【摘要】現(xiàn)如今，農(nóng)村信用合作聯(lián)社的內部審計工作依然不容人樂觀，難以更好的適應現(xiàn)有制度的發(fā)展要求。因此，只有進一步強化審計審理工作，才能不斷提升審計質量。本文作者結合自身實踐經(jīng)驗，重點對農(nóng)村信用合作聯(lián)社內部完善內部審計審理工作進行了初步論述，希望可以對讀者產(chǎn)生一些積極影響。

【關鍵詞】農(nóng)村信用合作聯(lián)社 內部審計審理 必要性 內容 現(xiàn)狀 措施

一、前言

近年來，由于國家的審計工作的深入發(fā)展，從而使內部審計工作取得了一些顯著成績。特別是在預防國有資產(chǎn)外流方面，其內部審計工作發(fā)揮了巨大的作用；另外，提升內部審計水平，又可不斷提升審計人員的素質。但是，在實踐當中還存在著很多的問題，例如：重發(fā)現(xiàn)審計問題、審計經(jīng)驗以及現(xiàn)場審計實施，而輕審計報告闡述、規(guī)范標準要求、質量關等。所以，在開展的內部審計工作當中，還需要進一步增強對內部審計質量的控制，從而嚴把審計質量關。

二、強化內部審計審理工作必要性分析

一般來說，審理屬于法律的范疇，它指的是深入對相關案件進行審查以及處理等。而若把審理劃分到審計范疇內，那么則指的是針對審計過程中找出的各種問題予以審查及處理。然而，近年來，由于農(nóng)村信用合作聯(lián)社內部審計工作的深入開展與實施，應該將審理工作納入到整個審計工作當中，從而對其進行有效的審查和督導。

（一）國際化內部審計工作接軌的要求

由于經(jīng)濟全球化發(fā)展的進一步加快，從而使得農(nóng)村信用合作聯(lián)社的內部審計工作即將要面臨著大量新挑戰(zhàn)與機遇。其中，一些大中型企業(yè)開始實施戰(zhàn)略轉移，因而，內部審計工作將發(fā)展到全國各個領域。這樣一來，對內部審計工作開展提出了更多新要求。但是，必須確保審計工作標準必須和審計工作水平相適應，這樣才會有助于和國際化的審計工作相互接軌。

（二）落實審計質量控制的內在要求

審計審理成為控制審計質量非常重要的一個環(huán)節(jié)，這就要求對審計項目內容、定性以及程序等予以監(jiān)督。另外，審計審理制度又是審計質量控制體系不可缺少的一部分，這對不斷提升審計質量、有效規(guī)避審計風險有著十分重要的現(xiàn)實意義。所以，身為審計部門，要結合具體的審計質量控制現(xiàn)狀，逐步向前移動審計工作的著力點，同時在審計階段適當?shù)募尤胍恍徖沓绦?，有助于提升整體審計質量。

（三）完善審計程序的內在要求

為充分利用審計資源，不斷提升審計工作效率，作為審計部門要制定出標準的、完善的審計程序。而身為審計人員在開展審計工作過程中，一定要嚴格按照審計程序予以執(zhí)行。而任何一個環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，都要安排專人進行督導。

（四）提升審計水平的需求

因農(nóng)村信用合作聯(lián)社審計人員知識結構、年齡等的差別，從而導致審計業(yè)務質量高低不平。尤其是在編寫審計報告時，若未經(jīng)過專業(yè)審計人員進行修改，那么審計報告形式將會是多種多樣的。有時人們將審計報告看作是一種“產(chǎn)品”，而作為“產(chǎn)品”就應該有相應的標準要求。并且安排專業(yè)審計人員對審計報告內容進行監(jiān)督和檢查，確保審計報告的合格。

三、內部審計審理的主要內容

（一）審前監(jiān)督與指導

在確定審計項目之后，要認真做好各項審計調查準備工作。不過，在進行調查前，要知道該獲得哪些審計資料，同時還要認真編寫審計報告。并且由審理人員對審計調查準備工作、審計計劃科學性、審計范圍以及審計手段等是否滿足要求進行檢查，同時提出更為有效的調整措施。

（二）對底稿的審理

審計底稿為審計證據(jù)最原始的資料，同時這也是在開展審計工作時，審計人員記錄的關于審計事項的內容。然而，底稿審理的主要內容為：審計查證是否屬實；取證材料是否完善、合理；借用的相關法律是否合理；判斷審計問題是否準確等。

（三）對審計報告的審理

審計報告為審計工作開展所得的最終“產(chǎn)品”，因此，審計報告質量高低將直接影響到審計項目成功與否?？梢哉f，通過對審計報告質量的分析，可充分體現(xiàn)出審計事前以及事中控制成果。通常來說，在審理審計報告時，其主要內容包含以下幾個方面：

第一，審查審計報告將工作底稿作為主要依據(jù)，要求和底稿內容大致相同，不能出現(xiàn)遺漏重要事項的現(xiàn)象。

第二，審查審計報告給出的事項是否都屬實，所引用的相關法規(guī)是否合理等。

第三，審理審計報告中的信息能否會被審計部門予以有效的控制，從而規(guī)避各種審計風險。

第四，審查審計報告格式是否清晰、完整、符合規(guī)范要求等。

（四）審計階段的監(jiān)督和指導

在審計階段，相應的審理人員必須和審計小組保持聯(lián)系，如果有必要，還可以要審計現(xiàn)場予以指導。但是，當要求審理人員可對其進行指導時，要首先檢查審計人員是否嚴格按照審批方案予以實施的，同時針對發(fā)現(xiàn)的問題要及時調整審計預案；審理審計證據(jù)是否完善、真實和可靠；如果被審計對象有什么不同意見，審計小組還需要進行復審等。

（五）對審計執(zhí)行的整體考查

審計小組按照規(guī)定執(zhí)行審計程序。再針對執(zhí)行的情況進行考核，但是，為規(guī)范審計流程的執(zhí)行行為，相應的審理人員必須指導審計小組逐條按照審計程序予以執(zhí)行的，再按照每項的具體執(zhí)行情況予以打分。同時這還要和審計人員業(yè)績考核緊密結合在一起，不斷鼓勵優(yōu)秀者，督導后進者。

四、內部審計審理工作的基本現(xiàn)狀

一是在現(xiàn)有的農(nóng)村信用合作聯(lián)社審計機構中，其專業(yè)的審計人員的數(shù)量是非常少的。有些審計機構甚至只是安排1～2人，應付上級的檢查，這樣一來，內部審計部門的設置只是流于形式。

二是當前，大多數(shù)的審計部門和財務機構混為一談，不僅充當會計人員，而且又充當著審計人員，由自己對自己進行審計。

三是真正由審計專業(yè)畢業(yè)的人員相對較少，大多數(shù)都是后來改行的人。另外，國內審計人員知識結構相對十分的單一，而且業(yè)務素質水平偏低。甚至有些人連最基本的審計專業(yè)知識都不懂。

五、導致審計審理工作出現(xiàn)問題的主要原因分析

（一）在我國，其審計機構的建立都會受政府機構的干預，并不是因企業(yè)發(fā)展需求而建立的

相關負責人對審計工作開展缺乏主觀性，未充分認識到審計工作發(fā)揮的作用，而只是簡單的認為審計機構為企業(yè)發(fā)展不可或缺的一部分。甚至有些企業(yè)直接將審計機構和其他機構相互合并，減少費用開支。

（二）審計機構忽略了對企業(yè)審計工作的督導，其失職現(xiàn)象嚴重

雖然從理論上來說，將審計工作擺在首位，但是在計劃過程中審計工作卻放在了次要位置，更何況在實際當中未能積極去落實。這樣一來，企業(yè)內部的審計機構便只能自生自滅。

六、提升農(nóng)村信用合作聯(lián)社內部審計審理工作質量的有效措施

（一）構建相應的審理機構及配備高素質的審理人員

結合各地農(nóng)村信用合作聯(lián)社的發(fā)展情況，建立多個專業(yè)的審計機構，并且安排業(yè)務素質較高的審計人員，主要從事審理工作。另外，實施輪崗機制。審計審理人員要定期進行輪換，這樣一來，不僅可提升審計人員的綜合素質，而且又有利于為審計機構培養(yǎng)更多專業(yè)的審計人才。

（二）健全各項審計審理制度

可以說，當前，審理業(yè)務會是審計審理權威性最高的一種組織結構，它主要吸收審計領導與專家，定期采用專家會診方式來審理審計項目，同時可適當調整審計思路，根據(jù)審理對象特點來選擇不同審理對策。

在審計機構內部，審理會議制度為控制審計質量的一重要控制制度，從而有效規(guī)避各種審計風險的出現(xiàn)。除一些特殊情況之外，對于沒有審理的項目不能直接對其進行審定。然而，開展審理會議指的是由審計專家集體對審計報告內容再次進行回身，而且對參與會議的每個人員都必須保持負責的態(tài)度，也可以提出自己的觀點。

（三）制定完善的審計流程與審計標準

為進一步提升審計審理質量，其作為審計機構必須制定出一套完善的審計流程與標準，這樣一來，將審計工作逐步由經(jīng)驗化審計朝著規(guī)范化審計方向快速發(fā)展，而這樣做的主要目的是讓審計人員對審計步驟與目標非常的熟悉。

（四）制定相應的激勵機制

除此之外，為進一步提升審計質量，作為審計機構要及時制定出一套相對完善的考核機制，從而對審計小組的工作以及執(zhí)行審計程序的情況予以衡量，充分發(fā)揮出審理職能。另外，對于考核指標來說，可進行量化處理，例如：定期選出高質量的底稿與審計項目；將審計發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量和審計機構內部的獎懲對策等相互掛鉤，從而鼓勵優(yōu)秀者，督導后進者。

（五）提升審計審理隊伍的整體素質

近來，因內部審計開始從傳統(tǒng)的財務領域逐漸朝著經(jīng)營與管理領域不斷發(fā)展，因此，是的審計機構成員在構成上呈現(xiàn)多樣化，這就要求既要有懂財務工作和審計工作的高素質人才，又要安排對農(nóng)村信用合作聯(lián)社非常精通的人員，這樣一來，在現(xiàn)有制度的引導下發(fā)揮出巨大的優(yōu)勢。因此，我們必須做好以下幾點工作：第一，定期組織現(xiàn)有審計人員參加職業(yè)道德教育，以便不斷提升自身的道德水平；第二，從社會中引入大量高學歷且對審計工作感興趣的人才，從而深入對內部審計工作進行探究；第三，加大對審計研究的資金投入，研發(fā)出各種功能完善的內部審計軟件，提升審計技術水平?，F(xiàn)如今，由于信息技術飛速發(fā)展，從而使得知識更新周期逐漸縮短。所以，對于審計人員的教育工作必須引入足夠重視，快速更新知識結構，提升審計隊伍的整體素質，更好地滿足現(xiàn)代審計要求。

七、結束語

總體來說，通過分析我們可知：審理是審計工作不可缺少的一個環(huán)節(jié)。然而，審計制度和豐富的審理資源又是做好審計工作的基礎條件。從審理工作性質來看，不僅工作量大，而且責任巨大，同時對審理人員提出了較高要求。因此，作為審計機構，必須對審計審理工作引起足夠的關注，對此項工作要常抓不懈，同時還要不斷調動審計人員工作的主動性與積極性，規(guī)范審計人員的工作行為。只有這樣，才能從根本上提升審計審理工作質量與效率，推動著農(nóng)村信用合作聯(lián)社審計審理工作順利的發(fā)展下去。本文作者結合自身實踐經(jīng)驗，重點對內部完善內部審計審理工作進行了全面論述，希望可以對讀者產(chǎn)生一些積極影響。

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作者簡介：張麗花（1981-），女，浙江臺州人，臨安市農(nóng)村信用合作聯(lián)社，經(jīng)濟師，大學本科，從事金融審計研究；孫燕（1982-），女，浙江臨安人，臨安市農(nóng)村信用合作聯(lián)社審計部，助理會計師，大學本科，從事審計研究；曹君（1979-），女，浙江臨安，臨安市農(nóng)村信用合作聯(lián)社，助理會計師，大學本科、從事金融審計研究。