摘 要：本文立足商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體實(shí)踐，運(yùn)用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式，通過對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行闡述，分析了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式、特點(diǎn)、形成原因，總結(jié)提出了防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，旨在有效化解和防范當(dāng)前我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵字：銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要是指會(huì)計(jì)核算的隨意性和制度的缺失導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)，主要從會(huì)計(jì)基本原則的角度來進(jìn)行分類和分析。會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理失真。會(huì)計(jì)人員不能嚴(yán)格執(zhí)行操作規(guī)程，使得會(huì)計(jì)工作程序散亂，會(huì)計(jì)信息失真，甚至出現(xiàn)了假憑證、假賬、假報(bào)表，影響了銀行的“三鐵”信譽(yù)，給各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策提供了錯(cuò)誤的信息，給經(jīng)濟(jì)工作和金融工作造成不應(yīng)有的損失。

（二）會(huì)計(jì)管理制度不健全。由于銀行內(nèi)部管理上制度不健全、管理手段滯后、監(jiān)督檢查不力等所造成的各種漏洞和隱患，從而引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從管理體制上看，國有商業(yè)銀行在向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變、向集約經(jīng)營轉(zhuǎn)變的過程中，管理手段、內(nèi)控方式未及時(shí)跟上。1993年會(huì)計(jì)體制改革以來，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)雖然伴隨銀行商業(yè)化變革取得了長足的發(fā)展，但是現(xiàn)時(shí)期最突出的問題就是在全行統(tǒng)一法人體制下會(huì)計(jì)管理體制嚴(yán)重分散基層行處核算秩序混亂，使會(huì)計(jì)部門不論從縱向上，還是從橫向上，均不便發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能和管理功能。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，金融產(chǎn)品推陳出新，相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理和操作程序還不盡健全和完善。雖然近幾年我國各家商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，已有的制度之間各自獨(dú)立、不完整、不系統(tǒng)，相互重復(fù)甚至相互矛盾，未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險(xiǎn)防范程序。另一方面，在經(jīng)營中重發(fā)展、輕規(guī)范，管理制度建設(shè)不到位，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于新業(yè)務(wù)的開展，導(dǎo)致對(duì)新業(yè)務(wù)無管理辦法或用老辦法管新業(yè)務(wù)，形成制度對(duì)業(yè)務(wù)控制的真空。

（三）從外部環(huán)境看，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)上，顧清霞強(qiáng)調(diào)銀行如果會(huì)計(jì)工作漏洞百出，假賬泛濫，將會(huì)無法準(zhǔn)確進(jìn)行市場(chǎng)定計(jì)必將造成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)于聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)，張有榮、顧清霞在有關(guān)文獻(xiàn)中提到資金清算的風(fēng)險(xiǎn)較大，聯(lián)行工作如果有了失誤，就會(huì)發(fā)生錯(cuò)發(fā)、誤發(fā)、漏發(fā)、遲發(fā)，不僅延長了資金在途時(shí)間，還會(huì)給不法分子套用聯(lián)行資金以可乘之機(jī)。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已由過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式逐步走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式。

市場(chǎng)化的進(jìn)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場(chǎng)存在著不公平的競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)的約束機(jī)制缺乏等等。而且前我國社會(huì)平均利潤率尚未形成，金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)度又吸引了大量的社會(huì)資源涌入。在缺乏健全的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動(dòng)的可能性增加了，從而銀行風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。

（二）欠完善的金融管理模式。

即使在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。但我國現(xiàn)階段的金融管理模式仍有欠缺。在宏觀監(jiān)管方面，起監(jiān)管內(nèi)容還需強(qiáng)化各銀行按市場(chǎng)規(guī)則公平競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)?，地方政府的保護(hù)措施，可以使某些銀行享有更多的政策優(yōu)勢(shì)。另外，對(duì)于有的銀行部遵守金融法規(guī)和制度為前提的競(jìng)爭(zhēng)行為，宏觀監(jiān)管也缺乏有效性，表現(xiàn)為僅停留在事后管理的狀態(tài)，從而難以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）基層行處管理不到位 。

這種情況導(dǎo)致違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來隨著銀行競(jìng)爭(zhēng)的加劇，各行大量新增網(wǎng)點(diǎn)工作的重心主要放在存款上，往往以存款論英雄，用存款指標(biāo)的考核代替管理，導(dǎo)致基層網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)嚴(yán)重落后于商業(yè)銀行經(jīng)營管理的客觀要求。加上缺乏必要的監(jiān)督制約機(jī)制，基層網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，為了拉存款而置有關(guān)的制度不顧，違章操作問題相當(dāng)突出，直接導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的存在。

三、防范和控制銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）形成制度制約。

嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)規(guī)章制度，合理確定會(huì)計(jì)人員崗位和崗位職責(zé)，制定具有較強(qiáng)的實(shí)用性針對(duì)性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作過程，確保會(huì)計(jì)安全無事故和案件發(fā)生；二是形成崗位制約。按照會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)人員要配齊，明確責(zé)任，相互制約，在落實(shí)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制的同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員積極開展政治思想，業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，使其做到愛崗敬業(yè)勝任崗位。

（二）建立健全會(huì)計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制。一是要建立會(huì)計(jì)柜臺(tái)監(jiān)督制度，把好三關(guān)，要嚴(yán)把憑證入口關(guān)，嚴(yán)格審核接收，杜絕假、變?cè)鞈{證進(jìn)入；要嚴(yán)把憑證處理入賬關(guān)；要嚴(yán)把憑證出口關(guān)。二是建立會(huì)計(jì)人員崗位輪換制度，聯(lián)行記賬同城票據(jù)交換財(cái)務(wù)等要害崗位是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的敏感部位，長期一人操作極易造成風(fēng)險(xiǎn)。因此，有關(guān)崗位人員必須定期輪崗和強(qiáng)制休假，不能搞一貫制。同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)工作適時(shí)進(jìn)行考評(píng)，建立起獎(jiǎng)罰分明的會(huì)計(jì)管理機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作積極性，為化解和防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定很好的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是一個(gè)多層次的任務(wù)。

首先，銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視了會(huì)計(jì)工作在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，在崗位設(shè)置，人員配置上給予支持。其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)和職業(yè)道德等方面的思想教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束的意識(shí)和能力，使他們能夠自覺遵守財(cái)經(jīng)制度和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。最后，以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋壽田，宋丹蒂.金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)淺析.《金融會(huì)計(jì)》，2006.9

[2]張以寬.《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》.中國財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社，2001

作者簡(jiǎn)介：許兵倫（1972-），男，四川達(dá)州人，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。