【摘要】本文主要圍繞著總分機構(gòu)企業(yè)的財務(wù)管理措施展開，分別從授權(quán)控制、預(yù)算控制、會計核算以及審計控制等方面提出相關(guān)管理控制的對策；今年是《新辦法》在總分機構(gòu)實施的第一年，本文參照《原辦法》介紹并分析出其中的變動，并結(jié)合相關(guān)資料提出了在財務(wù)管理方面以及稅務(wù)處理上的改變及相關(guān)對策的見解。

【關(guān)鍵詞】總分機構(gòu) 財務(wù)管理 稅務(wù)處理

一、引言

企業(yè)為了發(fā)展或者市場經(jīng)營布局的需要，成立的沒有法人地位的分公司，而分公司須在總公司的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營管理活動；但其又具有普通子公司的特性，總公司授予其經(jīng)營管理權(quán)作為總公司的一個獨立單位進行運作。分公司則不屬于獨立法人，在外地設(shè)立分公司程序相對簡單，在核算和納稅形式上分公司由總公司進行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。稅收優(yōu)惠上，分公司只承擔有限納稅義務(wù)，而分公司作為非獨立法人，則不能享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策。總分機構(gòu)企業(yè)一般涉及到跨區(qū)區(qū)域的分布，因而常常會出現(xiàn)因地區(qū)性而帶來財務(wù)、稅務(wù)方面的問題，需要企業(yè)管理者對于總分機構(gòu)的財務(wù)管理予以充分考慮，達到既管理有序、高效的目的。

二、總分機構(gòu)財務(wù)基礎(chǔ)管理的措施

（一）授權(quán)控制

分公司在授權(quán)范圍以外的財務(wù)事項要依據(jù)總、分公司之間的授權(quán)控制制度執(zhí)行方可生效；其中兩項相對重要的財務(wù)授權(quán)控制是資產(chǎn)管理、資金支出；對于前者，資產(chǎn)管理的授權(quán)是自然產(chǎn)生的不完全授權(quán)以保證資產(chǎn)的安全、完整和用途，使資產(chǎn)可以保值增值或者經(jīng)營資產(chǎn)而創(chuàng)造利潤，應(yīng)限制分公司在資產(chǎn)處置上的權(quán)力；而對于后者的授權(quán)使得分支機構(gòu)擁有部分財務(wù)支配的權(quán)力，但會根據(jù)分公司分權(quán)程度的不同而產(chǎn)生差異，分權(quán)程度很大的公司可以按模擬法人的方式運作而擁有完全的資金支出審批權(quán)，但在非正常情況的大量資金支出如：資產(chǎn)處理、技術(shù)改造、大額合同或預(yù)算的變動等仍須報請總機構(gòu)審批，而若分公司享有的財務(wù)管理分權(quán)程度非常小，則分公司應(yīng)車間的方式運作而只得到生產(chǎn)、技術(shù)方面的授權(quán)，資金支出審批權(quán)的限額也直分小，總機構(gòu)通常會在事前實行預(yù)算制度是對分支機構(gòu)的資金支出的監(jiān)督與了解，而事中事后的監(jiān)督與控制則需要依靠健全的會計核算和控制制度對各分支機構(gòu)進行合理的資金調(diào)配加以實現(xiàn)。

（二）預(yù)算管理

總機構(gòu)須在年度預(yù)算前向分支機構(gòu)協(xié)商以確定其利潤目標，以量化標準實現(xiàn)對分公司權(quán)、責、利的分配，分公司應(yīng)據(jù)此計劃下一年生產(chǎn)經(jīng)營。預(yù)算控制的核心是責、權(quán)、利體系，因而須保證企業(yè)在各個層次的責、權(quán)、利的有效性；總機構(gòu)須考查分支機構(gòu)的年度經(jīng)營目標，并以合理的人事薪酬制度激勵、約束各個分支機構(gòu)的經(jīng)營效益。

（三）會計核算

各分支機構(gòu)須按規(guī)定的會計制度進行嚴格的會計核算與控制，而總機構(gòu)對分支機構(gòu)有兩種會計核算方式，集中于總公司或者下放到分公司；前者可以保證總機構(gòu)對企業(yè)的所有財務(wù)信息及時有獲取與掌握，易于管理而不利于調(diào)動分支機構(gòu)的積極性；而后者與之相反，能夠激勵分公司積極性但不利于總支機構(gòu)對各個分公司財務(wù)信息的了解，并會在一定程度上增加企業(yè)的審計成本，因而在這種核算方下須由總機構(gòu)集中的會計人員下放到各個分支機構(gòu)進行財務(wù)核算，可利用網(wǎng)絡(luò)平臺構(gòu)建總分機構(gòu)的財務(wù)系統(tǒng)，保證總機構(gòu)對各分支機構(gòu)的會計算信息的了解。

總分機構(gòu)在會計核算時，對往來業(yè)務(wù)的核算的內(nèi)容、范圍及實施方式則相對靈活。通?？偡謾C構(gòu)往來事項采用成本計價核算，若采用高于成本價的價格計價時，需增設(shè)“未實現(xiàn)利潤”科目以核算轉(zhuǎn)移價格與成本間的差值；而若有期初存貨，為了調(diào)整合并會計報表的“主營業(yè)務(wù)成本”，則需增設(shè)“撥交分部商品”、“總部撥來商品”等科目作為“商品采購”科目的抵減科目。

三、總分機構(gòu)稅務(wù)管理的措施

國家稅務(wù)總局在去年12月27日發(fā)布了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》于今年1月1日開始正式執(zhí)行，而《新辦法》中某些方面的規(guī)定，如：分公司在辦理企業(yè)所得稅費的申報、總分公司在查補稅款確認的申報以及稅款分攤比例的計算口徑等與2008年國務(wù)院發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法）的通知》發(fā)生了明顯的改變，主要有：

（一）營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額的確認時間

《新辦法》規(guī)定，將各省市分機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬以及資產(chǎn)總額由《原辦法》規(guī)定的將這三項因素前年度改為上年度統(tǒng)一確定計算企業(yè)當期應(yīng)納稅額，并依舊實行按其50%在各分機構(gòu)的分攤；另外，《新辦法》里的“三因素”之一的營業(yè)收入即是《原辦法》的經(jīng)營收入，雖然名稱發(fā)生了變化，但這二者的該收入的界定范圍是相同。

（二）匯總清算方式

《原辦法》規(guī)定總分機構(gòu)的稅費由總機構(gòu)統(tǒng)一進行匯清繳而各分支機構(gòu)不得參與其中；總分機構(gòu)的全部應(yīng)納稅額由總機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)依據(jù)公司的匯總計算對總機構(gòu)及各分支機構(gòu)的已預(yù)繳的稅款進行扣除，若需補繳稅款則應(yīng)由總機構(gòu)全額就地上繳中央國庫而不與總機構(gòu)所在地分享，對于多繳的稅款則應(yīng)由總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)依法進行退還處理；而《新辦法》則規(guī)定，對于應(yīng)補、應(yīng)退的稅款部分，可分別由總、分機構(gòu)進行就地辦理稅款繳庫與退庫，而補繳、多繳的稅款按預(yù)繳的分配比例，50%由各分支機構(gòu)就地辦理繳庫、退庫。

（三）稅款繳庫的流程

《原辦法》規(guī)定，總機構(gòu)須按匯總計算的公司年度的全部應(yīng)納稅額進行所得稅匯算與清繳，并對所得稅進行應(yīng)繳、應(yīng)退的申報辦理，而分機構(gòu)僅需進行預(yù)繳申報的辦理，總分機構(gòu)的稅款繳庫流程則是：分機構(gòu)對其所分攤的預(yù)繳稅款進行就地入庫的辦理，而總機構(gòu)則對就地預(yù)繳稅款及預(yù)繳的中央國庫稅款進行就地繳庫辦理。而《新辦法》則規(guī)定各分機構(gòu)與總機構(gòu)涉及的匯算補繳、查補以及多繳稅款應(yīng)分別在其機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)進行辦理，不同于《原辦法》規(guī)定的由總機構(gòu)統(tǒng)一辦理的程式。

四、審計控制

總分機構(gòu)的審計控制包括兩方面，即會計審計和預(yù)算審計；前者主要是對各分支機構(gòu)的會計核算體系、內(nèi)部控制制度的合理性、完備性和有效性以及報表的真實性等進行審計以檢查控制體系、會計核算及會計系統(tǒng)；而后者屬于管理性審計，主要是對各分支機構(gòu)的預(yù)算體系進合理性審計，檢查并評估預(yù)算核算統(tǒng)計體系的完備性、預(yù)算執(zhí)行和考核系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計在實現(xiàn)形式上可考慮總部派出審計方式或分支公司交流審計等進行，以增強內(nèi)部審計的獨立性。

五、資金管理

總分機構(gòu)的成立其主要動因之一就是整合資源。而資金就是企業(yè)最寶貴的資源之一，被稱為企業(yè)的“血液”。因此，加強總分機構(gòu)的資金管理也是財務(wù)管理的重要一環(huán)。在總分機構(gòu)資金管理方面，應(yīng)做好如下幾個方面：

首先，應(yīng)樹立資金統(tǒng)籌的觀念。由于總分機構(gòu)之間一般不是獨立的法人，因此資金調(diào)撥受到銀行限制較少，故企業(yè)在資金資源的流動方面相對靈活。因此企業(yè)總部應(yīng)強化對資金管理的控制，樹立資金集中化管理的觀念，并通過合理的機制進行控制與調(diào)度，將資金用到最需要的地方。其次，引入科學的資金管理模式。如引入“現(xiàn)金池”，成立財務(wù)公司等模式，考慮利用第三方金融機構(gòu)來提高資金流轉(zhuǎn)效率。再審批方面通過ERP、OA系統(tǒng)等進行高效、有序的管理。最后，做好資金清算工作。必須作為一項系統(tǒng)工程來抓，實現(xiàn)資金管理帶動企業(yè)整體管理，以促進企業(yè)效益的實現(xiàn)。應(yīng)考慮根據(jù)“銀企互聯(lián)互控、交易數(shù)據(jù)集中、資金歸集統(tǒng)籌，財務(wù)統(tǒng)一管理，稽核實時監(jiān)督”的整體思路，著力于資金管理水平的提升。如在技術(shù)上，依靠網(wǎng)上財務(wù)不僅實現(xiàn)了資金的增速與增值，而且實現(xiàn)了財務(wù)職能升級，可以靈活選擇資金結(jié)算和運作方式，實現(xiàn)全企業(yè)資金劃撥的暢通和及時，減少資金在各環(huán)節(jié)滯留的時間，實現(xiàn)信息共享，并且高度透明，且能節(jié)約交易成本和交易時間。

結(jié)束語

綜上所述，為了保證總分機構(gòu)的財務(wù)管理的效性，需要建立有授權(quán)控、預(yù)算管理、會計審核以及審計控制這個幾個互相關(guān)聯(lián)方面加強完善，從而形成有效的總分機構(gòu)公司的有效財務(wù)管理體系；這四項控制管理分別代表了組織安排、事前控制、事中和事后控制以及對整個財務(wù)系統(tǒng)的檢查監(jiān)督；科學的逐級資是總分機構(gòu)財務(wù)管理的核心，須保證各分支機構(gòu)的責、權(quán)、利三方面分配的明確性與有效性，盡可能量化這三者，并進行全面有效的監(jiān)控，完備對各分支機構(gòu)的激勵與約束機制?？偡謾C構(gòu)企業(yè)的財務(wù)管理在面臨《新辦法》的實施時，還需要在不斷的實踐中積累經(jīng)驗以更好適應(yīng)市場的發(fā)展與《新辦法》的各項規(guī)定；本文針對《新辦法》中幾個關(guān)鍵點對總分機構(gòu)提出相關(guān)的改進建議與對策，由于今年是《新辦法》實施的第一年，作為總分機構(gòu)的企業(yè)在仍需要一段時間的適應(yīng)過程。

參考文獻

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