宋生彪 張生錄 青海油田公司人事處

青海油田公司推行規(guī)范化的內(nèi)部控制制度，是從根本上解決公司及所屬各單位目前在企業(yè)管理中發(fā)生經(jīng)濟類錯誤的一項重要手段，但必須解決對經(jīng)營管理者的控制問題。

1 經(jīng)營管理者的作用

（1）保障。經(jīng)營管理者將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段，在盡力以權利維護其有效運行的同時，對控制的紕漏與功能缺陷進行彌補與完善，以使內(nèi)部控制為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標服務。

（2）破壞。經(jīng)營管理者有時會以自我私利出發(fā)，拒不執(zhí)行由前任制定的某項制度，或者自授權利，以“下不為例”的特殊政策逃避制度的控制。如果經(jīng)營管理者在既定的制度環(huán)境下率先違反制度時，將可能引發(fā)眾多員工違反制度或形成“反制度”的消極心態(tài)，必然降低制度的效率。

2 存在的問題

（1）繞過制度。經(jīng)營管理者可以找出許多借口說明他需辦理的事務十分特殊，尚找不出可以適用的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，而這種辯解是在經(jīng)營管理者固有的權力背景下出現(xiàn)，可能使員工無法質(zhì)詢。

（2）改變制度。經(jīng)營管理者為了達到某種經(jīng)濟或其他目的，并認為現(xiàn)行的內(nèi)部控制是一個難以逾越的障礙時，制度可能按經(jīng)營管理者的授意予以改變。

（3）擱置制度。在現(xiàn)行制度不完善需要予以修正時，因為個人利益上的考慮，經(jīng)營管理者對由職工或由董事會提出的改革制度的建議不予理睬，通過拖延采納時間以從現(xiàn)行制度的缺陷中得到好處。

（4）漠視制度。以對現(xiàn)行制度不了解為借口，惡意違反制度，但沒有職工能對擁有重權的經(jīng)營管理者的行為予以阻止。在內(nèi)部控制的實踐中，經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制制度的“立”與“破”、“存”與“續(xù)”、“繁”與“簡”都有決定權，甚至經(jīng)營管理者的情緒起落也對內(nèi)部控制的有效性發(fā)生重要影響。

3 對經(jīng)營管理者實行控制

（1）改良企業(yè)的法人治理結構。在現(xiàn)代公司制的企業(yè)中，從股東到董事會、監(jiān)事會，再到經(jīng)營管理者，存在著多層被明確權責范圍的委托代理關系。經(jīng)營管理者的權利必須受到董事會的限制和監(jiān)事會的監(jiān)督，這意味著當企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定、頒發(fā)與協(xié)調(diào)等權力被董事會所擁有并由監(jiān)事會予以考核時，經(jīng)營管理者執(zhí)行內(nèi)部控制制度的環(huán)境將達到最優(yōu)。

（2）明確企業(yè)經(jīng)營管理者對其所管理財產(chǎn)的保值與增值的責任。從我國現(xiàn)行的《公司法》及相關法律中未看到有類似責任的條文，經(jīng)營管理者對企業(yè)國有資產(chǎn)不負責任的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。應通過建立企業(yè)經(jīng)營管理者對國有資產(chǎn)負責的制度激發(fā)經(jīng)營管理者關心和強化內(nèi)部控制的積極性，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標；應先從政策上考慮對經(jīng)營管理者進行控制，以確保所屬各單位內(nèi)部控制得到強化。

（3）以《會計法》的強制約束保證企業(yè)會計控制的有效實施。新《會計法》第四條明確了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，這里隱含著一個邏輯是：單位負責人應對本單位的會計控制負責。然而，在“法律責任”一章中這項內(nèi)容已被忽略。因此，《會計法》中應考慮對疏于會計控制而導致國有資產(chǎn)流失的經(jīng)營管理者予以處罰。