摘 要：稅收法制化為社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造了良好的外部環(huán)境，能夠充分發(fā)揮國家宏觀調(diào)控職能，而建立良好的經(jīng)濟(jì)秩序和加強(qiáng)國際經(jīng)濟(jì)合作。因此，需要對我國稅收法制化進(jìn)程中立法、執(zhí)法、司法等環(huán)節(jié)中所存在的諸如基本法缺失、納稅意識淡薄等問題和不足進(jìn)行深入分析；進(jìn)一步從完善法律法規(guī)、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)管以及提高公民依法納稅意識等方面，提出具體改革方法，以期能夠有效推進(jìn)稅收法制化進(jìn)程，以發(fā)揮其對我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。

關(guān)鍵詞：市場經(jīng)濟(jì)；稅收法制化；推進(jìn)

當(dāng)前我國的稅收法制化建設(shè)存在基本法缺失、執(zhí)法不力、監(jiān)督不嚴(yán)以及公民依法納稅意識不強(qiáng)等方面的不足和問題；而為了充分發(fā)揮其對于社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和法治國家建設(shè)的重要作用，需要在正視問題的基礎(chǔ)上，從立法、執(zhí)法、監(jiān)督等方面，提出推進(jìn)稅收法制化進(jìn)程的策略。

一、稅收法制化與社會主義市場經(jīng)濟(jì)概述

通過一系列法律制度對征稅活動(dòng)參與者的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行限定，并對整個(gè)稅收過程進(jìn)行監(jiān)督和管控，從而在實(shí)現(xiàn)政府稅收職能的同時(shí)，有效保護(hù)納稅人合法收入和財(cái)產(chǎn)，即為稅收法制化。稅收是國家保證財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，且表現(xiàn)出一定的強(qiáng)制性和無償性特征，因而需要加快法制化進(jìn)程，為順利進(jìn)行稅收活動(dòng)構(gòu)建良好的環(huán)境。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，稅收法制化建設(shè)也是構(gòu)建良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序、發(fā)揮政府宏觀調(diào)控職能和加強(qiáng)國際經(jīng)濟(jì)合作的必然要求。其一，稅收法制化是市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，不正當(dāng)競爭日益加劇，因而有必要通過稅法對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營決策加以規(guī)范和引導(dǎo)。通過對繳納稅種、數(shù)量和對偷稅騙稅抗稅等行為制裁的法律規(guī)定，促使企業(yè)合法參與競爭，而形成良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序。其二，稅收法制化是國家宏觀調(diào)控的基本要求。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府的宏觀調(diào)控不僅需要通過經(jīng)濟(jì)和行政手段進(jìn)行干預(yù)，而且需要建立良好法制環(huán)境，明確規(guī)定市場活動(dòng)各參與主體的權(quán)利和義務(wù)，以充分發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中的作用。其三，稅收法制化是加強(qiáng)國際經(jīng)濟(jì)合作的需要。稅收法制的完善，特別是出入口稅法的合理規(guī)范，能夠有效引導(dǎo)我國商品流入國外市場，而推動(dòng)貿(mào)易國家化進(jìn)程；而針對外國人在華所得稅收法制的健全，能夠有效規(guī)范其行為，并充分保護(hù)國家利益。

二、我國市場經(jīng)濟(jì)稅收法制化進(jìn)程中存在的問題分析

2.1 稅收法律制度和體系不夠健全

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和我國法制化進(jìn)程的加快，目前已制定出了部分約束稅收活動(dòng)的法律，也逐步走向法制化道路；但在基本法的制定、立法等級和權(quán)限以及程序方面依舊存在著一些嚴(yán)重的問題。首先，我國尚未制定出統(tǒng)一的稅收基本法，使得各種稅收子法及暫行條例之間不能夠很好的銜接，而嚴(yán)重阻礙了我國法制化進(jìn)程。其次，我國的稅收法律制度滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善背景下，相關(guān)法律制度的缺失，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收改革過程出現(xiàn)的一些新問題不能得到有效約束。再次，就稅收立法等級和權(quán)限而言，人民代表大會的立法權(quán)未得到充分體現(xiàn)，而大部分稅法是由國務(wù)院、財(cái)政部等相關(guān)中央機(jī)關(guān)制定，致使立法權(quán)過于分散，而等級不高。此外，就稅收立法的程序而言，主要關(guān)注于實(shí)體法的制定，對于程序的合法性則往往被忽視，而直接違反了參與性、公開性等程序法則。

2.2 稅收執(zhí)法過程有待嚴(yán)格與規(guī)范

從地方政府和部門的角度來看，常存在著地方性政策和規(guī)定代替稅收法律的現(xiàn)象。在局部利益最大化的趨勢，地方政府常常濫用立法權(quán)，而從發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，以地方性政策和規(guī)定的形式，隨意實(shí)施減免稅行為；這種過分強(qiáng)調(diào)地方稅收權(quán)力的行為，不但導(dǎo)致了國家財(cái)政收入的減少，而且對于良好市場秩序的建立和企業(yè)間公平競爭環(huán)境的創(chuàng)設(shè)也極為不利。從稅收執(zhí)法人員的角度來看，常常出現(xiàn)權(quán)力濫用而導(dǎo)致的征稅違法現(xiàn)象。由于個(gè)人政治、法律以及業(yè)務(wù)素質(zhì)的欠缺，導(dǎo)致了稅收執(zhí)法行為的不規(guī)范和不嚴(yán)格；甚至出于個(gè)人利益目標(biāo)，幫助企業(yè)逃稅漏稅的情況也時(shí)有發(fā)生，而直接阻礙了稅收法制化進(jìn)程。此外，和立法環(huán)節(jié)相似，稅收執(zhí)法環(huán)節(jié)過程中也存在著單純強(qiáng)調(diào)實(shí)體，而輕視程序的合法性。這種思想的存在不但使基層稅收執(zhí)法的合法性受損，而且可能被征稅對象所捕獲，而引發(fā)行政訴訟。

2.3 稅收執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制不健全

稅收執(zhí)法過程的公正性與合法性，直接關(guān)系到國家利益和公民權(quán)益的保障；盡管我國的稅收監(jiān)督機(jī)制不斷完善，但依舊存在著一些比較明顯的問題。其一，沒有形成獨(dú)立的稅收司法監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)前稅收外部司法監(jiān)督權(quán)主要掌握在國家審計(jì)、檢察以及權(quán)力機(jī)關(guān)等司法機(jī)關(guān)，而基層稅收內(nèi)部監(jiān)督基本處于缺失狀態(tài)；這種機(jī)制缺陷不僅不利于稅收違法行為的懲處，而且也加大了稅收監(jiān)督的難度。其二，社會和公眾稅收執(zhí)法監(jiān)督多流于形式，而未起到實(shí)際效果。盡管社會也是稅收監(jiān)督的一個(gè)主體，但由于部分行政人員認(rèn)識的偏差，導(dǎo)致稅收聽證、復(fù)議等公民參與監(jiān)督形式起不到應(yīng)有的效果。再次，當(dāng)前執(zhí)法監(jiān)督的力度不夠。特別是對于某些稅收執(zhí)法過程中的違法行為刻意回避或者處理過輕等現(xiàn)象依舊存在。此外，就整個(gè)監(jiān)督過程中，存在著強(qiáng)調(diào)執(zhí)法結(jié)果公正與否的衡量，而忽視執(zhí)法程序合法性的審查。

2.4 稅收法制化意識不強(qiáng)

就地方政府和基層稅收機(jī)構(gòu)而言，依法治稅的觀念淡薄?；鶎诱鞫悪C(jī)關(guān)在執(zhí)法的過程中，由于工作人員法律觀念的淡薄，常常出現(xiàn)濫用征稅權(quán)的現(xiàn)象；而地方政府出于自身的利益，無視稅收法律的規(guī)定，而制定與之不符的政策和規(guī)定，干擾稅收機(jī)關(guān)的執(zhí)法工作，而直接制約了稅收法制化進(jìn)程的推進(jìn)。另外，公民依法納稅的意識也相對薄弱。長期以來，稅收執(zhí)法過程的不規(guī)范現(xiàn)象不能有效解決，而公民稅收立法參與、執(zhí)法監(jiān)督的權(quán)利也得不到有效保障，再加之政府宣傳策略和方法不當(dāng)，嚴(yán)重打擊了公民主動(dòng)繳稅的積極性，進(jìn)一步造成了對于稅收法制化的淡漠態(tài)度。如此，執(zhí)法者和公民稅收法制化意識不強(qiáng)，將直接制約社會主義稅收的有序進(jìn)行。

三、推進(jìn)稅收法制化進(jìn)程的對策分析

3.1 加強(qiáng)立法，完善稅收法律法規(guī)

為了保障社會主義市場經(jīng)濟(jì)稅收的有序進(jìn)行，需要建立完善的法律規(guī)范機(jī)制。其一，應(yīng)加大對現(xiàn)行各方面稅法的研究力度，而盡快制定出一部稅收基本法。從而為稅收的征收與管理提供高度統(tǒng)一的指導(dǎo)原則和規(guī)范，并將各項(xiàng)稅法有機(jī)的銜接起來，從而形成完善的稅收法律體系。其二，基本法和其他稅法的制定應(yīng)當(dāng)以市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收改革為前提，制定具有一定超前性的法律制度，以保證稅收實(shí)踐活動(dòng)中所出現(xiàn)的新問題能夠得到有效解決，而充分發(fā)揮國家宏觀調(diào)控職能。其三，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確立法權(quán)的歸屬問題。全面提高立法等級，充分實(shí)現(xiàn)人民代表大會的立法權(quán)；同時(shí)，適度擴(kuò)大地方政府的立法權(quán)限，以保證稅收法規(guī)切合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，而推動(dòng)地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其四，應(yīng)當(dāng)逐漸轉(zhuǎn)變觀念，不僅著眼于實(shí)體稅法的完善，而且制定專門的用于規(guī)范稅收征收和監(jiān)督過程的程序法，而從過程管控上保證稅收活動(dòng)的有序合法進(jìn)行。

3.2 嚴(yán)格執(zhí)法，規(guī)范稅收征收過程

盡管國家相關(guān)法律對于稅收征收活動(dòng)做出了明確規(guī)定，但在執(zhí)法實(shí)踐過程中，依舊存在著偷稅漏稅等違法現(xiàn)象和行政主體執(zhí)法不力等問題。因此需要從以下幾個(gè)方面，嚴(yán)格和規(guī)范稅收執(zhí)法環(huán)節(jié)。其一，應(yīng)當(dāng)全面提高稅收執(zhí)法人員素養(yǎng)。通過對執(zhí)法人員進(jìn)行法律教育、崗位培訓(xùn)，以有效提高其法律素養(yǎng)、專業(yè)技能，并形成服務(wù)意識，從而保證征稅活動(dòng)嚴(yán)格有序而又和諧的展開。其二，應(yīng)當(dāng)將稅收征收工作落實(shí)到人，建立完善的崗位責(zé)任制度。將工作內(nèi)容和任務(wù)落實(shí)到具體崗位和人員，制定出相應(yīng)管理和考核制度，明確其執(zhí)法權(quán)限、程序和責(zé)任，以提高執(zhí)法人員執(zhí)法的效率和合法性。此外，還應(yīng)當(dāng)規(guī)范地方政府的行政行為，減少其對于稅收活動(dòng)的不當(dāng)干預(yù)，建立相對獨(dú)立和規(guī)范的執(zhí)法機(jī)制，以有效保證國家利益和公民權(quán)益，而推進(jìn)我國稅收法制化進(jìn)程。

3.3 強(qiáng)調(diào)管控，建立稅收監(jiān)督機(jī)制

社會主義市場經(jīng)濟(jì)稅收法制化的推進(jìn)，需要強(qiáng)有力的監(jiān)督管理體制作為保障。其一，加強(qiáng)對執(zhí)法過程的監(jiān)督。監(jiān)督部門不但要加強(qiáng)對于執(zhí)法結(jié)果公正性的審查，而且應(yīng)當(dāng)注意對程序合法性的監(jiān)察，以保證對稅收征收全過程的有效監(jiān)督，而加快依法治稅的步伐。其二，在完善法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，建立相對獨(dú)立的司法監(jiān)督機(jī)制。在各監(jiān)督機(jī)關(guān)充分協(xié)作前提下，設(shè)立專門的稅收執(zhí)法和司法監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并制定相應(yīng)的管理制度，對稅收執(zhí)法及相關(guān)違法行為進(jìn)行深入審查與處理，以充分發(fā)揮外部司法監(jiān)督的功能，而促進(jìn)社會主義法制化稅收建設(shè)。其三，稅收監(jiān)督機(jī)制的完善，還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮社會公眾輿論監(jiān)督的功能。在稅收信息公開化的前提下，逐步完善稅收聽證、輿情民意反映等公眾監(jiān)督機(jī)制，以充分發(fā)揮公眾在稅收法制化進(jìn)程中的功能。

3.4 注重引導(dǎo)，提高公民納稅意識

在社會主義稅收法制化建設(shè)過程中，需要加以有效的宣傳和引導(dǎo)，以全面增強(qiáng)公民積極主動(dòng)納稅觀念。首先，需要加大稅收的宣傳力度。政府應(yīng)當(dāng)不斷拓寬宣傳路徑，多層次多方位的傳遞稅收的作用，使公民真正理解取之于民用之于民的內(nèi)涵，而提高納稅百姓納稅觀念。其次，需要加強(qiáng)對稅法的教育和普及。通過多角度各方面的稅收法律教育，讓更多老百姓認(rèn)識到依法納稅是公民的基本義務(wù)和職責(zé)，而樹立守法護(hù)法的思想觀念，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為主動(dòng)納稅的行為。此外，公民納稅意識的提高，還需要國家主動(dòng)引導(dǎo)公民參與到稅收活動(dòng)中。這一過程不但需要在稅收法律制定中廣泛吸納群眾意見，而且需要充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用，引導(dǎo)公民參與稅收執(zhí)法環(huán)節(jié)的監(jiān)控，使其真正關(guān)注和參與到稅收法制化建設(shè)中，而有效增強(qiáng)其依法納稅的觀念。

四、結(jié)束語

當(dāng)前我國稅收法制化受法律法規(guī)不完善、執(zhí)法過程不規(guī)范、監(jiān)督機(jī)制不完全以及守法觀念薄弱等方面的問題所困擾，需要從加強(qiáng)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、完善監(jiān)督機(jī)制和提高公民意識等方面進(jìn)行分析，并提出具體的改革措施；從而有力推進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)稅收法制化進(jìn)程，而充分發(fā)揮其對于構(gòu)建良好市場經(jīng)濟(jì)秩序、發(fā)揮國家宏觀調(diào)控以及加大國際經(jīng)濟(jì)合作等方面的作用。

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作者簡介：史丕功（1970-），男，陜西神木人，碩士，講師，主要從事民商法、經(jīng)濟(jì)法研究。

基金項(xiàng)目：榆林學(xué)院高學(xué)歷人才科研啟動(dòng)項(xiàng)目（編號07GK022）。