孫艷萍

【摘 要】 審計風(fēng)險是客觀存在的，而影響審計風(fēng)險的因素也是隨審計方法的不同而有所區(qū)別。廣泛地運用抽樣審計方法，是現(xiàn)代審計的一個特點，在諸多影響審計風(fēng)險的因素中，抽樣風(fēng)險是一個不容忽視的因素。文章從抽樣審計的角度并結(jié)合相關(guān)統(tǒng)計學(xué)知識介紹了抽樣風(fēng)險中誤拒風(fēng)險與誤受風(fēng)險的成因及相應(yīng)的防范措施。

【關(guān)鍵詞】 審計風(fēng)險； 誤拒風(fēng)險； 誤受風(fēng)險； 風(fēng)險控制

一、審計風(fēng)險概述

對審計風(fēng)險的理解，國內(nèi)外學(xué)者由于理解的角度不同，目前并沒有一個統(tǒng)一的定論。按中國注冊會計師協(xié)會在2007年最新公布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對“審計風(fēng)險”的定義為：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計工作承擔(dān)著審計責(zé)任，審計人員如果被發(fā)現(xiàn)在審計工作中有錯誤，就要受到相應(yīng)的法律追究，承擔(dān)相應(yīng)的審計損失，因此，審計工作面臨著審計 風(fēng)險。

審計風(fēng)險的存在是客觀的，影響審計風(fēng)險的因素隨著審計方法運用的不同而有所區(qū)別。

審計風(fēng)險按形成的原因可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，其相互關(guān)系可表述為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在上述三個構(gòu)成要素中，審計人員惟一能夠真正控制的是檢查風(fēng)險，并通過檢查風(fēng)險控制審計風(fēng)險。所謂檢查風(fēng)險即指差錯在未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)又未被審計人員發(fā)現(xiàn)的可能性。顯然審計抽樣風(fēng)險是影響檢查風(fēng)險的一個重要因素。

二、審計抽樣風(fēng)險的成因

審計方法是隨著審計實踐的發(fā)展而逐漸發(fā)展和完善的，廣泛應(yīng)用抽樣審計方法是現(xiàn)代審計的一個顯著特點。抽樣審計是從大量的會計資料和有關(guān)業(yè)務(wù)資料中抽取一部分具有代表性的項目來進行審查，并根據(jù)抽查結(jié)果來推斷全部資料是否正確或有無弊端的一種審計方法。這種方法不同于過去的詳查法，它只對總體中的一部分單位進行審查，這就必然導(dǎo)致誤差的存在，而這種誤差，就可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。筆者認(rèn)為，在諸多影響審計風(fēng)險的因素中，抽樣風(fēng)險是不容忽視的，這是由現(xiàn)代審計的特點決定的。本文從抽樣審計中的抽樣風(fēng)險來談審計風(fēng)險問題。

統(tǒng)計學(xué)的知識告訴我們，通過調(diào)查搜集到的數(shù)據(jù)與研究對象真實結(jié)果之間的差異，被稱為誤差。數(shù)據(jù)的誤差有兩種：一是抽樣誤差；二是非抽樣誤差。抽樣誤差是指由于抽樣的隨機性引起的樣本結(jié)果與總體真值之間的誤差。在概率抽樣中，依據(jù)隨機原則抽取樣本，可能抽中由這樣一些單位組成的樣本，也可能抽中由另外一些單位組成的樣本。根據(jù)不同的樣本可以得到不同的觀測結(jié)果。我們知道，總體真實的結(jié)果只能有一個，雖然這個真實的結(jié)果我們并不知道，但可以推測。不同的樣本會帶來不同的答案，但這些不同的答案應(yīng)該在總體真值附近，如果我們不斷地增大樣本量，不同的答案也會向總體的真值逼近。由此看出，抽樣誤差并不是針對某個具體樣本的檢測結(jié)果與總體真實結(jié)果的差異而言，抽樣誤差描述的是所有樣本可能的結(jié)果與總體真值之間的平均性差異。

在抽樣審計的實施過程中，有兩種風(fēng)險因素可能導(dǎo)致樣本的選擇和測試或總體特征的推斷出現(xiàn)偏差，進而可能導(dǎo)致錯誤的審計結(jié)論。這兩種風(fēng)險因素分別是抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。在此筆者只談抽樣風(fēng)險。

在采用抽樣審計方法時，由于不可能將所有可能的樣本一一抽出，只能遵循隨機原則，從審計對象總體中抽取樣本進行調(diào)查，然后以樣本結(jié)果來推斷總體特征。由于審計總體的真實情況是唯一的，而樣本的產(chǎn)生卻是隨機的，由此可見，其誤差的產(chǎn)生是必然的，這樣就有可能誤導(dǎo)審計人員對審計結(jié)果的真實性作出一個錯誤的結(jié)論，由此產(chǎn)生抽樣風(fēng)險。

歸納起來，抽樣風(fēng)險有以下兩種：一是誤拒風(fēng)險；二是誤受風(fēng)險。

（一）誤拒風(fēng)險，指審計人員拒絕接受本是正確的會計結(jié)論而產(chǎn)生的風(fēng)險

為了說明誤拒風(fēng)險，現(xiàn)舉例如下：

審計人員在審核某公司的產(chǎn)成品賬戶時，發(fā)現(xiàn)該公司今年共生產(chǎn)了1 000批產(chǎn)品，總成本為90 000 000元，均值為90 000元。審計人員選取了100批產(chǎn)品作為樣本，成本共計9 050 000萬元，樣本均值為 90 500元。問樣本均值與總成本均值相比，有無顯著差異。

從抽樣結(jié)果來看，樣本均值90 500元，比總體的成本均值90 000元增加了500元，但這500元的差異可能產(chǎn)生于不同的情況，一是這500元是由于抽樣的隨機性造成的；二是抽樣的隨機性不可能造成500元的差異?，F(xiàn)在的問題是這500元的差異能否用抽樣的隨機性來解釋。為了回答這個問題，可以采用假設(shè)的方法。

假設(shè)樣本均值與總成本均值相比無顯著差異，用？滋0表示總成本均值，？滋表示樣本均值，可以表示為：？滋=？滋0，現(xiàn)在的任務(wù)是利用樣本信息檢驗上述假設(shè)是否成立。如果成立，則說明二者無顯著差異；如不成立，則說明有顯著差異。

H0：？滋=90 000元

H1：？滋≠90 000元

上面H0表示原假設(shè)；H1表示備擇假設(shè)。

在進行假設(shè)檢驗時，利用的是“小概率原理”，即指發(fā)生概率很小的隨機事件在一次試驗中是幾乎不可能發(fā)生的。根據(jù)這一原理就可以作出是否拒絕原假設(shè)的決定。但什么樣的概率才算小概率呢？國際上通行的做法是將小概率的標(biāo)準(zhǔn)定為0.05（即？琢=0.05），這是由英國著名統(tǒng)計學(xué)家費希爾提出的。

由統(tǒng)計學(xué)知識可知，此類問題的假設(shè)檢驗應(yīng)采用雙側(cè)檢驗。由圖1可以看出，它有兩個拒絕域，兩個臨界值，每個拒絕域的面積為“？琢/2”。如果在一次試驗中Z統(tǒng)計量落入以下雙側(cè)檢驗示意圖中兩側(cè)拒絕域的概率只有0.05，這個概率是很小的。如果這個情況真的出現(xiàn)，則有理由認(rèn)為總體的真值不是90 000元，即拒絕原假設(shè)，而接受備擇假設(shè)；反之，如果這個情況沒有出現(xiàn)，則有理由認(rèn)為總體的真值是90 000元，即接受原假設(shè)，而拒絕備擇假設(shè)。

本例中，由于n=100，設(shè)σ=4 500，則σ/=450，在大樣本的情況下，采用Z統(tǒng)計量進行檢驗。由Z統(tǒng)計量計算公式Z===1.1。由圖1可知，兩個臨界點89 118元和90 882元分別轉(zhuǎn)化為Z值為-1.96和1.96時，計算出的Z值1.1落入接受域，這意味著樣本均值在90 000±1.96×450即區(qū)間（89 118，90 882）內(nèi)變動時，審計人員都可作出被審單位總體均值無重大差錯的結(jié)論，且概率保證程度為1-？琢，即95%，接受原假設(shè)。endprint

由圖1可見，雖然H0可能達到95%，但仍然有5%被拒絕接受的可能，也就是說還存在著5%可能誤判的風(fēng)險，這個風(fēng)險正是誤拒風(fēng)險。

（二）誤受風(fēng)險，指審計人員接受本是錯誤的會計結(jié)論而導(dǎo)致的風(fēng)險

仍以上面情況為例，此時可將假設(shè)寫成如下形式：

H0：89 118元≤？滋≤90 882元

H1：？滋>90 882元或？滋<89 118元

如前所述，當(dāng)H0為真時，則產(chǎn)生誤拒風(fēng)險，但如果H1為真時又如何呢？顯然，當(dāng)樣本均值落在89 118和90 882之外時，審計人員接受H1，即認(rèn)為被審單位總體均值不是90 000元的結(jié)論，此時的結(jié)論是正確的。但如果樣本結(jié)果介于（89 118，90 882）之間時，審計人員會接受原假設(shè)，并拒絕接受備擇假設(shè)，認(rèn)為被審單位總體均值是90 000元，結(jié)論顯然是錯誤的。這種錯誤即誤受風(fēng)險。

三、審計抽樣風(fēng)險的控制

從以上兩種風(fēng)險的形成來看，審計人員總是希望出現(xiàn)這兩類風(fēng)險的概率越小越好。但是在樣本容量一定的情況下，是不可能做到同時都很小。如果減小誤拒風(fēng)險，就會增大誤受風(fēng)險的機會；反之，若減小誤受風(fēng)險，也會增大誤拒風(fēng)險的機會。

在審計工作中，我們關(guān)心的是這兩類風(fēng)險中哪一類風(fēng)險所帶來的后果嚴(yán)重，如果可以確定，則應(yīng)以此為主要的控制目標(biāo)。結(jié)合統(tǒng)計學(xué)中假設(shè)檢驗的知識，大家都在執(zhí)行這樣一個原則，即首先控制誤拒風(fēng)險原則。這樣做的主要原因是原假設(shè)是什么通常是明確的，而備擇假設(shè)是什么則常常是模糊的。顯然對于一個含義清楚的假設(shè)和一個含義模糊的假設(shè)，我們是不愿意拒絕前者的。在這樣一個前提下，就更為關(guān)心如果原假設(shè)為真，卻將它拒絕了，由此而產(chǎn)生的風(fēng)險的可能性有多大，而這正是誤拒風(fēng)險所表現(xiàn)的內(nèi)容。

（一）影響誤拒風(fēng)險的因素及防范措施

1.影響誤拒風(fēng)險的因素

（1）審計抽樣方法選擇不當(dāng)

抽樣方法的選擇對抽樣風(fēng)險的影響是顯而易見的，這是由于不同的抽樣方法產(chǎn)生的誤差是不同的。如是采用隨機數(shù)表選樣還是系統(tǒng)選樣，是采用分層選樣還是采用整群選樣，不同的抽樣方法，在計算誤差的時候產(chǎn)生的差別是很大的。

（2）被審單位的樣本容量不當(dāng)

樣本的容量大小，也是控制誤差的一個主要因素，這是因為樣本容量越大，產(chǎn)生的風(fēng)險就越??；反之，樣本容量越小，產(chǎn)生的風(fēng)險就越大。

（3）審計人員自身存在某些缺陷

這是由審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)及自身素質(zhì)決定的。

2.減少誤拒風(fēng)險的防范措施

（1）正確選擇審計抽樣方法。例如，當(dāng)被審項目無明顯分類標(biāo)志時，可采用隨機數(shù)表法抽取單位，當(dāng)被審項目總體特征隨機分布于總體中時，采用系統(tǒng)選樣法，當(dāng)總體按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性或經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型分層時，可采用分層選樣法，當(dāng)總體上的錯誤多為高估錯誤并且其記錄值不為零或負數(shù)時，則應(yīng)采用貨幣單位選樣法（又稱元單位選樣法）等。

（2）正確確定樣本規(guī)模

在審計抽樣中，樣本規(guī)模的確定是控制抽樣風(fēng)險的一個最主要的因素。樣本規(guī)模過小，不能反映出總體的特征，而樣本規(guī)模過大，則會加大審計成本，甚至失去抽樣的意義。

對于誤拒風(fēng)險有效的控制方法就是在一定程度上擴大審計的樣本規(guī)模。這是因為增大樣本規(guī)模，會提高樣本對審計總體特征的代表性，從而使抽樣結(jié)果更為可靠。因此，在抽樣審計中，人們通常采用增大樣本規(guī)模的方法來控制和降低審計人員可能承擔(dān)的誤拒風(fēng)險。

（3）審計人員加強自身理論水平和職業(yè)道德的提高

飛速發(fā)展的社會經(jīng)濟環(huán)境使得新問題、新方法、新制度和新法規(guī)大量涌現(xiàn)，從而使審計人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在不斷拓展和深化，這就要求審計人員自覺地接受繼續(xù)教育，不斷地更新和提高專業(yè)知識水平，絕不能停留在用已有的知識和經(jīng)驗去處理各種新問題上。另一方面還要大力加強審計人員職業(yè)道德，加強對審計人員的質(zhì)量控制建設(shè)，約束審計人員的一些偏見行為。

（二）影響誤受風(fēng)險的因素及防范措施

1.影響誤受風(fēng)險的因素

（1）審計人員對被審單位整體環(huán)境的了解程度

審計人應(yīng)在審計前對被審單位的整體環(huán)境全面了解，全面熟悉和了解被審單位相關(guān)業(yè)務(wù)流程等，這有助于審計人員降低審計風(fēng)險。

（2）審計人員對被審單位存在技術(shù)上的誤讀

這是審計人員自身能力的問題，如審計人員將被審單位數(shù)額不大的錯誤誤讀為被審單位工作上的失誤和馬虎；審計人員對被審單位的業(yè)務(wù)不熟等，均有可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（3）審計人員的同情心

有時，審計人員也會在被審單位錯誤的掩蓋下，不自覺地提高了同情度，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

2.減少誤受風(fēng)險的防范措施

（1）審計工作開展前，要深入了解被審單位的整體環(huán)境

作為審計人員，對被審單位的整體環(huán)境了解程度，是降低該風(fēng)險的一個主要因素。雖然誤受風(fēng)險不可能完全避免，但可以設(shè)法使之降到最低程度。在實際工作中，審計人員對被審單位的整體環(huán)境及業(yè)務(wù)流程如果熟悉的話，就可以結(jié)合被審計的具體情況來作出結(jié)論，從而使這種風(fēng)險降低。

（2）加強審計人員的自身知識結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高專業(yè)勝任能力

審計人員除了要具備良好的職業(yè)道德外，還必須保持和提高專業(yè)勝任能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)和企業(yè)管理等領(lǐng)域的實務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。

（3）合理運用會計準(zhǔn)則及相關(guān)技術(shù)規(guī)范

審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。各類業(yè)務(wù)或在業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)所應(yīng)實施的程序和方法都應(yīng)是明確的，審計人員一定要遵守，按準(zhǔn)則和制度辦事，力爭使風(fēng)險減少。

【參考文獻】

[1] 雷英，吳建友.內(nèi)容控制審計風(fēng)險模型研究 [J].審計研究，2011（1）：81.

[2] 陳艷華.淺析企業(yè)內(nèi)部控制審計風(fēng)險[J].財政監(jiān)督，2012（2）：65.

[3] 魏曉勇.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制的探討[J].鐵道運輸與經(jīng)濟，2008（1）：19.endprint

由圖1可見，雖然H0可能達到95%，但仍然有5%被拒絕接受的可能，也就是說還存在著5%可能誤判的風(fēng)險，這個風(fēng)險正是誤拒風(fēng)險。

（二）誤受風(fēng)險，指審計人員接受本是錯誤的會計結(jié)論而導(dǎo)致的風(fēng)險

仍以上面情況為例，此時可將假設(shè)寫成如下形式：

H0：89 118元≤？滋≤90 882元

H1：？滋>90 882元或？滋<89 118元

如前所述，當(dāng)H0為真時，則產(chǎn)生誤拒風(fēng)險，但如果H1為真時又如何呢？顯然，當(dāng)樣本均值落在89 118和90 882之外時，審計人員接受H1，即認(rèn)為被審單位總體均值不是90 000元的結(jié)論，此時的結(jié)論是正確的。但如果樣本結(jié)果介于（89 118，90 882）之間時，審計人員會接受原假設(shè)，并拒絕接受備擇假設(shè)，認(rèn)為被審單位總體均值是90 000元，結(jié)論顯然是錯誤的。這種錯誤即誤受風(fēng)險。

三、審計抽樣風(fēng)險的控制

從以上兩種風(fēng)險的形成來看，審計人員總是希望出現(xiàn)這兩類風(fēng)險的概率越小越好。但是在樣本容量一定的情況下，是不可能做到同時都很小。如果減小誤拒風(fēng)險，就會增大誤受風(fēng)險的機會；反之，若減小誤受風(fēng)險，也會增大誤拒風(fēng)險的機會。

在審計工作中，我們關(guān)心的是這兩類風(fēng)險中哪一類風(fēng)險所帶來的后果嚴(yán)重，如果可以確定，則應(yīng)以此為主要的控制目標(biāo)。結(jié)合統(tǒng)計學(xué)中假設(shè)檢驗的知識，大家都在執(zhí)行這樣一個原則，即首先控制誤拒風(fēng)險原則。這樣做的主要原因是原假設(shè)是什么通常是明確的，而備擇假設(shè)是什么則常常是模糊的。顯然對于一個含義清楚的假設(shè)和一個含義模糊的假設(shè)，我們是不愿意拒絕前者的。在這樣一個前提下，就更為關(guān)心如果原假設(shè)為真，卻將它拒絕了，由此而產(chǎn)生的風(fēng)險的可能性有多大，而這正是誤拒風(fēng)險所表現(xiàn)的內(nèi)容。

（一）影響誤拒風(fēng)險的因素及防范措施

1.影響誤拒風(fēng)險的因素

（1）審計抽樣方法選擇不當(dāng)

抽樣方法的選擇對抽樣風(fēng)險的影響是顯而易見的，這是由于不同的抽樣方法產(chǎn)生的誤差是不同的。如是采用隨機數(shù)表選樣還是系統(tǒng)選樣，是采用分層選樣還是采用整群選樣，不同的抽樣方法，在計算誤差的時候產(chǎn)生的差別是很大的。

（2）被審單位的樣本容量不當(dāng)

樣本的容量大小，也是控制誤差的一個主要因素，這是因為樣本容量越大，產(chǎn)生的風(fēng)險就越??；反之，樣本容量越小，產(chǎn)生的風(fēng)險就越大。

（3）審計人員自身存在某些缺陷

這是由審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)及自身素質(zhì)決定的。

2.減少誤拒風(fēng)險的防范措施

（1）正確選擇審計抽樣方法。例如，當(dāng)被審項目無明顯分類標(biāo)志時，可采用隨機數(shù)表法抽取單位，當(dāng)被審項目總體特征隨機分布于總體中時，采用系統(tǒng)選樣法，當(dāng)總體按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性或經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型分層時，可采用分層選樣法，當(dāng)總體上的錯誤多為高估錯誤并且其記錄值不為零或負數(shù)時，則應(yīng)采用貨幣單位選樣法（又稱元單位選樣法）等。

（2）正確確定樣本規(guī)模

在審計抽樣中，樣本規(guī)模的確定是控制抽樣風(fēng)險的一個最主要的因素。樣本規(guī)模過小，不能反映出總體的特征，而樣本規(guī)模過大，則會加大審計成本，甚至失去抽樣的意義。

對于誤拒風(fēng)險有效的控制方法就是在一定程度上擴大審計的樣本規(guī)模。這是因為增大樣本規(guī)模，會提高樣本對審計總體特征的代表性，從而使抽樣結(jié)果更為可靠。因此，在抽樣審計中，人們通常采用增大樣本規(guī)模的方法來控制和降低審計人員可能承擔(dān)的誤拒風(fēng)險。

（3）審計人員加強自身理論水平和職業(yè)道德的提高

飛速發(fā)展的社會經(jīng)濟環(huán)境使得新問題、新方法、新制度和新法規(guī)大量涌現(xiàn)，從而使審計人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在不斷拓展和深化，這就要求審計人員自覺地接受繼續(xù)教育，不斷地更新和提高專業(yè)知識水平，絕不能停留在用已有的知識和經(jīng)驗去處理各種新問題上。另一方面還要大力加強審計人員職業(yè)道德，加強對審計人員的質(zhì)量控制建設(shè)，約束審計人員的一些偏見行為。

（二）影響誤受風(fēng)險的因素及防范措施

1.影響誤受風(fēng)險的因素

（1）審計人員對被審單位整體環(huán)境的了解程度

審計人應(yīng)在審計前對被審單位的整體環(huán)境全面了解，全面熟悉和了解被審單位相關(guān)業(yè)務(wù)流程等，這有助于審計人員降低審計風(fēng)險。

（2）審計人員對被審單位存在技術(shù)上的誤讀

這是審計人員自身能力的問題，如審計人員將被審單位數(shù)額不大的錯誤誤讀為被審單位工作上的失誤和馬虎；審計人員對被審單位的業(yè)務(wù)不熟等，均有可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（3）審計人員的同情心

有時，審計人員也會在被審單位錯誤的掩蓋下，不自覺地提高了同情度，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

2.減少誤受風(fēng)險的防范措施

（1）審計工作開展前，要深入了解被審單位的整體環(huán)境

作為審計人員，對被審單位的整體環(huán)境了解程度，是降低該風(fēng)險的一個主要因素。雖然誤受風(fēng)險不可能完全避免，但可以設(shè)法使之降到最低程度。在實際工作中，審計人員對被審單位的整體環(huán)境及業(yè)務(wù)流程如果熟悉的話，就可以結(jié)合被審計的具體情況來作出結(jié)論，從而使這種風(fēng)險降低。

（2）加強審計人員的自身知識結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高專業(yè)勝任能力

審計人員除了要具備良好的職業(yè)道德外，還必須保持和提高專業(yè)勝任能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)和企業(yè)管理等領(lǐng)域的實務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。

（3）合理運用會計準(zhǔn)則及相關(guān)技術(shù)規(guī)范

審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。各類業(yè)務(wù)或在業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)所應(yīng)實施的程序和方法都應(yīng)是明確的，審計人員一定要遵守，按準(zhǔn)則和制度辦事，力爭使風(fēng)險減少。

【參考文獻】

[1] 雷英，吳建友.內(nèi)容控制審計風(fēng)險模型研究 [J].審計研究，2011（1）：81.

[2] 陳艷華.淺析企業(yè)內(nèi)部控制審計風(fēng)險[J].財政監(jiān)督，2012（2）：65.

[3] 魏曉勇.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制的探討[J].鐵道運輸與經(jīng)濟，2008（1）：19.endprint

由圖1可見，雖然H0可能達到95%，但仍然有5%被拒絕接受的可能，也就是說還存在著5%可能誤判的風(fēng)險，這個風(fēng)險正是誤拒風(fēng)險。

（二）誤受風(fēng)險，指審計人員接受本是錯誤的會計結(jié)論而導(dǎo)致的風(fēng)險

仍以上面情況為例，此時可將假設(shè)寫成如下形式：

H0：89 118元≤？滋≤90 882元

H1：？滋>90 882元或？滋<89 118元

如前所述，當(dāng)H0為真時，則產(chǎn)生誤拒風(fēng)險，但如果H1為真時又如何呢？顯然，當(dāng)樣本均值落在89 118和90 882之外時，審計人員接受H1，即認(rèn)為被審單位總體均值不是90 000元的結(jié)論，此時的結(jié)論是正確的。但如果樣本結(jié)果介于（89 118，90 882）之間時，審計人員會接受原假設(shè)，并拒絕接受備擇假設(shè)，認(rèn)為被審單位總體均值是90 000元，結(jié)論顯然是錯誤的。這種錯誤即誤受風(fēng)險。

三、審計抽樣風(fēng)險的控制

從以上兩種風(fēng)險的形成來看，審計人員總是希望出現(xiàn)這兩類風(fēng)險的概率越小越好。但是在樣本容量一定的情況下，是不可能做到同時都很小。如果減小誤拒風(fēng)險，就會增大誤受風(fēng)險的機會；反之，若減小誤受風(fēng)險，也會增大誤拒風(fēng)險的機會。

在審計工作中，我們關(guān)心的是這兩類風(fēng)險中哪一類風(fēng)險所帶來的后果嚴(yán)重，如果可以確定，則應(yīng)以此為主要的控制目標(biāo)。結(jié)合統(tǒng)計學(xué)中假設(shè)檢驗的知識，大家都在執(zhí)行這樣一個原則，即首先控制誤拒風(fēng)險原則。這樣做的主要原因是原假設(shè)是什么通常是明確的，而備擇假設(shè)是什么則常常是模糊的。顯然對于一個含義清楚的假設(shè)和一個含義模糊的假設(shè)，我們是不愿意拒絕前者的。在這樣一個前提下，就更為關(guān)心如果原假設(shè)為真，卻將它拒絕了，由此而產(chǎn)生的風(fēng)險的可能性有多大，而這正是誤拒風(fēng)險所表現(xiàn)的內(nèi)容。

（一）影響誤拒風(fēng)險的因素及防范措施

1.影響誤拒風(fēng)險的因素

（1）審計抽樣方法選擇不當(dāng)

抽樣方法的選擇對抽樣風(fēng)險的影響是顯而易見的，這是由于不同的抽樣方法產(chǎn)生的誤差是不同的。如是采用隨機數(shù)表選樣還是系統(tǒng)選樣，是采用分層選樣還是采用整群選樣，不同的抽樣方法，在計算誤差的時候產(chǎn)生的差別是很大的。

（2）被審單位的樣本容量不當(dāng)

樣本的容量大小，也是控制誤差的一個主要因素，這是因為樣本容量越大，產(chǎn)生的風(fēng)險就越??；反之，樣本容量越小，產(chǎn)生的風(fēng)險就越大。

（3）審計人員自身存在某些缺陷

這是由審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)及自身素質(zhì)決定的。

2.減少誤拒風(fēng)險的防范措施

（1）正確選擇審計抽樣方法。例如，當(dāng)被審項目無明顯分類標(biāo)志時，可采用隨機數(shù)表法抽取單位，當(dāng)被審項目總體特征隨機分布于總體中時，采用系統(tǒng)選樣法，當(dāng)總體按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性或經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型分層時，可采用分層選樣法，當(dāng)總體上的錯誤多為高估錯誤并且其記錄值不為零或負數(shù)時，則應(yīng)采用貨幣單位選樣法（又稱元單位選樣法）等。

（2）正確確定樣本規(guī)模

在審計抽樣中，樣本規(guī)模的確定是控制抽樣風(fēng)險的一個最主要的因素。樣本規(guī)模過小，不能反映出總體的特征，而樣本規(guī)模過大，則會加大審計成本，甚至失去抽樣的意義。

對于誤拒風(fēng)險有效的控制方法就是在一定程度上擴大審計的樣本規(guī)模。這是因為增大樣本規(guī)模，會提高樣本對審計總體特征的代表性，從而使抽樣結(jié)果更為可靠。因此，在抽樣審計中，人們通常采用增大樣本規(guī)模的方法來控制和降低審計人員可能承擔(dān)的誤拒風(fēng)險。

（3）審計人員加強自身理論水平和職業(yè)道德的提高

飛速發(fā)展的社會經(jīng)濟環(huán)境使得新問題、新方法、新制度和新法規(guī)大量涌現(xiàn)，從而使審計人員的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在不斷拓展和深化，這就要求審計人員自覺地接受繼續(xù)教育，不斷地更新和提高專業(yè)知識水平，絕不能停留在用已有的知識和經(jīng)驗去處理各種新問題上。另一方面還要大力加強審計人員職業(yè)道德，加強對審計人員的質(zhì)量控制建設(shè)，約束審計人員的一些偏見行為。

（二）影響誤受風(fēng)險的因素及防范措施

1.影響誤受風(fēng)險的因素

（1）審計人員對被審單位整體環(huán)境的了解程度

審計人應(yīng)在審計前對被審單位的整體環(huán)境全面了解，全面熟悉和了解被審單位相關(guān)業(yè)務(wù)流程等，這有助于審計人員降低審計風(fēng)險。

（2）審計人員對被審單位存在技術(shù)上的誤讀

這是審計人員自身能力的問題，如審計人員將被審單位數(shù)額不大的錯誤誤讀為被審單位工作上的失誤和馬虎；審計人員對被審單位的業(yè)務(wù)不熟等，均有可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（3）審計人員的同情心

有時，審計人員也會在被審單位錯誤的掩蓋下，不自覺地提高了同情度，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

2.減少誤受風(fēng)險的防范措施

（1）審計工作開展前，要深入了解被審單位的整體環(huán)境

作為審計人員，對被審單位的整體環(huán)境了解程度，是降低該風(fēng)險的一個主要因素。雖然誤受風(fēng)險不可能完全避免，但可以設(shè)法使之降到最低程度。在實際工作中，審計人員對被審單位的整體環(huán)境及業(yè)務(wù)流程如果熟悉的話，就可以結(jié)合被審計的具體情況來作出結(jié)論，從而使這種風(fēng)險降低。

（2）加強審計人員的自身知識結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高專業(yè)勝任能力

審計人員除了要具備良好的職業(yè)道德外，還必須保持和提高專業(yè)勝任能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)和企業(yè)管理等領(lǐng)域的實務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。

（3）合理運用會計準(zhǔn)則及相關(guān)技術(shù)規(guī)范

審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。各類業(yè)務(wù)或在業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)所應(yīng)實施的程序和方法都應(yīng)是明確的，審計人員一定要遵守，按準(zhǔn)則和制度辦事，力爭使風(fēng)險減少。

【參考文獻】

[1] 雷英，吳建友.內(nèi)容控制審計風(fēng)險模型研究 [J].審計研究，2011（1）：81.

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