)移勞務(wù)所得，從而調(diào)低適用稅率。澳大利亞稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，通過設(shè)立中間實(shí)體提供勞務(wù)的方式中約有四分之一的情況屬于所得轉(zhuǎn)移的避稅行為。當(dāng)報(bào)酬明顯低于納稅人提供勞務(wù)所應(yīng)有的價(jià)值時(shí)，稅務(wù)局將要基于具體情形和該情形的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對這項(xiàng)業(yè)務(wù)所得進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。

這并不意味著納稅人不可以通過設(shè)立中間實(shí)體提供勞務(wù)，善意利用（例如通過設(shè)立中間實(shí)體更有利于勞務(wù)合同的簽訂）是允許的。只有當(dāng)納稅人濫用這些實(shí)體進(jìn)行勞務(wù)所得拆分或是留存利潤，才會(huì)被判定為違法的避稅行為。至于如何判定納稅人是否濫用中間實(shí)體提供勞務(wù)，澳大利亞稅務(wù)局提出了“創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（Entrepreneurial Risks）”的概念，指出基于真實(shí)商業(yè)關(guān)系的勞務(wù)承包方（包括個(gè)人和中間實(shí)體）需要對相關(guān)業(yè)務(wù)承擔(dān)創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，包括承擔(dān)在勞務(wù)出現(xiàn)問題時(shí)進(jìn)行改正（如果可行的話）的成本、因勞務(wù)合同疏忽事項(xiàng)而造成的損失風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)勞務(wù)出現(xiàn)問題并且無法彌補(bǔ)時(shí)，勞務(wù)接受方有權(quán)向勞務(wù)承包方要求賠償，勞務(wù)承包方有責(zé)任對相關(guān)損失賠償。如果納稅人設(shè)立的中間實(shí)體只獲得收益而不承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)，則會(huì)被判定該中間實(shí)體項(xiàng)的設(shè)立僅僅是為了勞務(wù)所得拆分或是留存利潤，是違法的避稅行為。

2．勞務(wù)所得拆分問題。如果通過有關(guān)聯(lián)的個(gè)人或是有關(guān)聯(lián)的其他主體將獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得進(jìn)行拆分，該行為將觸犯一般反避稅條款。但是，可以支付報(bào)酬（如薪水或是工資）給勞務(wù)伙伴，即勞務(wù)參與者，或通過服務(wù)信托的方式。在報(bào)酬數(shù)額與提供的勞務(wù)相匹配的情況下，該勞務(wù)可被視為與獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得相關(guān)的、善意取得的服務(wù)。也就是說，如果支付報(bào)酬的對象并非勞務(wù)的實(shí)際參與者，或者雖然支付報(bào)酬的對象是勞務(wù)的實(shí)際參與者或關(guān)聯(lián)方，但是支付的金額超出合理的報(bào)酬水平，都將被判定為拆分勞務(wù)所得。為了避免歧義，需要納稅人詳細(xì)說明每小時(shí)的工作報(bào)酬、需要支付的工時(shí)（通過工作時(shí)間記錄表、日記記錄或類似形式進(jìn)行記錄）、涉及哪些工作義務(wù)、勞務(wù)人員如何按照委托人的要求進(jìn)行工作的。一旦判定為勞務(wù)所得拆分行為，所有與該項(xiàng)個(gè)人勞務(wù)相關(guān)的所得都將被視為勞務(wù)提供者的個(gè)人收入，必須將總額列入其個(gè)人納稅申報(bào)單中。

澳大利亞稅務(wù)局還特別強(qiáng)調(diào)了利用家庭成員進(jìn)行所得拆分的避稅行為，即使用家族企業(yè)或是家庭信托，將個(gè)人勞務(wù)所得拆分給家庭成員，由此減少納稅義務(wù)。例如，納稅人作為所在信托機(jī)構(gòu)或是公司的惟一（或是主要）勞務(wù)提供者所獲得收入，與其提供勞務(wù)的真正價(jià)值并不匹配，且將剩余收入分配支付給與勞務(wù)無關(guān)的關(guān)聯(lián)方。在大多數(shù)情況下，與其義務(wù)和責(zé)任相匹配的薪水，應(yīng)是該納稅人在該信托機(jī)構(gòu)或是公司所收到的總收入，分配給關(guān)聯(lián)方的收入并非準(zhǔn)予扣除數(shù)（并不可以借由所得拆分而減少）。與前類似，該規(guī)定并不意味著納稅人不能在業(yè)務(wù)中雇傭家庭成員。在其稅收條款I(lǐng)T2330第13段中指出：“經(jīng)營的納稅人可以在業(yè)務(wù)中雇傭家庭成員，只要該行為是善意雇傭且報(bào)酬是合理的?！蓖瑯釉谠摋l款的第13段中提到：“在業(yè)務(wù)中，經(jīng)營的納稅人可以與其配偶形成合伙關(guān)系，必須存在真實(shí)的合伙關(guān)系，才符合所得稅納稅規(guī)定?！?/p>

（三）獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)反避稅條款的特別說明

1．對于勞務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)際參與者的判定。在澳大利亞個(gè)人勞務(wù)反避稅條款中，多次強(qiáng)調(diào)納稅人支付報(bào)酬的對象必須是勞務(wù)的實(shí)際參與者、真實(shí)勞務(wù)合作關(guān)系的合伙人，否則將被視為拆分個(gè)人勞務(wù)所得（Split Personal Services Income）。因此，如何判定納稅人支付報(bào)酬的對象是否為真實(shí)勞務(wù)業(yè)務(wù)參與者顯得尤為重要。澳大利亞個(gè)人勞務(wù)反避稅相關(guān)規(guī)定中指出，如果同時(shí)滿足下列三個(gè)條件，則可判定為勞務(wù)的實(shí)際參與者：（1）為獲得特定的勞務(wù)成果或是達(dá)到某種要求的結(jié)果而簽訂了勞務(wù)合同，報(bào)酬是基于勞動(dòng)合同上載明的勞務(wù)完成情況支付；（2）提供了勞務(wù)設(shè)備、工具，或其他對于完成勞務(wù)來說具有必要性的條件；（3）承擔(dān)了相應(yīng)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，包括對于勞務(wù)事故賠償責(zé)任的承擔(dān)。

2．對于合理設(shè)立中間實(shí)體提供勞務(wù)的判定。通過設(shè)立中間實(shí)體提供個(gè)人勞務(wù)，可以利用實(shí)體優(yōu)勢更容易簽訂勞務(wù)合同，共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，還能降低成本費(fèi)用。但是，正如前文所提，不少納稅人濫用這種經(jīng)營方式，中間實(shí)體只是一個(gè)虛殼，而將勞務(wù)所得進(jìn)行分割，扣除本不應(yīng)扣除的成本費(fèi)用，以降低應(yīng)納稅所得額、降低適用稅率。對于設(shè)立中間實(shí)體提供勞務(wù)是否合法，澳大利亞稅務(wù)局提出了四項(xiàng)要求：（1）設(shè)立行為符合國家法律和所在州法律的規(guī)定；（2）設(shè)立行為具有正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)理由或是商業(yè)理由；（3）專業(yè)勞務(wù)從業(yè)者沒有將個(gè)人勞務(wù)收入拆分給家庭成員或是其他人員；（4）涉及所得稅的惟一納稅優(yōu)勢是獲得更好的養(yǎng)老保險(xiǎn)金收益。只有同時(shí)滿足上述四個(gè)條件，中間實(shí)體的設(shè)立才能被視為是合理的。對于第四項(xiàng)要求，澳大利亞對于養(yǎng)老保險(xiǎn)金具有免稅優(yōu)惠，由于繳納合理的養(yǎng)老保險(xiǎn)而減少勞務(wù)所得是符合稅法要求的，該行為不被視為勞務(wù)所得拆分。

3．對于通過中間實(shí)體提供勞務(wù)的特別要求。對于通過公司提供勞務(wù)，實(shí)務(wù)中通常不允許利潤留存。然而，如果是善意的收支相抵情況，公司由于未產(chǎn)生正常利潤或是類似困境（例如，在規(guī)定期限內(nèi)因合理緣由無法確認(rèn)收入和合法的所得稅扣除額）使得其申報(bào)相對較小的應(yīng)納稅所得額，公司可以將其所有應(yīng)納稅所得，在次年以免稅紅利分配給專業(yè)勞務(wù)從業(yè)者。

對于通過信托機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)的，如果納稅人以公司受托人形式經(jīng)營信托機(jī)構(gòu)，相關(guān)的特別要求類似上述的公司經(jīng)營情形。納稅人應(yīng)該通過信托機(jī)構(gòu)獲取與納稅人義務(wù)與責(zé)任相匹配的個(gè)人勞務(wù)所得，而且作為該信托機(jī)構(gòu)惟一的受益方獲得該收入。

對于通過合伙制企業(yè)提供勞務(wù)的，不允許在企業(yè)中對合伙人采用雇傭形式，且某個(gè)合伙人不能受聘于其他合伙人，因?yàn)楹匣锶瞬荒芗仁莿趧?wù)的供給方又是受雇方。這里還特別指出了“聘用（Engages）”與“雇傭（Employment）”的差別：雇傭是以工資的形式支付日常報(bào)酬，而聘用包含了雙方為完成特定的勞務(wù)而訂立合同的意思。也就是說，通過合伙制企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)，不允許該企業(yè)內(nèi)的合伙人之間互相訂立勞務(wù)合同，必須由合伙企業(yè)與勞務(wù)接收方直接簽訂勞務(wù)合同，所有合伙人共同承擔(dān)收益與風(fēng)險(xiǎn)。

（四）處罰制度與納稅人的權(quán)益維護(hù)

對于觸犯反避稅條款的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)納稅人，澳大利亞稅務(wù)局將追繳其所有稅收收益，并處以罰金，最高可達(dá)避稅額的50%。在一定條件下，處罰可適當(dāng)減少。若有合情理的抗辯理由，罰金也不少于避稅額的25%。

反避稅條款可作為法院判別稅務(wù)局處置是否正確合理的依據(jù)。由于雇傭關(guān)系、業(yè)務(wù)種類、承包方式等經(jīng)濟(jì)行為要素隨著時(shí)代發(fā)展不斷變化，澳大利亞稅務(wù)局接受因時(shí)代發(fā)展而出現(xiàn)的與稅法規(guī)定不一致的相關(guān)判定觀點(diǎn)。同時(shí)，澳大利亞稅務(wù)局也通過專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行調(diào)查，以便更公正、合理地執(zhí)法。

總之，反避稅條款的使用前提是：相關(guān)納稅安排的主要目的是為了獲得稅收收益，如果缺乏事實(shí)判定，反避稅條款并非絕對適用。納稅人也可以申請私人核定（Private Binding Ruling），在勞務(wù)業(yè)務(wù)情形特殊時(shí)，維護(hù)自己的合法權(quán)益。

稅務(wù)局有義務(wù)竭力保證反避稅條款的準(zhǔn)確性，如果因其中的錯(cuò)誤或是合理情形下對納稅人產(chǎn)生了誤導(dǎo)，納稅人將不會(huì)被處以罰款，但仍需繳納相應(yīng)稅款，并根據(jù)具體情況支付利息費(fèi)用。

二、我國獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)反避稅管理存在的問題

（一）尚無相應(yīng)的反避稅立法

目前，我國一般反避稅條款僅適用于企業(yè)所得稅，且主要針對轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、資本弱化等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)，并無個(gè)人所得稅反避稅條款。對于避稅行為的概念和實(shí)質(zhì)判定的相關(guān)說明較為籠統(tǒng)，也無相應(yīng)范例供稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人參考，由此容易產(chǎn)生稅收漏洞。不僅是從個(gè)人勞務(wù)從業(yè)者的角度，從企業(yè)方來看也很可能借此產(chǎn)生許多避稅籌劃空間，如混淆一些經(jīng)營成本費(fèi)用的形式，侵蝕個(gè)人所得稅稅基。

（二）信息平臺(tái)不完善

避稅行為的判定關(guān)鍵在于對事實(shí)的信息獲取，然而我國并沒有納稅人稅號(hào)制度，因而無法建立以個(gè)人信息為基礎(chǔ)的納稅人檔案，獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)相關(guān)的收入、支出和納稅情況難以歸集。由此也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對勞務(wù)所得進(jìn)行不同個(gè)體間的橫向比較，難以對所得額的公允性進(jìn)行判斷。而公允合理的報(bào)酬水平，是判斷是否拆分勞務(wù)所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。

（三）缺乏納稅人權(quán)利保障制度

我國的反避稅相關(guān)規(guī)定缺乏配套的保障納稅人合法權(quán)利制度。時(shí)代發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)背景也不斷變化，不確定因素可能促使反避稅條款被稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用，由此損害納稅人合法權(quán)利。再加上獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)從業(yè)者與企業(yè)相比規(guī)模小，若有合情理的抗辯事由，與稅務(wù)機(jī)關(guān)洽談時(shí)話語權(quán)較弱，合法權(quán)利不易得到保護(hù)。

三、澳大利亞獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)反避稅管理對我國的借鑒意義

（一）盡快進(jìn)行個(gè)人勞務(wù)所得稅反避稅立法

我國目前未對獨(dú)立個(gè)人所得反避稅條款立法，對獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得的稅收規(guī)定也未作說明。很大原因在于我國稅收的主要來源是流轉(zhuǎn)稅，個(gè)人所得稅收入在我國所占比重偏低，僅占稅收總收入的6%。然而，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人力資源素質(zhì)提高，提供專業(yè)性勞務(wù)的自由職業(yè)者越來越多。相信個(gè)人勞務(wù)所得在未來會(huì)持續(xù)增長，地位逐步上升。此外，由于各稅種間相互聯(lián)系，同步完善各稅種反避稅管理有利于彌補(bǔ)稅收漏洞。因此，對個(gè)人勞務(wù)所得反避稅立法顯得尤為重要。

（二）完善一般反避稅條款相關(guān)規(guī)定

我國于2008年1月1日實(shí)行《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》，通過該規(guī)范性文件的獨(dú)立章節(jié)對一般反避稅內(nèi)容進(jìn)行了說明。但是該文件并未指明避稅行為的具體構(gòu)成要件，對于一些稅收要素也未進(jìn)行解釋，且條款說明抽象，無法綜合聯(lián)系各個(gè)稅種。從澳大利亞的反避稅條款來看，其對各類行為的具體構(gòu)成要件與稅收要素都作了詳細(xì)定義與解釋。特別是對分割所得的行為判定，其條款提出了“風(fēng)險(xiǎn)”的概念，即將風(fēng)險(xiǎn)與收益相匹配原則運(yùn)用到了避稅行為的判定中。事實(shí)上，許多制定了一般反避稅條款的國家都通過業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或是商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作為實(shí)質(zhì)商業(yè)行為的本質(zhì)要素，從而判斷經(jīng)濟(jì)行為是否具有避稅傾向。我國可以借鑒已制定一般反避稅條款國家的相關(guān)實(shí)踐，豐富避稅行為判定的條件與概念說明。

現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)行為多樣復(fù)雜。為避免反避稅條款規(guī)定籠統(tǒng)、抽象、不明確，澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)還提供了相應(yīng)的范例，提高了反避稅管理的可操作性，不僅為反避稅工作提供了執(zhí)法依據(jù)與經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)，也對納稅人起到了解釋說明與一定的警示作用。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以學(xué)習(xí)這一做法，在國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)局網(wǎng)站上，發(fā)布執(zhí)法人員工作中獲取的相關(guān)信息與執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)，實(shí)時(shí)更新以適應(yīng)日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與業(yè)務(wù)類型變化。

（三）建立稅收信息平臺(tái)

澳大利亞的反避稅管理很大程度上得益于其龐大的信息管理系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行橫向與縱向?qū)Ρ?，篩選出避稅可能性較高的人群進(jìn)行審查。稅收信息平臺(tái)的完善降低了稅收機(jī)關(guān)的管理成本，提高了管理效率。我國稅收信息平臺(tái)的建設(shè)還很薄弱，也沒有統(tǒng)一的納稅人稅號(hào)制度。隨市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、自由職業(yè)者越來越多，若沒有納稅人申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難查證納稅人的納稅申報(bào)情況。對此，可以在個(gè)人勞務(wù)發(fā)達(dá)、高收入人群較為集中的地區(qū)試行個(gè)人稅號(hào)制度，成功后再在全國推廣。

（四）加大避稅處罰力度

我國對于避稅行為的處罰，一般僅是進(jìn)行納稅調(diào)整，今后應(yīng)該加大懲罰力度，讓反避稅管理起到有力的震懾作用。

（五）加強(qiáng)對納稅人權(quán)益的保障

在前述澳大利亞的反避稅經(jīng)驗(yàn)中可以看到，其在管理過程中還注重對納稅人合法權(quán)益的維護(hù)，為納稅人提供了特殊情況下的核定申請，以彌補(bǔ)反避稅法規(guī)兜底條款的局限性。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，也要切實(shí)注重維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。在稅收信息平臺(tái)的建設(shè)過程中，開拓征納雙方的信息交流渠道，完善雙向溝通機(jī)制，聽取納稅人的意見和建議，向納稅人做好稅法宣傳和解釋工作。

[1] 周優(yōu)．澳大利亞個(gè)人所得稅信息化管理的經(jīng)驗(yàn)及借鑒[J]．涉外稅務(wù)，2009，（7）.

[2] 廣州市國際稅收研究會(huì)課題組．我國一般反避稅立法與管理：存在問題和經(jīng)驗(yàn)借鑒[J]．國際稅收，2014，（2）.

[3] 段智曉．淺談獨(dú)立個(gè)人提供勞務(wù)所得相關(guān)稅收的監(jiān)管[J]．天津經(jīng)濟(jì)，2013，（11）.

責(zé)任編輯：周 優(yōu)

Anti-avoidance Management on the Independent Personal Services of Australia and Its Reference

Yajie Cheng

As economy advances and the human resources quality improves, the value and status of professional services have improved gradually. Correspondingly, the tax management of individual income tax is playing an increasingly important role. This paper shows the experience of anti-avoidance management on the independent personal services of Australia and its reference in China proposing the enhancement of anti-avoidance management on improving legislation, constructing information platform, safeguarding the legitimate rights of taxpayer, etc.

Independent personal services Anti-avoidance management GAAR Australia

F810.42

A

2095-6126(2014)08-0043-04