楊春 溫洪偉

【摘 要】為了適應(yīng)小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》， 自2013年1月1日起，在我國開始正式實(shí)施。本文從固定資產(chǎn)方面對兩個(gè)準(zhǔn)則會計(jì)處理的差異進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是小企業(yè)賴以生存與發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，其結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、管理水平等都直接關(guān)系到小企業(yè)的運(yùn)營與發(fā)展。如果一個(gè)企業(yè)連最基本的固定資產(chǎn)都沒有，那是很難發(fā)展下去的。企業(yè)越大，可能擁有的固定資產(chǎn)就越多。然而小企業(yè)雖然小，但是它也會有固定資產(chǎn)。在這里，我們結(jié)合案例，就新舊規(guī)定下非流動核算的差異進(jìn)行探討，從而了解新準(zhǔn)則的完善之處。

一、固定資產(chǎn)概念的比較

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)，小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)不再滿足單位價(jià)值較高的標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，固定資產(chǎn)不一定要是單位價(jià)值較高的。而原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年的單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。這對于規(guī)模較小、技術(shù)水平相當(dāng)?shù)拖隆?設(shè)備相對不齊全的小企業(yè)來說無疑有重大的好處，因?yàn)樾∑髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)力量不夠雄厚，購買的固定資產(chǎn)的價(jià)值相對來說也沒有大、中企業(yè)的那么高，而現(xiàn)在有了這項(xiàng)規(guī)定，那么小企業(yè)購進(jìn)的那些價(jià)值相對低的設(shè)備也可以算是固定資產(chǎn)，可以進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，這樣就意味著小企業(yè)可以收回對固定資產(chǎn)的投資。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的比較

新準(zhǔn)則規(guī)定，年限平均法，也就是直線法應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)首要選擇的方法。但是在這個(gè)經(jīng)濟(jì)、科技迅猛發(fā)展的時(shí)代，除了自然損耗之外，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步等原因，需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，并考慮稅法的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確確定它的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)采用年限平均法計(jì)提折舊，而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)本身所含有的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，其中通?？捎玫恼叟f方法主要有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。值得注意的是，當(dāng)你購進(jìn)固定資產(chǎn)之后，確定使用哪一種方法進(jìn)行折舊時(shí)，就不可以再隨意變更。如果確實(shí)有需要變更的，要根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會計(jì)報(bào)表附注中說明。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計(jì)處理方法的比較

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)的更新改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

在新準(zhǔn)則下，我們著重看固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否可以資本化，看其是否屬于改建支出。而舊準(zhǔn)則規(guī)定，后續(xù)支出與固定資產(chǎn)相關(guān)的，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原本估計(jì)的，如固定資產(chǎn)的壽命延長了、產(chǎn)品的質(zhì)量提高了、或使產(chǎn)品的成本降低了等，應(yīng)將這些支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，固定資產(chǎn)后續(xù)支出可以資本化的，在后續(xù)支出發(fā)生時(shí)，借“在建工程”等科目，貸“銀行存款”等科目。根據(jù)上述原則不能計(jì)入價(jià)值的部分，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

四、固定資產(chǎn)盤盈盤虧處理的比較

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中沒有設(shè)置”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，規(guī)定小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生的資產(chǎn)的盤盈或盤虧時(shí)直接進(jìn)行處理.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或評估價(jià)格扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，作為固定資產(chǎn)成本入賬.

例.甲小企業(yè)在盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，盤盈設(shè)備一臺，評估價(jià)格為100000元，七成新.

按照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做如下會計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn) 100 000

貸：累計(jì)折舊 30 000

營業(yè)外收入 70 000

按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做如下會計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn) 100 000

貸：累計(jì)折舊 30 000

以前年度損益調(diào)整 70 000

五、結(jié)語

與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的核算做出了許多改進(jìn)，在會計(jì)計(jì)量方面，采用歷史成本原則，不用考慮資產(chǎn)減值等其他因素，這就更方便了小企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會計(jì)核算，使得小企業(yè)更容易建立完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，可以不提供所有者權(quán)益變動表，這樣不僅簡化了賬務(wù)處理，同時(shí)也減輕了會計(jì)人員的工作量。使得工作不再那么繁瑣，更加趨向的是簡單化和高效率化，爭取在較短的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確完成較多的賬務(wù)處理，也保證了會計(jì)核算的質(zhì)量。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》結(jié)合小企業(yè)自身的特性，在會計(jì)核算方法的使用上借鑒了舊的會計(jì)準(zhǔn)則，尤其是在稅法的計(jì)量準(zhǔn)則上，采用了和稅法更相一致的準(zhǔn)則。在新準(zhǔn)則下進(jìn)行會計(jì)處理，對于那些非經(jīng)常性發(fā)生的，或者基本不會發(fā)生的賬務(wù)，可以參照舊會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，這是對舊會計(jì)準(zhǔn)則的延續(xù)與銜接。

總而言之，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》就是在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上對其規(guī)范進(jìn)行改善，從而使得新準(zhǔn)則更有利于小企業(yè)的生存與發(fā)展，這也是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)一步發(fā)展與深化的體現(xiàn)，對于小企業(yè)的長期發(fā)展更有遠(yuǎn)大的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[S].2011.

[2]財(cái)政部會計(jì)師編寫組.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社.2008.12.

[3]于新玲.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量的影響分析[J].財(cái)會通訊.2011（04）.

[4]關(guān)于貫徹實(shí)施小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見[S].2011.

[5]中華人民共和國財(cái)政部.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[S].立信會計(jì)出版社，2012.

[6]賀志東.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)[M].電子工業(yè)出版社，2012.

[7]會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材委員會：新編《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》解讀、差異與銜接（第一版）2012.

[8]小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則研究組.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

[9]袁小勇 、張?jiān)?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2012.