滿莉

【摘 要】在現(xiàn)代化建設(shè)中，內(nèi)部控制無論對企業(yè)還是事業(yè)單位都有著重要作用。本文根據(jù)財政部2012年印發(fā)，2014年1月1日起正式施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》制度， 從單位管理層面和業(yè)務(wù)層面對事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題進行逐一論述， 并針對其存在的問題提出改進措施，以保證事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動能夠有效的進行，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀及控制措施

文章編號：ISSN1006—656X（2014）09-0022-01

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。然而，當前由于各種原因，事業(yè)單位對內(nèi)部控制重視程度不夠，內(nèi)部控制建設(shè)相對滯后，并存在許多問題。這嚴重制約了事業(yè)單位的工作效率，而且在某種程度上也造成了事業(yè)單位財務(wù)收支失控，會計信息失真等諸多弊端。我國事業(yè)單位的整體職責使命是有效管理國家和提供公共服務(wù)，其提供公共服務(wù)的效率和效果直接影響其職責履行的好壞。因而，在信息管理時代，加強和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和實施，能夠有效提高財務(wù)信息的真實完整性，防范舞弊行為及腐敗的發(fā)生，改善單位內(nèi)部管理水平，提升單位公共服務(wù)質(zhì)量，確保國家資產(chǎn)安全和有效使用，從而最終有利于事業(yè)單位更好的履行職責。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）事業(yè)單位管理層及其工作人員缺乏內(nèi)部控制意識或內(nèi)部控制意識淡薄

優(yōu)良的內(nèi)控意識是內(nèi)部控制制度得以建立、健全和有效實施的重要保證。但是，現(xiàn)實情況中某些由上級部門委派的事業(yè)單位的管理者，受固有管理體制的影響，對內(nèi)部控制缺乏科學的認識，無法深刻理解內(nèi)部控制的理念及其重要作用。長期以來，受“官本位”思想影響他們只注重突出個人業(yè)績，有的領(lǐng)導干部經(jīng)常使用例外原則，甚至只實行“一支筆”審批。這就致使許多重大事項的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門預算在實際執(zhí)行中約束不夠，存在“重大無標準”、“重大決策無民主”等不良現(xiàn)象。

（二）事業(yè)單位崗位設(shè)置不夠合理，未做到不相容崗位分離，且人力資源政策有待完善

由于事業(yè)單位人員編制的限制，其崗位設(shè)置流動性差，有的單位未做到不相容崗位分離，而且關(guān)鍵崗位長期不輪崗。有的事業(yè)單位只重視員工的職業(yè)素質(zhì)，只對其進行專業(yè)知識和崗位技能的培訓，而忽視了對其自身的價值觀和道德素質(zhì)，并缺乏對其進行道德素質(zhì)、管理理念等方面的培訓。更重要的是，部分事業(yè)單位未形成科學及合理有效的約束和激勵機制，未能對內(nèi)部控制的建立、健全及有效實施起到良好的約束、激勵作用。

（三）事業(yè)單位會計核算不規(guī)范，預算及收支業(yè)務(wù)控制薄弱，信息技術(shù)的運用落后

健全、完善的財務(wù)信息體系能有效地提升內(nèi)部控制的層次。當前，某些事業(yè)單位會計信息核算不規(guī)范，各種舞弊、造假、私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象頻繁發(fā)生。如此一系列的問題直接導致會計信息失真、單位工作效率和社會效率的低下、事業(yè)單位無法開展有效的內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督。同時，部分事業(yè)單位預算編制比較粗糙，計劃性及預見性不強，沒有科學細化到具體項目，而且未達到預算支出逐筆核定的要求。預算執(zhí)行缺乏剛性，調(diào)整追加較為頻繁，使得實際數(shù)與計劃數(shù)差異較大，從而削弱了預算的約束控制力。單位收支過程違反“收支兩條線”管理規(guī)定，單位專項經(jīng)費被擠占、被挪用的現(xiàn)象也較為普遍，從而使專項資金未能發(fā)揮其應有的資金效益。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價與內(nèi)部監(jiān)督流于形式，缺乏應有的獨立性

現(xiàn)實工作中，許多事業(yè)單位未成立單獨的內(nèi)部控制評價與內(nèi)部監(jiān)督部門，或者即使成立相關(guān)歸口部門也缺乏應有的獨立性，無法真正獨立的開展工作，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并按照建議整改。內(nèi)部控制監(jiān)督部門定期或不定期檢查過于敷衍，流于形式。對單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等缺乏真正獨立的話語權(quán)及監(jiān)督權(quán)，致使即使發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進建議，也無法真正整改、實施。

三、事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的措施

（一）加強內(nèi)部控制知識的宣傳和培訓，增強事業(yè)單位管理者及全體人員的內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制應貫穿事業(yè)單位經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋事業(yè)單位各個業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全面、全員性控制，不存在空白點。事業(yè)單位應加大宣傳和培訓力度，以解決內(nèi)控制意識淡薄的問題。事業(yè)單位應組織領(lǐng)導和全體人員進行分批次、定期的培訓和考核，認真學習新實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》精神，增強內(nèi)控制意識，提高業(yè)務(wù)及思想道德素質(zhì)，使全體人員都能夠自覺、積極、主動開展內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）加強事業(yè)單位組織機構(gòu)和崗位設(shè)置控制建設(shè)，完善事業(yè)單位人力資源政策

事業(yè)單位應完善崗位聘任制度，遵循不相容職務(wù)相分離原則和關(guān)鍵崗位定期輪崗原則，細化定崗定編工作，明確制定各崗位的職責權(quán)限。單位還應當加強文化建設(shè)，在重視業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時還要重視價值觀和道德素質(zhì)培養(yǎng)，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識。重要的是，事業(yè)單位要建立科學合理的評價和考核機制，制定合理的激勵約束政策，將崗位績效工資與考核內(nèi)容完成情況掛鉤，充分調(diào)動全員的工作熱情和積極性，從而建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，保證其有效實施。

（三）加強單位部門預算控制，以現(xiàn)代化信息技術(shù)規(guī)范會計核算，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

事業(yè)單位要建立完善預算編制的組織管理協(xié)調(diào)體制和各部門溝通協(xié)調(diào)機制，根據(jù)本單位工作計劃和當年實際細化預算編制，提高預算編制的科學性、合理性和預見性。單位應嚴格按照批復執(zhí)行預算，防止隨意調(diào)整、追加預算和任意擴大預算范圍。事業(yè)單位要完善預算執(zhí)行分析機制，提出改進措施解決出現(xiàn)的問題，提高預算執(zhí)行的有效性。對于經(jīng)費支出，事業(yè)單位應事前制定嚴格的控制標準，事中完善審批的控制流程，事后建立后評估和責任追究制度。同時，要加強對財務(wù)人員綜合素質(zhì)，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，并使其更好地規(guī)范現(xiàn)代會計核算，有效發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管的作用，防止舞弊行為的發(fā)生。

（四）加強事業(yè)單位對內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督，嚴格獎懲機制，完善內(nèi)部控制

建立單位“一把手”負責的框架式自我評價體系，遵循全面、客觀、重要性原則，對單位內(nèi)部控制的有效性進行評價，認定缺陷，并針對缺陷進行整改。設(shè)置相對獨立的監(jiān)督機構(gòu)，確保其依法履行職責，客觀公正、獨立的行使職權(quán)，任何人不得以任何方式干擾內(nèi)部監(jiān)督工作，或者打擊報復依法履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)部審計人員。以保證單位內(nèi)部控制制度的有效運行。內(nèi)部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題、缺陷和薄弱環(huán)節(jié)并提出改進建議，不斷完善內(nèi)部控制制度。單位應當每年根據(jù)本單位實際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。

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