孫 敏 中國太平洋保險（集團）股份有限公司

非現(xiàn)場審計支持提升審計項目成效的作用分析

孫 敏 中國太平洋保險（集團）股份有限公司

近年來，隨著信息技術(shù)的爆炸式發(fā)展，審計技術(shù)與方法不斷創(chuàng)新，非現(xiàn)場審計以其低投入、高成效的優(yōu)勢日益成為審計人員青睞的新型審計手段，并逐步在審計工作的各個方面得到推廣和應(yīng)用。從單個審計項目實施過程來看，傳統(tǒng)的審計項目實施需要經(jīng)歷審前準備、現(xiàn)場審計、審計報告、整改跟蹤等不同階段，且一般全部由一個審計項目小組完成，需要的人力和時間較長。非現(xiàn)場審計誕生后，單個審計項目的不同階段可以由不同小組人員分別實施，從而為提高單個審計項目實施成效提供了技術(shù)可能和保障。

一、非現(xiàn)場審計支持的基本運作方式

非現(xiàn)場審計技術(shù)支持的思路是在現(xiàn)場審計小組之外，再成立一個專業(yè)的審計技術(shù)支持團隊，專門負責開展風險分析、審計計劃確立、審計方案編制、提供審前分析報告、疑點線索分析、現(xiàn)場審計答疑、審計報告質(zhì)量控制、審計風險提示、審計經(jīng)驗及案例匯編等技術(shù)類工作，從審前、審中、審后全流程對各個現(xiàn)場審計小組提供審計技術(shù)支持服務(wù)。在這種機制下，各現(xiàn)場審計小組可以集中精力進行現(xiàn)場核實工作，按照審計方案實施相關(guān)審計程序，以風險為導向，重點對疑點數(shù)據(jù)和線索進行深入調(diào)查和分析，以提高審計揭示和發(fā)現(xiàn)普遍性、重大性、趨勢性問題的能力。由此可見，現(xiàn)場審計小組與技術(shù)支持團隊就像是推動審計項目實施的兩個輪子，現(xiàn)場審計小組重在通過現(xiàn)場核實揭示問題，技術(shù)支持團隊重在通過海量數(shù)據(jù)分析提供線索和難點問題技術(shù)解決方案。

這一模式的積極作用是顯而易見的。首先，從審計成效看，技術(shù)支持團隊一般由經(jīng)驗豐富的資深審計人員構(gòu)成，由他們統(tǒng)一進行風險分析和審計項目計劃編制，有利于綜合考慮外部監(jiān)管及內(nèi)部管理等各個方面的因素，以風險為導向，合理確定年度審計重點，統(tǒng)籌安排審計項目，從而確保審計資源配置的有效性。同時，由專業(yè)的技術(shù)支持團隊通過非現(xiàn)場海量數(shù)據(jù)分析的方式先行定位疑點數(shù)據(jù)和問題線索提供給各現(xiàn)場小組實地核實，并實時提供現(xiàn)場疑難問題解決方案，這都是對現(xiàn)場審計人員技術(shù)方面的大力支持，無疑將極大地提高問題的揭示率。另外，統(tǒng)一編制審計項目方案、審計報告質(zhì)量復核等手段還將有利于審計項目實施的規(guī)范性。

其次，從審計成本看，出差費用是構(gòu)成審計成本的重要部分，如果被審計對象擁有眾多分支機構(gòu)，更是如此。技術(shù)支持團隊不需要到被審計機構(gòu)所在地現(xiàn)場開展工作，完全可以依靠信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)全部在總部工作，與現(xiàn)場審計人員的溝通也可以依靠網(wǎng)絡(luò)溝通平臺及電話等交流方式實現(xiàn)，這將大大降低現(xiàn)場審計成本。

二、非現(xiàn)場審計支持的主要內(nèi)容

非現(xiàn)場審計可以涵蓋審前、審中、審后各個階段，重點體現(xiàn)在審計方向確定、審計規(guī)范編制、審計質(zhì)量控制、審計技術(shù)傳承等方面。

（一）編制年度審計項目計劃

1．審計項目計劃編制。技術(shù)支持團隊定期識別、分析和匯總重要風險領(lǐng)域與系統(tǒng)性風險，結(jié)合外部監(jiān)管要求及關(guān)注重點、公司業(yè)務(wù)發(fā)展與管理變革要求等，進行年度風險分析，確定年度審計重點領(lǐng)域和重點內(nèi)容，并根據(jù)審計資源現(xiàn)狀確定年度審計項目計劃，實現(xiàn)以風險為導向、突出重點、統(tǒng)籌資源配置的目標。

2．審計項目計劃動態(tài)調(diào)整。技術(shù)支持團隊每月跟蹤項目計劃實施進展，并根據(jù)監(jiān)管機關(guān)、管理層的臨時要求以及審計資源配置的變動情況，動態(tài)調(diào)整審計項目計劃，從而使最新的審計項目計劃始終滿足實際需要。

（二）編制審計項目方案

1．審計方案編制。技術(shù)支持團隊根據(jù)年度審計項目計劃確定的各審計項目的內(nèi)容、重點和實施時間，在現(xiàn)場審計開始前一個月內(nèi)完成審計項目方案。每個審計項目方案都應(yīng)由資深技術(shù)支持人員主持，成立方案編制小組，結(jié)合審計項目的實施重點確定具體審計內(nèi)容、審計程序和方法、資源配置安排等，應(yīng)充分征求現(xiàn)場審計人員的意見和建議。

2．審計方案優(yōu)化。為持續(xù)提高審計方案的針對性、適用性及可操作性，審計方案編制人員可根據(jù)保險監(jiān)管要求或行業(yè)市場動態(tài)、公司經(jīng)營管理要求或內(nèi)控流程變化、現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的重大風險問題及線索、審計工作要求或?qū)徲嫾夹g(shù)發(fā)展等內(nèi)外部信息，定期或不定期對審計方案進行持續(xù)優(yōu)化與完善。同時，技術(shù)支持團隊可以對審計方案的應(yīng)用情況進行跟蹤，組織現(xiàn)場審計人員對審計方案內(nèi)容進行研討，征集相關(guān)修改意見，并據(jù)此對方案內(nèi)容進行優(yōu)化更新。

3．審計方案宣導。由于審計方案的編制者與使用者分離，審計方案的宣導與培訓是確保審計方案被全面、正確落實的重要手段。盡管在編制階段技術(shù)支持團隊已經(jīng)與現(xiàn)場審計實施人員進行了充分的溝通與交流，但由于審計方案內(nèi)容繁復，技術(shù)支持團隊有必要通過面對面宣導和培訓的方式對審計方案中的關(guān)鍵內(nèi)容進行解釋、說明和培訓，以確?，F(xiàn)場審計人員掌握審計目標、審計重點、審計程序及具體審計要求。

（三）提供審前分析報告

1．被審計機構(gòu)綜合材料。擁有全面的綜合性信息是技術(shù)支持團隊的優(yōu)勢，可以較為便捷、快速地為現(xiàn)場審計人員提供一份被審計機構(gòu)的背景資料，包括被審計機構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、內(nèi)部檢查及監(jiān)管處罰情況、內(nèi)部考核結(jié)果、內(nèi)外部獎懲情況等。

2．疑點數(shù)據(jù)及初步線索。技術(shù)支持團隊可以依托審計信息系統(tǒng)，通過遠程分析方式提取被審計機構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并運用腳本分析、模型庫、云計算等新型手段進行初步的統(tǒng)計分析，重點篩選出異常指標和疑點數(shù)據(jù)，供現(xiàn)場審計人員重點核實，以提高問題揭示率。同時，現(xiàn)場審計人員現(xiàn)場結(jié)束后也應(yīng)及時向技術(shù)支持團隊反饋疑點線索的核實與追蹤結(jié)果，以便技術(shù)支持團隊及時調(diào)整和修正分析思路，完善數(shù)據(jù)分析模型和腳本，進一步提高疑點線索的準確性。

（四）提供疑難問題解決方案

1．日常答疑。項目支持團隊可通過辦公郵件、信息溝通平臺、電話等方式實時解答現(xiàn)場審計人員提出的各種技術(shù)性問題，并為特殊疑難問題制定詳細的解決方案，以幫助現(xiàn)場審計人員提高現(xiàn)場審計效率。

2．答疑匯總。項目支持團隊定期將各現(xiàn)場審計小組提出的技術(shù)性問題答疑及疑難問題解決方案進行梳理、提煉及匯編，并通過編發(fā)?？确绞较蛩鞋F(xiàn)場審計人員進行宣導，促使現(xiàn)場審計人員共同提高。

（五）實時提示審計風險

1．審計重點提示。由于技術(shù)支持團隊持續(xù)關(guān)注保險監(jiān)管要求、行業(yè)市場動態(tài)及公司經(jīng)營管理變革的最新進展，并能獲得各現(xiàn)場審計小組在現(xiàn)場審計過程中積累的經(jīng)驗、建議和意見，因此可以對審計范圍及審計重點覆蓋情況進行審視與評估，及時將現(xiàn)場審計中應(yīng)覆蓋的審計范圍及應(yīng)重點關(guān)注的審計內(nèi)容及時提示給所有現(xiàn)場審計小組，并作為年度審計項目計劃的補充，以確保年度審計范圍的全面性及審計重點準確性。

2．重大風險提示。技術(shù)支持團隊還應(yīng)及時對現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)的系統(tǒng)性、重大性、普遍性、苗頭性內(nèi)控缺陷進行梳理、分析和匯總，并通過審計案例編發(fā)、審計經(jīng)驗共享等方式及時進行風險提示，提請各現(xiàn)場審計組在現(xiàn)場審計時予以重點關(guān)注。

（六）控制審計報告質(zhì)量

為提高審計報告質(zhì)量，技術(shù)支持團隊將根據(jù)審計方案的相關(guān)內(nèi)容，對各現(xiàn)場審計小組編制的審計報告初稿進行復核，重點關(guān)注審計報告要素是否完整，格式是否符合要求；語言是否通順，描述是否清楚；報告涉及標題、名稱、日期、編號等信息是否對應(yīng)；報告的引言及基本情況部分表述是否恰當，是否符合審慎客觀的要求；審計發(fā)現(xiàn)的表述是否完整，是否準確揭示缺陷成因，是否有充足必要的客觀證據(jù)支持，風險與影響的描述是否準確、到位；底稿記錄的重大缺陷是否都完整反映在報告中；審計結(jié)論是否客觀、恰當，審計建議是否合理。

（七）業(yè)務(wù)規(guī)范制定與培訓

1．制定審計業(yè)務(wù)規(guī)范。技術(shù)支持團隊作為資深的審計專家，應(yīng)該定期組織制定和維護審計實務(wù)操作指南等審計業(yè)務(wù)類規(guī)范，并構(gòu)建和維護知識庫、風險庫、案例庫、經(jīng)驗庫等審計知識庫，以促進審計知識的更新、沉淀和傳承。

2．組織專業(yè)培訓。為提高審計人員專業(yè)水平，技術(shù)支持團隊應(yīng)不定期組織各類專題講座、審計研討等專業(yè)培訓，針對各條線業(yè)務(wù)發(fā)展動態(tài)、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、管理理念變革、新型技術(shù)應(yīng)用、監(jiān)管重點及熱點、同業(yè)發(fā)展動態(tài)、先進審計程序與方法等內(nèi)容對相關(guān)審計人員進行培訓，共享與交流典型案例、先進的審計經(jīng)驗及技術(shù)手段，提升全體審計人員的綜合素質(zhì)。

三、非現(xiàn)場審計支持的應(yīng)用案例

本文以某保險集團公司內(nèi)部審計將現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場支持分離的實踐為例，分析非現(xiàn)場審計支持對提升審計項目質(zhì)量、提高審計成效的積極作用。

（一）審計覆蓋率明顯提高

圖 全流程的非現(xiàn)場審計技術(shù)支持

某保險集團公司擁有產(chǎn)險、壽險、資產(chǎn)管理3家子公司、80家產(chǎn)壽險分公司及500余家中心支公司或支公司。內(nèi)部審計實行集中制，即集團公司審計部門負責對集團公司及其所有分支機構(gòu)的審計工作。2011年以來，內(nèi)部審計人員維持在50名左右，其中2011年至2012年，每個現(xiàn)場審計項目均采取組建審計小組全程完成的方式，審計項目小組平均組員6名，每個省級分公司級審計項目（含抽查三分之一的中心支公司）平均耗時1．5個月，每年平均完成審計項目60個。由于保險行業(yè)監(jiān)管機關(guān)要求保險公司每年實施內(nèi)控審計，并對高級管理人員實施任中及離任審計，因此內(nèi)部審計無法做到對省級分公司每年百分之百覆蓋，中心支公司及支公司更是只能每年抽取部分機構(gòu)實施現(xiàn)場審計。

從2013年開始，內(nèi)部審計部門實施流程再造，對審計項目采取現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場支持分離的模式，將50名審計人員按專業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗進行了分工。其中，10名較為資深的審計人員組成技術(shù)支持團隊，專門為各現(xiàn)場審計小組提供各類技術(shù)支持；其余40名審計人員則按照審計項目計劃組成不同的現(xiàn)場審計小組，負責實施現(xiàn)場審計及審計報告初稿編制工作。技術(shù)支持團隊按照審計項目計劃，在每個審計項目進場之前完成審計方案編制、宣導及審前分析報告編制工作。由于一段時期內(nèi)最多只能派出8支現(xiàn)場審計小組（按現(xiàn)場小組平均5人計算），因此技術(shù)支持團隊在時間上游刃有余。另一方面，由于審前分析工作大多由技術(shù)支持團隊承擔，現(xiàn)場審計小組的審前準備時間大大縮短，從原來的平均10天縮減為5天。且由于技術(shù)支持團隊提供了充分的數(shù)據(jù)及其分析結(jié)果，甚至還清晰提示了疑點數(shù)據(jù)和線索，在現(xiàn)場審計過程中又能及時提供專業(yè)支持，因此現(xiàn)場審計所需時間也有所減少，從原來的平均20天縮減為15天。由于技術(shù)支持團隊的工作可以與現(xiàn)場審計小組的工作錯峰實施，每個審計項目的現(xiàn)場實施時間從原來的1．5個月減少到了1個月。2013年，該集團共計完成現(xiàn)場審計項目80個，較前兩年增加了30%，基本保證了省級分公司每年一次審計的覆蓋要求。

（二）重大風險揭示能力有所提升

一年的實踐證明，非現(xiàn)場支持團隊在利用信息系統(tǒng)及審計工具提取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)方面具有極大優(yōu)勢，疑點數(shù)據(jù)和線索的發(fā)現(xiàn)率和針對性較高，現(xiàn)場核實經(jīng)常一查一個準，大大提高了重大風險的揭示率。以壽險業(yè)務(wù)為例，非現(xiàn)場技術(shù)支持在審前分析階段提供的風險線索主要包括：

1．財務(wù)方面重點關(guān)注資金往來及變通費用問題。第一，關(guān)注列支金額較高甚至有悖常理的費用類會計科目。比如，某城市型分公司一年的燃油費高達500萬元，對比其固定資產(chǎn)臺賬上列明的6輛公車，顯然不可能發(fā)生如此高額的燃油費，變通費用嫌疑較大。現(xiàn)場審計中，可以重點檢查這些會計科目，檢查對應(yīng)原始憑證的真實性；第二，提取各對公賬戶的收入、支出往來明細，檢查是否執(zhí)行收支兩條線，是否有異常的收入或支出明細內(nèi)容，并從中查找線索；第三，提取名下報銷頻繁、報銷金額較大的報銷人賬戶，檢查支付對象和內(nèi)容是否異常，與列支的會計科目是否匹配，是否存在內(nèi)勤集中報銷套取費用并進行二次分配的情況。

2．理賠及保全方面重點關(guān)注虛假理賠及個人舞弊案件。檢查理賠案件的責任起期、出險日期、報案日期、立案日期、結(jié)案日期等的先后關(guān)系是否符合業(yè)務(wù)流程要求，如果出現(xiàn)出險、報案、立案、結(jié)案日期為同一天，或者出險日期早于責任起期、出險日期早于投保日期、出險日期晚于責任止期等情況，則需進一步核查理賠作業(yè)及調(diào)查流程是否合規(guī)，是否存在虛假賠案及倒簽單、通融賠付等情況。

3．銷售管理方面重點關(guān)注銷售誤導及客戶信息真實性。第一，篩選投保信息，進一步核查客戶數(shù)據(jù)真實性，檢查是否存在銷售誤導的情況；第二，提取大額短期退保數(shù)據(jù)，關(guān)注存在大額集中退保的營銷員團隊及銀行郵政等代理網(wǎng)點，檢查是否通過虛假業(yè)務(wù)騙取業(yè)務(wù)競賽激勵及獎勵，是否屬于銀行貸款搭售等違規(guī)業(yè)務(wù)。并關(guān)注退保資金實際支付方式，檢查是否符合反洗錢要求；第三，提取銷售代理人員或機構(gòu)資格的相關(guān)數(shù)據(jù)。如發(fā)現(xiàn)不同營銷員從業(yè)資格證號碼相同、銷售人員或代理機構(gòu)無對應(yīng)資格證號碼、資格證號碼不符合監(jiān)管機關(guān)編碼規(guī)則等情況，需進一步核實公司是否與未取得代理資格的人員或機構(gòu)簽約。此外，要關(guān)注營銷團隊組織架構(gòu)異常龐大、同業(yè)加盟資料及傭金賬號為空或者相同的異常情況，核實是否存在虛設(shè)架構(gòu)套取間接傭金的情況。