【摘要】隨著我國市場經濟體制地位的進一步確立，事業(yè)單位會計處理的經濟業(yè)務變的多樣化，現行的會計體系也越來越難以滿足我國事業(yè)單位會計的要求，出現了許多新的新情況、新問題。針對這種形勢，需要進一步深化我國事業(yè)單位會計改革。

【關鍵詞】事業(yè)單位 會計改革 政策建議

一、引言

我國事業(yè)單位會計的改革在經歷了自1978年改革開放以來的三個發(fā)展階段之后，取得了相當大的歷史成就，確立了會計主體，在會計要素、科目設置、核算原則、會計報表等方面都有質的突破，并且逐步符合了我國整體經濟結構改革的節(jié)奏。事業(yè)單位會計改革不是短時間內能完成的，積極尋求事業(yè)單位會計的發(fā)展道路，綜合考慮我國的市場經濟的發(fā)展步伐，結合事業(yè)會計發(fā)展的特點，通過國家、事業(yè)單位、企業(yè)和個人的共同參與，總結在實際過程中遇到了各種問題，深入的分析各方面的原因，積極的探索改革的道路，使我國的事業(yè)單位會計走上健全、高效和穩(wěn)定的發(fā)展道路，促使我國的事業(yè)單位會計走向新的歷史階段。

二、我國事業(yè)單位會計存在的問題

（一）會計制度滯后

現行事業(yè)單位管理制度是1988年頒布實施的，與我國事業(yè)發(fā)展的現狀相比，存在著明顯的滯后性?，F行事業(yè)單位財務管理對事業(yè)經費的分配還沒有一個公認的、科學合理的模式，會計處理上缺乏規(guī)范性。我國事業(yè)單位在性質、業(yè)務和管理等諸多方面發(fā)生了一系列變化，這就引出了一些新的會計，比如說伴隨著改革而出現的民間非盈利會計。但是，現行事業(yè)單位財務制度對如何處理這些會計業(yè)務沒有做出規(guī)定；《事業(yè)單位會計準則》適用范圍不全面，現行準則只對國有事業(yè)單位的會計行為進行規(guī)范，而對民間的具有事業(yè)單位性質的民辦學校、文藝團體、社團組織、協會等組織卻適用《民間非營利組織會計制度》。會計科目的設置不夠公平，現行的事業(yè)單位會計制度卻缺少相應的會計科目進行會計納稅核算，會計科目的設置不規(guī)范，我國現行事業(yè)單位會計科目設置有資產類、負債類、收人類、支出類凈資產五大類，但是由于存在不同類的事業(yè)單位預算管理方式又有所不同，各事業(yè)單位所用的科目設置也千差萬別。目前科目設置混亂在我國的事業(yè)單位中是一個普遍的問題。

（二）事業(yè)單位會計核算存在弊端

會計核算基礎有收付實現制和權責發(fā)生制。我國現行事業(yè)單位會計核算基礎采用的是收付實現制。在早期收付實現制簡便易行、可直觀反映預算執(zhí)行情況、人工成本低。以收付實現制為基礎基本上能夠滿足預算收支管理的需要。但是隨著市場經濟的不斷發(fā)展，以收付實現制作為會計核算基礎逐漸暴露出了不足和弊端。以收付實現制為核算基礎的事業(yè)單位會計體系，無法全面、客觀、準確地反映事業(yè)單位的資產、負債等會計信息。在管理理念國際化和會計制度統(tǒng)一化的新形式下，現行的事業(yè)單位會計制度仍然以收付實現制作為主要核算基礎，就出現了一個會計年度內收入和支出不配比的情況。比如說事業(yè)單位在2008年取得的收入可能是2007年應收而未收到的款項，本年度所發(fā)生的支出也可能是2009年將實際分攤的費用。

（三）會計報表不完善

事業(yè)單位尤其是實行內部成本核算和有經營性業(yè)務的事業(yè)單位，由于對一部分業(yè)務采用了權責發(fā)生制的原則進行處理，收支表中的收支不能反映現金收支的真實情況，而出資者及管理部門了解事業(yè)單位情況的一個重要方面就是可支用現金額，事業(yè)單位編制現金流量表顯得非常重要。所以在會計報表中需要添加現金流量表。收入支出表不能準確反映單位某一時期的收支結余情況。事業(yè)單位會計報表不完善，不能真正體現單位一定時期內的資金結余，應設置專門報表列報。

三、完善我國事業(yè)單位會計改革

（一）合并準則和完善制度

將現有《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》合并，制定一套健全的、規(guī)范所有事業(yè)單位會計事務的《事業(yè)單位會計準則》。使之成為所有事業(yè)單位普遍適用的統(tǒng)一的會計準則，從而使得所有的事業(yè)單位都能夠按照統(tǒng)一的會計準則進行會計處理，使得國有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位的會計信息具有可比性。這是一項較高層次的工作，需要國家以立法的形式加以確定。事業(yè)單位的應該增加一些具體的會計科目以便更好的反映事業(yè)單位的會計核算。應該增設“結余”科目，月末應將各賬戶的余額對應結轉到“結余”賬戶，正確反映非營利組織增收節(jié)支的結果和合理的利用資金。在固定資產下增設科目，應該在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折舊”、“固定資產凈值”等項目，使其能真實的反映固定資產原價以及固定資產現價。在資產科目下增設“壞賬準備”科目，按規(guī)定提取壞賬準備，通過客觀地計提壞賬準備，能更準確地反映潛在的壞賬損失可能對債權帶來的影響，充分體現了會計處理的謹慎性原則。

（二）將權責發(fā)生制引入事業(yè)單位會計體制

針對收付實現制的弊端，建議借鑒企業(yè)會計的理念，將責權發(fā)生制引入事業(yè)單位會計體制。由于收付實現制所反映的會計信息缺乏客觀性、全面性、可比性，不能適應事業(yè)單位改革的需要。因此可借鑒企業(yè)會計的理念，將權責發(fā)生制作為事業(yè)單位的核算基礎。權責發(fā)生制計量的是在會計分期的前提下，各個會計期間收入與費用配比的財務成果，因而更能準確和全面地反映事業(yè)單位在某一時期內提供服務或產品所消耗的成本，并能很好地將成本與績效相掛鉤、相比較，為事業(yè)單位決策提供更多更準確、更實用的會計信息，促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（三）完善會計報表的體系和信息質量

事業(yè)單位會計信息的內容除了應包括事業(yè)單位受托責任履行情況的財務狀況和收支情況，還應包括資產負債表、收入支出表及附表、基建投資表、現金流量表。會計信息使用者的要求更全面以及事業(yè)單位內部管理的需要，提供反映事業(yè)單位在一定時期的現金流入、現金流出和現金凈額情況的現金流量表是必然趨勢。我國的事業(yè)單位會計報告體系主要反映本單位的預算執(zhí)行情況，應當參照企業(yè)的財務報表體系包括會計報表、會計報表附注。會計報表應包括資產負債表、收入支出表及基金余額變動表、現金流量表和其他附表。

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作者簡介：趙心剛（1971-），男，沈陽廣播電視大學財經學院副教授，管理學博士。