張惠軍

在產(chǎn)品按加工費(fèi)計(jì)價(jià)法的設(shè)想

張惠軍

生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配關(guān)系到產(chǎn)品成本計(jì)算和定價(jià)的正確性，利用當(dāng)?shù)亓畠r(jià)的材料資源優(yōu)勢的加工企業(yè)在期末如何既準(zhǔn)確又簡單計(jì)算產(chǎn)品成本是一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的問題，筆者設(shè)想在產(chǎn)品按加工費(fèi)計(jì)價(jià)法從而達(dá)到既準(zhǔn)確又簡單計(jì)算產(chǎn)品成本的目的。

在產(chǎn)品；生產(chǎn)成本；加工費(fèi)

一、問題的提出

生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，關(guān)系到月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的計(jì)價(jià)，關(guān)系到完工產(chǎn)品單位成本的計(jì)算和定價(jià)的正確性，通常采用的分配方法主要有七種：不計(jì)算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算法、在產(chǎn)品按原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。但在實(shí)際成本核算中會遇到這樣的具體問題：利用當(dāng)?shù)亓畠r(jià)的材料資源優(yōu)勢的加工企業(yè)在期末如何既準(zhǔn)確又簡單計(jì)算產(chǎn)品成本，如根雕、旅游產(chǎn)品及一些樂器等。

案例：某小型樂器制作企業(yè)生產(chǎn)笛子、笙、葫蘆絲三種樂器，月末葫蘆絲有關(guān)成本資料如下表（為簡化計(jì)算將人工費(fèi)、制造費(fèi)合并為加工費(fèi)），計(jì)算本月完工產(chǎn)品葫蘆絲成本。（葫蘆絲用竹三根，一根長的二根短的，合為一套，假設(shè)選竹時(shí)長根用4分鐘，短根用3分鐘）

表一 葫蘆絲成本 單位：元

表二 葫蘆絲各工序資料 （完工入庫200個(gè)）

二、傳統(tǒng)方法解決的缺陷

表三 原材料成本

該產(chǎn)品生產(chǎn)成本中原材料比重很低，因?yàn)楫?dāng)?shù)乜赡苌a(chǎn)葫蘆竹子等，加工費(fèi)比重很大，在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定而且數(shù)量變化也不穩(wěn)定，工序較很多，有的短期很難完成，不可避免產(chǎn)生一些在產(chǎn)品，如加工葫蘆需要在水里泡6天，然后去瓤刮皮晾干打孔，這樣才能選竹子，竹子打孔后，再選葫蘆與之匹配。而且有的工序要求技術(shù)含金量高，例如打孔、校音等，稍微一點(diǎn)偏差就導(dǎo)致音不準(zhǔn)成為廢品，如果是根雕一刀不慎可能好多天功夫就全廢了。鑒于該產(chǎn)品的具體情況，如果選擇在產(chǎn)品不計(jì)成本，則在產(chǎn)品成本完全由完工產(chǎn)品承擔(dān)，則本題單位產(chǎn)品成本為64.3元，偏高，如果正好本月完工產(chǎn)品較少期末在產(chǎn)品較多，則本期完工產(chǎn)品成本特別高；如果在產(chǎn)品按固定數(shù)算又因?yàn)樵诋a(chǎn)品數(shù)量變化不定，使得完工產(chǎn)品成本忽高忽低；如果在產(chǎn)品按所耗原材料計(jì)價(jià)，則本月完工產(chǎn)品成本為月初在產(chǎn)品材料成本195元加上本月成本12860元減月末在產(chǎn)品材料成本315元，則單位成本為63.7元，因?yàn)樵诋a(chǎn)品沒有負(fù)擔(dān)加工費(fèi)使得完工產(chǎn)品成本還是偏大，但比在產(chǎn)品不計(jì)成本要稍微準(zhǔn)確些；如果用約當(dāng)產(chǎn)量法很準(zhǔn)確，但由于材料費(fèi)用比重很低，各工序在產(chǎn)品數(shù)量變化大不固定，計(jì)算起來很費(fèi)勁，如果在產(chǎn)品種類多數(shù)量大則核算工作量大，沒有必要；如果采用在產(chǎn)品按定額成本法或定額比例法都牽涉到定額資料不是很準(zhǔn)確很完備，估算的隨意性較大顯得不準(zhǔn)確。

三、在產(chǎn)品按加工費(fèi)計(jì)價(jià)法的設(shè)想

鑒于該企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的具體情況，按照成本效益原則在計(jì)算在產(chǎn)品成本時(shí)只需要注重比重比較大的加工費(fèi)，對于比重很小的材料費(fèi)可以簡單處理，材料費(fèi)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這樣計(jì)算出來的完工產(chǎn)品單位成本相對來說比較準(zhǔn)確而且核算工作量不大，有一定的現(xiàn)實(shí)意義。針對這個(gè)案例我們可以這樣做：期末先盤點(diǎn)各工序在產(chǎn)品數(shù)量，其完工程度都統(tǒng)一估算為50%，計(jì)算出在產(chǎn)品所耗工時(shí)，再估算完工產(chǎn)品所耗工時(shí)，再次用總加工費(fèi)除以總共所耗工時(shí)算出單位工時(shí)分配的加工費(fèi)，從而計(jì)算出期末在產(chǎn)品的加工費(fèi)成本并作為在產(chǎn)品成本，最后，完工產(chǎn)品成本就是材料費(fèi)和剩余的加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)。

月末在產(chǎn)品所耗工時(shí)=100×10+40×2+40×1.5+20×（10+15）+20×（20+10+30+20+30+20+15）=6300分鐘

完工產(chǎn)品所耗工時(shí)=200×（20+10+30+20+30+20+ 30）=32000分鐘

加工費(fèi)分配率=（1335+11435）÷（6300+32000）≈0.3334元/分鐘

月末在產(chǎn)品分配加工費(fèi)=0.3334×6300=2100.42元

完工產(chǎn)品分配加工費(fèi)=1335+11435-2100.42 =10669.58元

完工產(chǎn)品成本=1425+10669.58=12094.58元

完工產(chǎn)品單位成本=材料費(fèi)+加工費(fèi)=7.125+53.3497≈60.47元

如果月末在產(chǎn)品算原材料則=100×0.5+40×0. 5+80×0.25+30×1+30×6.5=315元

則完工產(chǎn)品成本=1425-315+10669.58=10354.58元

則單位成本=5.55+53.3497≈58.90元

由以上計(jì)算可知：材料成本所占比重為9.42%（5.55÷ 58.90）如果在產(chǎn)品按加工費(fèi)計(jì)則為11.78%（7.125÷60.47），因?yàn)椴牧腺M(fèi)比重較低，該企業(yè)期末多種在產(chǎn)品一一計(jì)算原材料成本核算工作量大但精確度提高不大，例如葫蘆絲單位產(chǎn)品材料費(fèi)相差不到1.6元，按照成本效益原則顯得沒有必要。比較幾種方法結(jié)果我們得知：在該企業(yè)具體情況下，如果選擇在產(chǎn)品不計(jì)成本，則在產(chǎn)品成本完全由完工產(chǎn)品承擔(dān)，則本題單位產(chǎn)品成本為64.3元，偏高；如果在產(chǎn)品按所耗原材料計(jì)價(jià)，則單位成本為63.7元，因?yàn)樵诋a(chǎn)品沒有負(fù)擔(dān)加工費(fèi)使得完工產(chǎn)品成本還是偏大，但比在產(chǎn)品不計(jì)成本要稍微準(zhǔn)確些；如果在產(chǎn)品按加工費(fèi)計(jì)價(jià)則單位成本為60.47元，如果按約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)價(jià)則為58.90元，很明顯按約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)價(jià)應(yīng)該是最準(zhǔn)確的，但本題相對在產(chǎn)品按加工費(fèi)計(jì)價(jià)法而言，核算工作量增加精確度提高不大，絕對值為1.57元，相對數(shù)為2.7%，因此在實(shí)際核算成本工作中，對于生產(chǎn)成本中原材料比重很低，加工費(fèi)比重很大，在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定而且數(shù)量變化也不穩(wěn)定的產(chǎn)品核算生產(chǎn)成本時(shí)可以減少成本核算工作量，采用在產(chǎn)品按加工費(fèi)計(jì)價(jià)法，完工產(chǎn)品的成本包括本期全部的材料費(fèi)及其分配的加工費(fèi)。

（作者單位：東營職業(yè)學(xué)院會計(jì)學(xué)院）