8．對外支付稅收政策有哪些變化

問：我公司最近準(zhǔn)備支付給美國公司境外設(shè)計(jì)費(fèi)，聽說對外支付外匯時(shí)稅收政策有所變化。請問，都有哪些政策變化，對外支付時(shí)應(yīng)注意哪些問題？

北京長城建筑設(shè)計(jì)有限公司 張?jiān)?/p>

答：按照國務(wù)院關(guān)于轉(zhuǎn)變職能、減少行政審批的要求，為優(yōu)化納稅服務(wù)、減輕基層稅務(wù)部門負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局公告2013年第40號(hào)，以下簡稱《公告》）?！豆妗芬?guī)定：服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付由過去的審批制改為備案制。此項(xiàng)改革，在方便了對外支付的同時(shí)，也加大了納稅人和扣繳義務(wù)人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，提請納稅人需要更加關(guān)注對外付匯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

簡化支付程序，便利納稅人

《公告》在非貿(mào)易付匯流程方面的變化：一是境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬美元提高到5萬美元；二是對外支付無需備案的情形由7項(xiàng)增加到15項(xiàng)，內(nèi)容更具體范圍更廣；三是取消對外付匯必須由國、地稅機(jī)關(guān)出具稅務(wù)證明，改為向所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案后即可對外付匯。付匯備案時(shí)只需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件，并填報(bào)服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案表（以下簡稱備案表），備案表填寫完整的，主管國稅機(jī)關(guān)無須當(dāng)場進(jìn)行納稅事項(xiàng)審核，應(yīng)編制備案表流水號(hào)，在備案表上蓋章，一份當(dāng)場退還備案人，一份留存，一份于次月10日前以郵寄或其他方式傳遞給備案人主管地稅機(jī)關(guān)。備案人完成稅務(wù)備案手續(xù)后，持主管國稅機(jī)關(guān)蓋章的備案表，按照外匯管理的規(guī)定，到外匯指定銀行辦理付匯審核手續(xù)。

新舊服務(wù)貿(mào)易對外支付流程對比

事先審批變事后審核 提高納稅人對稅法遵從度

審批改備案，對外付匯的程序簡化了，但稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有弱化對外付匯的稅務(wù)管理，而是由事前審批改為事后審核。《公告》規(guī)定：主管國稅機(jī)關(guān)或地稅機(jī)關(guān)應(yīng)自收到備案表后15個(gè)工作日內(nèi)，對備案人提交的備案表及所附資料進(jìn)行審查，并可要求備案人進(jìn)一步提供相關(guān)資料。審查的內(nèi)容包括：

（一）備案信息與實(shí)際支付項(xiàng)目是否一致；

（二）對外支付項(xiàng)目是否已按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅款；

（三）申請享受減免稅待遇的，是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)對外支付項(xiàng)目未按規(guī)定繳納稅款的，應(yīng)書面告知納稅人或扣繳義務(wù)人履行申報(bào)納稅或源泉扣繳義務(wù)，依法追繳稅款，按照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定實(shí)施處罰。

《公告》明確規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場無須對納稅事項(xiàng)進(jìn)行審核，而只在備案表上蓋章，備案表中不需體現(xiàn)有關(guān)納稅事項(xiàng)的內(nèi)容。這樣既可保證對外付匯的效率，也可使稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員打消承擔(dān)失察責(zé)任的顧慮。但是對境內(nèi)支付人提出了更高的要求，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也明顯加大。這是因?yàn)樵谶^去付匯時(shí)對外支付人要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求繳納付匯代扣代繳稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以為其出具稅務(wù)證明。現(xiàn)在改為備案后即可對外支付，就要求付匯的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人要自覺遵從稅收法律法規(guī)，依法履行申報(bào)納稅、源泉扣繳或資料報(bào)告義務(wù)。這體現(xiàn)了優(yōu)化納稅服務(wù)的宗旨，信任納稅人能夠自我遵從，自行申報(bào)。當(dāng)然，未履行義務(wù)的納稅人或扣繳義務(wù)人將依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

依法扣繳稅款 避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）第三十七條規(guī)定：對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。同時(shí)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)）規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。另外，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）中《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條規(guī)定：“中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人”。

根據(jù)上述規(guī)定，對非居民納稅人來源于中國境內(nèi)的所得，實(shí)行源泉扣繳，對外支付時(shí)應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅或增值稅和企業(yè)所得稅。

如果沒有代扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)備案事項(xiàng)未依法履行納稅義務(wù)的，將嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號(hào)）中“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上三倍以下的罰款”的規(guī)定追繳稅款并實(shí)施處罰。

中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

葛曉茹