摘 要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變，全球性市場競爭空前激烈。在此情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

關(guān)鍵詞： 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略管理；內(nèi)容；方法

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)含義

總體來講，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是建立在企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)理論基礎(chǔ)之上，并以管理會(huì)計(jì)手段，運(yùn)用會(huì)計(jì)信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域，促使企業(yè)從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行分析和思考，以協(xié)助企業(yè)高層制定相關(guān)戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個(gè)層次，即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要從企業(yè)外部和內(nèi)部收集各種相關(guān)信息、運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)分析，以此為基礎(chǔ)提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，供企業(yè)管理當(dāng)局決策時(shí)參考。 因此，戰(zhàn)略會(huì)計(jì)既提供顧客和競爭對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也提供本企業(yè)與戰(zhàn)略相關(guān)的內(nèi)部信息，屬于服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)一詞的首創(chuàng)者是英國學(xué)者西蒙斯。他本人也被公認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之父。他在1981年將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“對(duì)關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長，而是從企業(yè)在其市場的競爭地位這一視角，重新看待這個(gè)問題。在他之后，很多學(xué)者也都從不同視角闡述了自己的觀點(diǎn)。 1988年，布羅姆維奇在《管理會(huì)計(jì)的定義與范圍：從管理角度的認(rèn)識(shí)》一文中闡述了自己的觀點(diǎn)，他將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品市場和競爭者的成本和成本結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的提供和分析，以及對(duì)企業(yè)及其競爭者一定期間內(nèi)在這些市場上的戰(zhàn)略所進(jìn)行的監(jiān)督。布羅姆維奇關(guān)注于最終商品市場。與他不同的是，威爾森等人在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一書中，進(jìn)一步明確地將其定義為：“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)切重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法。它通過運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢(shì)，從而更加拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍。”換句話說，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場、競爭者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)信息，并進(jìn)行深人分析，以便監(jiān)視各個(gè)期間企業(yè)及其競爭者的戰(zhàn)略。威爾森主要強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的外部指向和前瞻性。綜合幾位學(xué)者的觀點(diǎn)可知，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題及相關(guān)重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法，是一種外向型和具有長遠(yuǎn)意義的管理系統(tǒng)。它站在戰(zhàn)略的角度上，以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，旨在幫助企業(yè)管理層從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，科學(xué)地審視、分析企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，持續(xù)地降低企業(yè)經(jīng)營成本，并把握各種潛在機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，從而最大限度地增加企業(yè)盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。依據(jù)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，企業(yè)管理者必須根據(jù)本企業(yè)自身情況，以市場為導(dǎo)向，從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，全方位地制定動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，才可避免企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的成本浪費(fèi)現(xiàn)象，時(shí)時(shí)為企業(yè)注入新鮮的活力，使企業(yè)保持長久的競爭優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)及特點(diǎn)

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)其所關(guān)心的是眼前利益，追求的是短期利潤最大化，而忽視追求長期的綜合程度更高的股東價(jià)值最大化。為了克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺陷，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將目標(biāo)立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系。企業(yè)價(jià)值是企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來收益、有形與無形資產(chǎn)等的綜合表現(xiàn)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)也就是企業(yè)價(jià)值最大化。具體而言，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要包括以下方面：

第一，更加豐富的信息。公司的信息主要由三類：一是未來預(yù)測(cè)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告只反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，而未來預(yù)測(cè)信息對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。至于預(yù)測(cè)信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會(huì)達(dá)到\"均衡點(diǎn)\"。二是非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息有助于對(duì)企業(yè)深層次的了解和評(píng)價(jià)，同時(shí)也有助于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來。對(duì)信息使用者而言，非財(cái)務(wù)信息在某種程度上比財(cái)務(wù)信息具有更大的價(jià)值。三是社會(huì)責(zé)任信息。包括對(duì)政府、職工、債權(quán)人、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。

第二，協(xié)助管理決策。盡管這是管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能，但要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更能體現(xiàn)長期性與戰(zhàn)略性的特點(diǎn)。

第三，為企業(yè)創(chuàng)新提供全方位的信息支持。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比， 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)。

1、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更加注重外部環(huán)境的重要性。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將目標(biāo)限制在企業(yè)內(nèi)部，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則將視角更多地投向企業(yè)的外部環(huán)境，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)各類相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析，如相對(duì)價(jià)格、相對(duì)成本、相對(duì)現(xiàn)金流量以及相對(duì)市場份額等。

2、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更注重可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

相關(guān)研究表明，以下八個(gè)因素對(duì)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客的滿意程度；制造優(yōu)良；市場占有率；產(chǎn)品品質(zhì)；可信賴程度；敏感性；技術(shù)領(lǐng)先地位；優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績。這些長期的指標(biāo)很有可能與短期利益相沖突，所以被傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所拋棄。而戰(zhàn)略會(huì)計(jì)更著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。

3、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重非財(cái)務(wù)信息。

非財(cái)務(wù)信息是指以非財(cái)務(wù)資料形式出現(xiàn)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料。一般而言，不在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的信息內(nèi)容大都可以認(rèn)定為非財(cái)務(wù)信息，它客觀存在于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的信息傳遞過程中。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢(shì)，單靠優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還必須依仗眾多的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須提供與戰(zhàn)略有關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。根據(jù)相關(guān)調(diào)查，比較重要的非財(cái)務(wù)信息主要包括以下五大類：（1）戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息。其中經(jīng)營業(yè)績信息主要是指與收入、市場占有率、質(zhì)量等經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的信息；與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)；與生產(chǎn)率有關(guān)的數(shù)據(jù)；與從事戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)；與包括人力資源在內(nèi)的戰(zhàn)略資源數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)的數(shù)據(jù)；與知識(shí)開發(fā)和創(chuàng)新有關(guān)的指標(biāo)；員工的參與和滿意度；與供貨方的戰(zhàn)略關(guān)系。（2）企業(yè)管理部門對(duì)上述戰(zhàn)略財(cái)務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評(píng)價(jià)分析。（3）前瞻性信息。具體包括揭示機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)；揭示管理部門的計(jì)劃，包括影響成功的戰(zhàn)略因素；實(shí)際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，以及與計(jì)劃的比較。（4）背景信息。一是企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略；二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響。（5）競爭對(duì)手信息。具體是指：競爭對(duì)手是誰；競爭對(duì)手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；競爭對(duì)手的競爭優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)；面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對(duì)手是如何反應(yīng)的。

4、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種涵蓋范圍更廣的風(fēng)險(xiǎn)管理。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，也重視輔助活動(dòng)；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng)；既重視現(xiàn)有的經(jīng)營范圍內(nèi)的活動(dòng)，也重視各種可能的活動(dòng)。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容和方法

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是近些年發(fā)展起來的一門科學(xué)， 其理論和實(shí)踐仍處于起步和探討階段。目前， 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要研究了以下問題：

1. 戰(zhàn)略成本管理。

戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競爭環(huán)境變化所作出的一種適應(yīng)性變革。所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。戰(zhàn)略成本管理的思想源于本世紀(jì)50年代，進(jìn)入80年代后，戰(zhàn)略成本管理的理論體系得到完善。美國管理會(huì)計(jì)學(xué)者1993出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。之后，日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)界，形成了獨(dú)具特色的日本企業(yè)管理模式——成本企劃。

在傳統(tǒng)制造環(huán)境下，勞動(dòng)密集型企業(yè)占主導(dǎo)地位，企業(yè)成本的構(gòu)成以直接材料和直接人工為主，間接成本所占的比重很小。進(jìn)入80年代以后，企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化，隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)的自動(dòng)化程度大幅上升。這使得企業(yè)的成本構(gòu)成也發(fā)生了很大的變化：直接材料、直接人工的比重不斷降低，間接成本的比重卻呈不斷上升趨勢(shì)，多數(shù)企業(yè)的間接成本已占到產(chǎn)品成本的一半甚至一半以上。這種制造革命的變化，使得傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法和成本控制方法下的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，進(jìn)而影響到企業(yè)管理所需要的成本信息質(zhì)量。

戰(zhàn)略成本管理通過對(duì)企業(yè)自身及其競爭對(duì)手的有關(guān)成本資料的分析， 主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑，為管理者提供了戰(zhàn)略決策所需的信息。一般來說，企業(yè)可以通過采取適度的投資規(guī)模、市場調(diào)研、合理的研究開發(fā)策略等途徑來降低戰(zhàn)略成本。

2、戰(zhàn)略性業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)

戰(zhàn)略性業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)的方法，通過建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)照相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，定量分析與定性分析相結(jié)合，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營增長等經(jīng)營業(yè)績和努力程度等各方面進(jìn)行的綜合評(píng)判。

從戰(zhàn)略管理的角度看，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)是連接戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營活動(dòng)的橋梁。良好的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，并且有效地引導(dǎo)管理者與職工的行為。

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般以投資報(bào)酬率來評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績，它的缺陷是：首先，投資報(bào)酬率以一定期間的會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)計(jì)算，作為考核指標(biāo)極易導(dǎo)致決策者的短期行為；其次，投資報(bào)酬率只是對(duì)結(jié)果的考評(píng)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)過程的控制。實(shí)際上企業(yè)利潤是否穩(wěn)定在很大程度是取決于企業(yè)的相對(duì)競爭地位。美國哈佛大學(xué)的卡普蘭教授和諾頓教授通過研究提出了平衡計(jì)分卡學(xué)說，其目的是達(dá)到以下三類指標(biāo)的平衡：財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，長期指標(biāo)與短期指標(biāo)，內(nèi)部指標(biāo)與外部指標(biāo)。從而將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢到y(tǒng)的績效平衡方式。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究方法

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要利用一系列具有整體性、全局性的研究方法來對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益做出判斷，將企業(yè)置于整個(gè)產(chǎn)業(yè)的價(jià)值鏈中，研究企業(yè)與市場競爭者的關(guān)系位置。主要有以下方法：

1、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析

企業(yè)對(duì)環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力，以及對(duì)環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要關(guān)注環(huán)境變化對(duì)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施的影響，并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。

2、價(jià)值鏈分析

哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年提出了價(jià)值鏈的概念。波特認(rèn)為每一個(gè)企業(yè)都是在 設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表明。企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過一系列活動(dòng)構(gòu)成的，這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類，基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務(wù)等；而輔助活動(dòng)則包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程，即價(jià)值鏈。波特的“價(jià)值鏈”理論揭示，企業(yè)與企業(yè)的競爭，不只是某個(gè)環(huán)節(jié)的競爭，而是整個(gè)價(jià)值鏈的競爭，而整個(gè)價(jià)值鏈的綜合競爭力決定企業(yè)的競爭力。用波特的話來說，“消費(fèi)者心目中的價(jià)值由一連串企業(yè)內(nèi)部物質(zhì)與技術(shù)上的具體活動(dòng)與利潤所構(gòu)成，當(dāng)你和其他企業(yè)競爭時(shí)，其實(shí)是內(nèi)部多項(xiàng)活動(dòng)在進(jìn)行競爭，而不是某一項(xiàng)活動(dòng)的競爭?！?/p>

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