摘 要：中小企業(yè)在世界各國的就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新、減輕經(jīng)濟(jì)周期震蕩等方面起著非常重要的作用。本文試圖對中小企業(yè)所得稅的扶持政策作簡要的概述。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；所得稅；扶持政策

鑒于中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的特殊地位及規(guī)模小、實(shí)力弱、抗風(fēng)險能力較差，在與大企業(yè)競爭中往往處于弱勢的特點(diǎn)，世界各國普遍對中小企業(yè)的生存和發(fā)展給予高度重視，相應(yīng)制定了適應(yīng)不同時期需要的包括所得稅稅收政策在內(nèi)的扶持政策。

⑴美國。美國有眾多的中小企業(yè)，創(chuàng)造了近50%的國內(nèi)生產(chǎn)總值，提供了50%以上的勞動就業(yè)機(jī)會。聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種措施：一是雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤，允許自主選擇所得稅納稅方式：可以選擇一般的公司所得稅納稅方式；也可以選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個人所得之中，按個人所得稅計算繳納。[1]二是降低中小企業(yè)所得稅稅率?！督?jīng)濟(jì)復(fù)興法》將涉及中小企業(yè)的個人所得稅稅率下調(diào)了25%，年應(yīng)稅收入在5萬美元以下的企業(yè)，可享受15%的低稅率，到2006年底，最低所得稅率又降到10%。三是對中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長額抵免稅收；四是地方政府對新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。五是加大對凈經(jīng)營損失的稅務(wù)處理。由于受國際金融危機(jī)影響，許多公司出現(xiàn)了利潤下滑甚至虧損的局面。為此，美國對總收入小于或等于500萬美元的中小企業(yè)可以將向后結(jié)轉(zhuǎn)的期限延長到5年。

⑵英國。英國促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠包括：一是對企業(yè)投資的所得稅稅收優(yōu)惠。在英國，為了鼓勵投資者創(chuàng)辦中小企業(yè)，規(guī)定凡投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高投資限額達(dá)到4萬英磅。英國還規(guī)定：中小企業(yè)投資在l5萬英鎊以內(nèi)的資本，在5年內(nèi)享受20%的所得稅稅收優(yōu)惠政策，投資滿5年后，任何處置企業(yè)投資所取得的資本利得均免所得稅，并允許其與納稅期限內(nèi)的其他收入一起，彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的經(jīng)營虧損。從2000年4月起，年利潤不足1萬英鎊的公司將適用10%的優(yōu)惠稅率。二是提高固定資產(chǎn)投資的稅前資本扣除比例。從1998年7月起，將中小企業(yè)用于廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)投資的稅前資本扣除由原先的25%提高到40%，僅此一項(xiàng)措施就會在5年內(nèi)為中小企業(yè)增加約100億英鎊的現(xiàn)金流量。三是提高小企業(yè)的資產(chǎn)折舊率。英國固定資產(chǎn)折舊采用“資本折扣”法來做扣除項(xiàng)目，其年折舊額一般都是固定機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)余額的25%。而小企業(yè)第一年的折舊率往往是40%。2010年，英國政府制定的2010年財政緊急預(yù)算案有許多向小企業(yè)傾斜的政策，如年應(yīng)納稅所得額不超過30萬英鎊的小企業(yè)有資格申請享受20%的企業(yè)所得稅低稅率，有85萬家小企業(yè)從中受益。

⑶法國。自1992年起，法國對中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時所確認(rèn)的資產(chǎn)增值部分暫緩征收稅收，并允許新設(shè)立公司對原有公司虧損進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；自1996年起，中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率（19%）征收公司所得稅。中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)投資所獲利潤增值部分，可以推遲5年納稅。私人持有資本在50%以上的新設(shè)企業(yè)（設(shè)立2年以內(nèi)）能夠在當(dāng)年獲得全部RD稅收抵免額的退稅，而其他企業(yè)當(dāng)年的稅收抵免額高于所得稅時，需要向未來結(jié)轉(zhuǎn)3年，在第3年期末，尚未得到的稅收抵免額才允許退稅；對小企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用給予35%的增量稅收抵免。為了鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會，法國政府規(guī)定每創(chuàng)造一個就業(yè)機(jī)會，減免1萬法郎所得稅，最高減免50萬法郎，同時還將使用生產(chǎn)性資本地方稅的減免以職工工資總額進(jìn)行計算。為促進(jìn)失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)，法國政府規(guī)定創(chuàng)辦工商企業(yè)可以享受2年免征所得稅，以后3年對企業(yè)贏利分別減少75%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠[2]。

⑷日本促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，一是加速中小企業(yè)折舊。日本自20世紀(jì)70年代推行加速折舊方式以來，對新興產(chǎn)業(yè)的設(shè)備使用年限縮短至4-5年，對新開業(yè)企業(yè)所購或租借的機(jī)器設(shè)備（須經(jīng)認(rèn)定）以及現(xiàn)有企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機(jī)器設(shè)備，在第一個年度內(nèi)或給予中小企業(yè)按購置價格30%首提折舊，或免繳購置價格7%的法人稅；二是為促進(jìn)中小企業(yè)增加科技開發(fā)投入，規(guī)定對中小企業(yè)的試驗(yàn)費(fèi)減收6%的法人稅或所得稅；三是稅收抵免。日本允許中小企業(yè)實(shí)驗(yàn)研究經(jīng)費(fèi)享有10%的稅額抵扣。

目前，中國中小企業(yè)數(shù)量已超千萬戶，中小企業(yè)占中國企業(yè)總數(shù)的99%以上，對GDP的貢獻(xiàn)超過60%，對稅收的貢獻(xiàn)超過50%，提供了近70%的進(jìn)出口貿(mào)易額，創(chuàng)造了80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。但是，我國中小企業(yè)的發(fā)展也面臨稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、資金缺口大、經(jīng)營困難的局面。為中小企業(yè)“降稅減負(fù)”已經(jīng)成為各級政府保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。借鑒上述發(fā)達(dá)國家企業(yè)所得稅稅制改革的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，在中小企業(yè)所得稅征收方面，可實(shí)行如下5方面的優(yōu)惠政策。

⑴降低中小型微利企業(yè)的的門檻和所得稅稅率。我國所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是“中小型微利企業(yè)”的門檻相對較高，必須是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3，000萬元的工業(yè)企業(yè)或年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1，000萬元的其他企業(yè)。大部分中小企業(yè)都達(dá)不到這個標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該降低“中小型微利企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)，如果將年度應(yīng)納稅所得額不超過60萬元、從業(yè)人數(shù)不超過200人、資產(chǎn)總額不超過6，000萬元的工業(yè)企業(yè)或年度應(yīng)納稅所得額不超過60萬元、從業(yè)人數(shù)不超過150人、資產(chǎn)總額不超過2，000萬元的其他企業(yè)定為“中小型微利企業(yè)”，則會使更多中小企業(yè)享受20%的所得稅稅率。

⑵進(jìn)一步降低中小企業(yè)稅率。與對中小企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率的OCED成員國相比，我國小企業(yè)20%的所得稅稅率水平還是比較高的，高于美國、法國、加拿大、韓國、葡萄牙和匈牙利的稅率。考慮到當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，應(yīng)該降低中小型微利企業(yè)的稅率水平，建議將我國中小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)低到15%左右。對年應(yīng)稅所得在10萬元以下的企業(yè)，實(shí)行免征所得稅的政策。

⑶對中小企業(yè)增加投資實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策。為了降低中小企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，鼓勵中小企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模，應(yīng)給予中小企業(yè)適當(dāng)?shù)拿舛悺⑼硕悆?yōu)惠。一是給予國家鼓勵的新設(shè)立的中小企業(yè)一定的免稅優(yōu)惠期，比如開業(yè)前2年免稅，或者實(shí)行分期按比例給予免稅優(yōu)惠，第1年免稅，對以后3年的企業(yè)盈利分別減征75%、50%和25%的所得稅；二是允許中小企業(yè)對購入新設(shè)備進(jìn)行所得稅投資抵免。凡企業(yè)購買新的設(shè)備，根據(jù)不同的法定使用年限，按其購入價格的一定比例（如10%）直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款。對于應(yīng)納稅款少于1萬元的小型企業(yè)，這部分應(yīng)納稅款可全額用于投資抵免；如果企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額不足以抵免時，可比照虧損處理的辦法，不足部分可向前或者向后結(jié)轉(zhuǎn)若干年，將前后一定年的應(yīng)繳稅額用于投資抵免。三是凡投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者，其投資額的一定比例（如60%）可以免稅，看設(shè)定每年免稅的最高投資限額。四是對中小企業(yè)的長期投資實(shí)行稅收減免政策，對小企業(yè)實(shí)行長期投資所得稅減免。五是對非營利性的中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)取得的擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入（不包括信用評級、咨詢培訓(xùn)等收入），給予一定的企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠，比如按15%的稅率征稅。

⑷調(diào)整中小企業(yè)虧損彌補(bǔ)的政策。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。我國5年的向后結(jié)轉(zhuǎn)虧損彌補(bǔ)期限與OECD成員國相比是短的，并且我國目前不允許企業(yè)用以前年度的所得彌補(bǔ)虧損。稅法中沒有規(guī)定專門針對中小企業(yè)的虧損彌補(bǔ)政策。為了幫助中小企業(yè)渡過難關(guān)，建議允許中小企業(yè)的虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)10年；允許中小企業(yè)用以前年度的所得彌補(bǔ)虧損。

⑸加速中小企業(yè)折舊。出臺縮短固定資產(chǎn)折舊年限，對小型企業(yè)實(shí)行“特別折舊”制度，允許在投資后的1～2年內(nèi)對新購置使用的固定資產(chǎn)提取高比例的折舊，對某些設(shè)備在其使用年限初期實(shí)行一次性折舊。

⑹擴(kuò)大稅收抵免和抵扣的范圍。稅收抵免是許多國家最重要的創(chuàng)新稅收激勵措施。對研究開發(fā)費(fèi)（RD）支出的稅收抵免，對企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用、軟件費(fèi)用等設(shè)置稅收抵免，如對小企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用給予一定比例的增量稅收抵免。允許RD費(fèi)用全額扣除，對企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用實(shí)行稅收加成扣除（或稅收抵免），或者允許企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用當(dāng)期全額扣除。對于企業(yè)的籌建費(fèi)用，允許當(dāng)期全額扣除，或按照5年期限攤銷。

⑺對繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)開展財政補(bǔ)助，具體可按照企業(yè)畝均稅收貢獻(xiàn)多少對其實(shí)際負(fù)擔(dān)的城鎮(zhèn)土地使用稅給予幅度不等的補(bǔ)助.

[參考文獻(xiàn)]

[1]周顯志，等.美國個人所得稅稅率制度及其借鑒.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2009年第4期.

[2]國外促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策.中國人大網(wǎng)，www.npc.gov.cn.日期：2009-12-22.

作者簡介：劉遠(yuǎn)，江蘇省社會科學(xué)院世界經(jīng)濟(jì)研究所，副研究員。