【摘要】會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并從事審計(jì)、會(huì)計(jì)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下生存和發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要面臨客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等諸多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)分析各種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，本文認(rèn)為在項(xiàng)目管理過(guò)程中通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)，由此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，可達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范和降低的目的。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 風(fēng)險(xiǎn)管理 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并從事審計(jì)業(yè)務(wù)、承辦會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦的業(yè)務(wù)分為法定和非法定業(yè)務(wù)，法定業(yè)務(wù)專(zhuān)指鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)證企業(yè)資本等審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。除了鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)以外的其他所有屬于非法定業(yè)務(wù)，如會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢(xún)等業(yè)務(wù)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為自主經(jīng)營(yíng)、自收自支、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，既具有一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的性質(zhì)，又因自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)具有特殊性，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)被稱(chēng)為高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被戲稱(chēng)為“兩院院士”，一是醫(yī)院，一是法院，由此可見(jiàn)這個(gè)行業(yè)的工作壓力和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：

（一）客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)全部是受托業(yè)務(wù)。客戶(hù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來(lái)源和經(jīng)濟(jì)保障，沒(méi)有客戶(hù)和業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所便無(wú)法生存發(fā)展。丟失客戶(hù)或客戶(hù)選擇不當(dāng)都會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，前者會(huì)使事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入減少，市場(chǎng)份額降低，而客戶(hù)選擇不當(dāng)存在兩種情況，其一由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所未考慮自己的勝任能力，承接超出自身專(zhuān)業(yè)能力的業(yè)務(wù)由此導(dǎo)致客戶(hù)不滿(mǎn)及聲譽(yù)損失，其二是客戶(hù)存在誠(chéng)信問(wèn)題，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能識(shí)別出舞弊風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗，由此出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)表了不正當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因：

主觀原因：注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力。而審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)，只要有判斷，就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)性較強(qiáng)，要求審計(jì)人員具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)、審計(jì)技能、一定的職業(yè)判斷能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等，由于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力有限或職業(yè)道德缺失，則會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

客觀原因：由于審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，部分特殊或創(chuàng)新交易模式不斷出現(xiàn)，抽樣審計(jì)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用，這些都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如果被審計(jì)單位內(nèi)部串通舞弊，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，原設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制失敗，這種情況下可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法發(fā)現(xiàn)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)仍是審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)只占小部分。由于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致：

1.使用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的人產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，由此引發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)報(bào)表使用人越多，利益相關(guān)者越多，法律風(fēng)險(xiǎn)越大。

2.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政府及行業(yè)監(jiān)管涉及證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、注協(xié)等部門(mén)，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作被檢查并通報(bào)、處分可導(dǎo)致事務(wù)所的聲譽(yù)受損，失去客戶(hù)或取得新客戶(hù)的難度加大。

（三）法律風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力同時(shí)也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果過(guò)失或違約而沒(méi)有提供服務(wù)，或沒(méi)有提供合格的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)客戶(hù)的責(zé)任，有些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要對(duì)客戶(hù)以外的其他人承擔(dān)責(zé)任，如對(duì)已“預(yù)見(jiàn)”將依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表的有限第三者承擔(dān)責(zé)任。眾所周知的“銀廣夏”事件導(dǎo)致中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷(xiāo)，“萬(wàn)福生科”造假導(dǎo)致頗有名氣的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷(xiāo)其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，大批客戶(hù)流失的嚴(yán)重后果。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不有，我們只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生頻率和減小損失的程度，而不可能完全消滅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)，有四種應(yīng)對(duì)措施，即規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)避免受未來(lái)可能發(fā)生事件的影響而消除風(fēng)險(xiǎn)。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)委托前保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)了事務(wù)所的承受能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。

（二）接受風(fēng)險(xiǎn)

接受一定的風(fēng)險(xiǎn)水平。

（三）降低風(fēng)險(xiǎn)

利用政策或措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)制定質(zhì)量控制制度，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和降低。

（四）分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)

指為避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而有意識(shí)地將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給其他單位，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)是以項(xiàng)目為單元的，事務(wù)所的服務(wù)能力決定了項(xiàng)目的服務(wù)質(zhì)量。不同于一般企業(yè)，服務(wù)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展基石，質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心關(guān)鍵，如果質(zhì)量控制不嚴(yán)，很有可能因某一個(gè)項(xiàng)目導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立一套完整的，科學(xué)的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并落實(shí)到審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)合一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體現(xiàn)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)如下：

第一，業(yè)務(wù)承接：這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道防線，好的開(kāi)始是成功的一半，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)謹(jǐn)慎甄別、選擇客戶(hù)，避免由于客戶(hù)選擇不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。按中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)，在業(yè)務(wù)承接前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)環(huán)境，考慮承接業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求。只有在能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)、符合獨(dú)立性要求、客戶(hù)誠(chéng)信不存在問(wèn)題的情況下才能承接該業(yè)務(wù)。

與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，業(yè)務(wù)約定書(shū)具用法律效力，它是確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人責(zé)任的一個(gè)重要文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不論作何種業(yè)務(wù)，都要按照準(zhǔn)則的要求，與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，這樣才能在發(fā)生訴訟時(shí)將一切口舌減少到最低程度。

第二，業(yè)務(wù)委派：項(xiàng)目承接后，接下來(lái)的工作便是組建項(xiàng)目組。組建項(xiàng)目組成員時(shí)應(yīng)考慮業(yè)務(wù)類(lèi)型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)；項(xiàng)目組成員需要具備的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)要求及技能；審計(jì)時(shí)間要求；人員的連續(xù)性和輪換要求等。

由于審計(jì)工作具有一定的專(zhuān)業(yè)性，審計(jì)需要職業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，加上時(shí)間緊，任務(wù)重，所以只有安排具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的審計(jì)人員才能保證業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，所以業(yè)務(wù)委派是保證業(yè)務(wù)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

第三，業(yè)務(wù)執(zhí)行：業(yè)務(wù)執(zhí)行是會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠出具適合具體情況的報(bào)告。業(yè)務(wù)執(zhí)行對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的最終環(huán)節(jié)，組建并委派了適合的項(xiàng)目組，并不表示審計(jì)質(zhì)量得到了保證，因?yàn)樵趫?zhí)業(yè)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，因此事務(wù)所一定要對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核工作。

由以上分析，通過(guò)在項(xiàng)目管理過(guò)程中的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)置應(yīng)對(duì)措施，可以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程隨時(shí)面臨風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所唯有牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，在執(zhí)業(yè)中采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，降低風(fēng)險(xiǎn)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：孫淑芹（1968-），女，碩士學(xué)歷，中級(jí)職稱(chēng)，研究方向：財(cái)務(wù)咨詢(xún)、內(nèi)部控制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）業(yè)務(wù)總監(jiān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師，15年會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。