【摘要】作為現(xiàn)階段我國經(jīng)濟和社會的主體，國有控股企業(yè)的發(fā)展直接影響到整個社會經(jīng)濟的發(fā)展情況，進而影響到整個社會的穩(wěn)定?，F(xiàn)行會計準則對會計方法的多樣化規(guī)定，使企業(yè)有了更多地選擇空間和余地。國有資產(chǎn)作為公有制經(jīng)濟的基礎，是現(xiàn)代化建設和發(fā)展的主導力量。在目前整個社會都十分關注的國有資產(chǎn)保值及增值問題上，會計政策的選擇問題是很關鍵的因素，因此，研究我國國有控股企業(yè)的會計政策選擇問題對加強國有資本的管理有重要的理論和現(xiàn)實意義。提出國有控股企業(yè)會計政策合理選擇的對策建議，一方面能夠發(fā)展我國會計政策選擇理論，另一方面可以為會計準則的制定和國有資本的監(jiān)管提供參考。

【關鍵詞】國有控股 企業(yè) 會計

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)成為市場的主體，有了較大的自主權，這其中也包括了會計政策的選擇權。會計政策產(chǎn)生的主要原因在于會計實務的多樣性與復雜性。企業(yè)對會計程序、會計方法的選擇，應該與社會經(jīng)濟發(fā)展、變化所導致的會計報表使用者對會計信息質(zhì)量要求的變化相適應。同時應該指出的是會計政策選擇是一把“雙刃劍”：它在起到傳遞信號作用的同時也為自利的管理人員利用會計政策進行盈余管理提供了可能。但是在現(xiàn)實生活中究竟企業(yè)的會計政策選擇是為了適應新情況還是進行盈余管理并不好區(qū)分，關鍵應該認清企業(yè)管理人員的動機，即是為了影響會計信息還是其他原因。如何對會計政策選擇進行規(guī)范，減少會計政策選擇過程中的機會主義行為，增強會計信息的可比性，矛盾的焦點集中到會計準則和會計制度的制定上。有些學者認為應當縮小上市公司會計政策選擇的空間，即盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法；又有學者不贊同這種觀點認為，縮小上市公司會計政策選擇缺乏理論依據(jù)，也會損害會計的正常發(fā)展，應使用間接的方法促進上市公司做出正確的會計選擇，即通過完善上市公司內(nèi)部約束機制和外部監(jiān)督機制來促使上市公司做出正確的會計選擇。

2007年1月1日，財政部發(fā)布的39項新的企業(yè)會計準則對上市公司施行。中國企業(yè)會計準則體系，由1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南構成。“新的企業(yè)會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了中國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破。”（財政部副部長、會計準則委員會主席樓繼偉）在會計基本原則和會計要素計量這兩個方面，新準則出現(xiàn)了較大變化，例如權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則，在“利潤”要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念，更加注重公允價值等等。在新的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》中，存貨管理辦法取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬。在目前物價水平逐年上漲的情況下，采用后進先出法會減少報告期的盈利。這一方法的取消，無疑縮小了企業(yè)操縱利潤的空間。同樣，新準則中資產(chǎn)減值準備計提后不允許再沖回，只能在處置相關資產(chǎn)后，再進行會計處理。資產(chǎn)減值準備也是企業(yè)慣用的操縱利潤的手段之一。從以上幾點變化可以看出，新準則的相關規(guī)定實際上減少了會計準則中可供選擇的會計程序和方法，縮小上市公司會計政策選擇的空間。除此之外，針對國有控股企業(yè)會計政策選擇的分析結(jié)論，筆者認為從國有控股企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合我國的具體國情，會計政策的選擇問題的解決需要多管齊下。除已經(jīng)采用的縮小選擇空間外，筆者認為還應從以下六個方面采取措施來約束引導國有控股企業(yè)對會計政策做出合理選擇。

第一，是從公司治理角度來看，國有控股企業(yè)存在的問題主要是其特殊的委托代理關系所致。因此，解決國有控股企業(yè)“所有者缺位”問題是當務之急。定位出資機構，使國有資產(chǎn)出資人職能與政府公共管理職能分開，確保國有資產(chǎn)出資機構完整行使出資人權力，完善出資人制度，形成國資委——資產(chǎn)經(jīng)營公司——國有企業(yè)“三架構”的管理體制，建立與市場經(jīng)濟相適應的新的國有資產(chǎn)管理體制。

第二，是目前國有控股企業(yè)缺乏有效的會計管理體制，多頭管理的現(xiàn)象嚴重影響了效率。因此，針對目前的問題，應實行更加有效的會計管理體制。如針對目前的國有控股企業(yè)實行的財務總監(jiān)制或財務經(jīng)理委派制，應努力做到加強財務總監(jiān)或財務經(jīng)理的獨立性，使其真正制衡經(jīng)營者的責權利，嚴格責任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為。

第三，是目前會計政策的選擇主體事實上是企業(yè)的高層管理人員。高管人員的機會主義行為無疑會導致其通過各種會計政策選擇來對會計信息加以修飾。他們首先是從個人預期效用最大化考慮，如獲得更多的晉升機會、提高在職消費水平等，而不是從公司效用最大化考慮，短期行為嚴重。因此，筆者認為會計政策選擇的主體應該是企業(yè)的董事會，由董事會真正行使其決策職能。這既可以防止高管人員“自利”行為的發(fā)生，又可以從企業(yè)自身的實際情況出發(fā)對會計政策做出正確的選擇。

第四，是國資委作為國有控股企業(yè)的出資者，應加強對國有企業(yè)的監(jiān)管力度，提高國有資產(chǎn)監(jiān)管的有效性。應建立健全權責明確、管理規(guī)范、上下協(xié)調(diào)、精干高效的中央和省、市（地）國有資產(chǎn)監(jiān)管機構，探索國有資產(chǎn)監(jiān)管的有效形式。進一步明確上級國資委對下一級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構指導和監(jiān)督的職責內(nèi)容，建立國有資本經(jīng)營預算制度，切實落實各級國有資產(chǎn)監(jiān)管機構的責任。完善國有控股企業(yè)年度經(jīng)營和任期經(jīng)營業(yè)績考核責任制，提高考核的準確性和有效性。規(guī)范國有企業(yè)負責人的薪酬和職務消費，建立有效的約束激勵機制。

第五，是國家有關部門應加強監(jiān)督。如國家審計機關對國有控股企業(yè)定期進行國家審計，稅務、財政等相關部門加強監(jiān)督檢查的力度等。例如對高管人員發(fā)生變更的國有控股企業(yè)應加大關注力度，確定其是否采用了減少盈利的會計政策；規(guī)模較大的國有控股企業(yè)是否采用減少盈利的會計政策來規(guī)避管制等。通過對相關因素變化的企業(yè)重點監(jiān)督來防止國有資產(chǎn)流失。

第六，是從國家會計法規(guī)的制定來看，新準則縮小了會計政策選擇的空間。財政部通過具體準則來規(guī)范上市公司的會計核算，但是關于會計證策的選擇空間仍然存在很大問題，比如：企業(yè)已選擇的備選方案應怎樣從技術上和對社會的適應性上論證和調(diào)查；如何規(guī)范對會計政策的揭示等。因此，仍然要結(jié)合出現(xiàn)的新問題來繼續(xù)修訂和改進會計法規(guī)，這是一個動態(tài)的博弈過程。

會計政策選擇過程本身便是利益相關者的博弈過程。企業(yè)選擇何種會計政策必定涉及到企業(yè)的諸多方面，并會導致企業(yè)利益集團的經(jīng)濟利益發(fā)生局部調(diào)整甚至重新分配，因此，任何企業(yè)對自身會計政策的選擇都應該被認為是慎重的。目前，我國上市公司的外部與內(nèi)部監(jiān)督、約束機制還不完善，易導致公司偏向機會主義型會計政策選擇。筆者認為，國有控股企業(yè)會計政策選擇問題就是要通過完善機制，引導其進行效率型的會計政策選擇，以確保國有資產(chǎn)保值增值目標的實現(xiàn)，為社會做出更大的貢獻。

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