張 恩

（沈陽地質(zhì)調(diào)查中心，遼寧 沈陽 110034）

財(cái)政部于2012年12月印發(fā)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并自2013年1月1日起施行。改寫了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的歷史，肯定了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)由于磨損和損耗也需要價(jià)值補(bǔ)償。這是我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的進(jìn)步；也是我國科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步；也是對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理使用理念創(chuàng)新的進(jìn)步。李克強(qiáng)總理在第十二屆全國人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上所作《政府工作報(bào)告》中進(jìn)一步明確提出，完善設(shè)備加速折舊，是推動(dòng)企業(yè)加快技術(shù)改造，提升精準(zhǔn)管理水平的一個(gè)體現(xiàn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)磨損和損耗也具有實(shí)物損耗、自然損耗和無形損耗“三損”為一體的特征，尤其是無形損耗最為明顯。

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｔ诠潭ㄙY產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響。為了真實(shí)準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，考察固定資產(chǎn)的使用效能，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，監(jiān)督和發(fā)掘固定資產(chǎn)潛力，必須建立健全一套完整的固定資產(chǎn)折舊及其增加、減少、報(bào)廢、毀損、修理等管理體系規(guī)章制度。

我國行政單位即將建政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映政府財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要形式，全面系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行結(jié)果和受托責(zé)任履行情況的綜合性報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債表是政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要報(bào)表，而資產(chǎn)項(xiàng)目是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目，為了真實(shí)反映資產(chǎn)使用狀況及其價(jià)值，不虛列資產(chǎn)，行政單位也應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

事業(yè)單位履行職能，占有大量的公共資源，而財(cái)政部門、主管部門是事業(yè)單位配備資產(chǎn)的主要提供者。為了正確評(píng)價(jià)事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用利用情況，及時(shí)跟蹤資產(chǎn)閑置、報(bào)廢、淘汰、出售、出讓、置換、劃轉(zhuǎn)、捐贈(zèng)等動(dòng)態(tài)占有形式，為真實(shí)準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，也必須對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

建國六十多年來，行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度始終未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊進(jìn)行規(guī)定，造成行政事業(yè)單位資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)，虛增資產(chǎn)有目共睹，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真。前三年，后三年，修修補(bǔ)補(bǔ)又三年。這些淘汰落后電子設(shè)備長期掛賬，并對(duì)行政事業(yè)單位正常履行行政職能及科研產(chǎn)生嚴(yán)重偏差。當(dāng)然了，也是國家財(cái)力所限，沒有能力更新?lián)Q代。我國經(jīng)過改革開放三十多年來，綜合國力顯著增強(qiáng)，新技術(shù)、新方法日新月異。對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，法律制度提出了新要求，規(guī)定了新標(biāo)準(zhǔn)，為事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊作了比較詳細(xì)的制度規(guī)定。本文僅對(duì)行政事業(yè)單位電子設(shè)備固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行探析。

一、對(duì)電子設(shè)備應(yīng)加速折舊方法

新準(zhǔn)則、新制度對(duì)事業(yè)單位折舊方法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。筆者認(rèn)為，行政事業(yè)單位使用的電子設(shè)備應(yīng)當(dāng)采用加速折舊方法，這是因?yàn)椋阂皇请娮釉O(shè)備更新?lián)Q代節(jié)奏快；二是電子設(shè)備使用頻率高；三是電子設(shè)備運(yùn)用廣泛；四是要求電子設(shè)備準(zhǔn)確度高。基于上述幾點(diǎn)，單獨(dú)對(duì)電子設(shè)備應(yīng)采用加速折舊方法。加速折舊方法既不縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，又不增加總的折舊額，只是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊費(fèi)，隨著固定資產(chǎn)使用年限的增加，計(jì)提折舊額將逐年遞減。既不縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，又不增加總的折舊額，為什么要對(duì)其加速折舊呢？如將固定資產(chǎn)的整個(gè)折舊期限分為前、中、后三個(gè)時(shí)期，運(yùn)用加速折舊方法在前期所提折舊額占50%左右，其折舊速度要遠(yuǎn)高于年限平均或工作量法。所以，就是要加大前期折舊成本，加速其資金補(bǔ)償速度。

對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方法不應(yīng)采用千篇一律的方法，不應(yīng)一刀切。加速折舊方法有雙倍余額遞減去和年數(shù)總和法，任選其一，但一經(jīng)選定，不得隨意變更，變更折舊方法應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以說明。

二、對(duì)電子設(shè)備使用年限的確定

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)使用的電子設(shè)備固定資產(chǎn)，計(jì)算折舊的最低年限為3年，這是國家扶持和促使企業(yè)加快電子設(shè)備更新及價(jià)值補(bǔ)償，發(fā)揮折舊抵減稅收作用。應(yīng)該看到，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展剛進(jìn)入中等國家發(fā)展水平，綜合財(cái)力不是很強(qiáng)，設(shè)備更新?lián)Q代步伐不可能太快，況且，行政事業(yè)單位資產(chǎn)購置基本是財(cái)政資金。所以，應(yīng)合理確定電子設(shè)備使用年限，行政事業(yè)單位的電子設(shè)備使用壽命，一般確定為5年比較合適。

三、加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)殘值收入的管理

新準(zhǔn)則、新制度把行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六大類，并且，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，問題是不考慮凈殘值并不等于沒有凈殘值。例如，固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng)，致使固定資產(chǎn)使用壽命大大縮短；替代該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實(shí)際使用壽命縮短，預(yù)計(jì)凈殘值減少等。此時(shí)，如果不對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整，必然不能準(zhǔn)確反映其實(shí)際情況，也不能真實(shí)反映其為行政事業(yè)單位提供實(shí)際的資產(chǎn)消耗。稅法明確規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)凈殘值率應(yīng)占固定資產(chǎn)原值的5%。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)同樣也有凈殘值，那么，如何把固定資產(chǎn)凈殘值收入管理好呢。

提足折舊的電子設(shè)備，需更換新設(shè)備，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行報(bào)告審批制度。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。資產(chǎn)使用部門實(shí)行以舊換新規(guī)程，單位資產(chǎn)部門對(duì)收回的舊固定資產(chǎn)予以登記制度，處置時(shí)再予以注銷。

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門，是處置固定資產(chǎn)殘值收入的牽頭部門，為防止國有資產(chǎn)流失、私吞，行政事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)。在處置程序上經(jīng)辦人和收款人相互分離，相互制約，部門負(fù)責(zé)人和單位領(lǐng)導(dǎo)人分別簽字，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)審核收款和會(huì)計(jì)處理。合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效，確保資產(chǎn)安全完整。在處置殘值收入流程上，建立健全嚴(yán)密的內(nèi)部控制，確保處置收入安全、完整、合理、合法。

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)變價(jià)收入和殘值收入，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。

正確認(rèn)識(shí)加速折舊方法的作用特點(diǎn)，有利于行政事業(yè)單位加快電子設(shè)備更新改造步伐，有利于提高行政事業(yè)單位履行行政職能的精準(zhǔn)度，減少不必要的工作誤差，有利于科技創(chuàng)新和管理能力的再提高，降低舊設(shè)備不利的風(fēng)險(xiǎn)，提高行政事業(yè)單位的工作效率和效果。