【摘要】本文根據(jù)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》的內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)預(yù)算管理方式，從《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》入手，解剖《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》具體內(nèi)容，從而提出結(jié)合《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》提高成本管理水平的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》 產(chǎn)品與產(chǎn)品成本 成本管理水平 有效途徑

經(jīng)過征求意見，幾經(jīng)修改，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等國家有關(guān)規(guī)定，于2013年8月16日制定并發(fā)布了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》（財(cái)會[2013]17號），要求除了金融企業(yè)以外的大中型企業(yè)自2014年1月1日起施行，并要求小企業(yè)參照執(zhí)行?！镀髽I(yè)產(chǎn)品成本核算制度》（下稱“成本核算制度”）的發(fā)布實(shí)施，有利于加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算，保證產(chǎn)品成本信息真實(shí)、完整，提高產(chǎn)品成本管理水平，促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。

一、產(chǎn)品與產(chǎn)品成本概念

“成本核算制度”重新規(guī)范了“產(chǎn)品”與“產(chǎn)品成本”概念。認(rèn)為產(chǎn)品，是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務(wù)或服務(wù)。而產(chǎn)品成本則是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用?？梢姡俺杀竞怂阒贫取闭J(rèn)為“產(chǎn)品”可以是產(chǎn)成品，也可以是商品，甚至可以是提供的勞務(wù)或者服務(wù)。一句話，只要盈利組織可以出售的，能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的，都是產(chǎn)品。而“產(chǎn)品成本”的歸集則是從兩方面來說，一是發(fā)生的直接費(fèi)用，包括在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等。當(dāng)然，即時(shí)不是在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，只要與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)，都屬于產(chǎn)品成本。另外，產(chǎn)品成本也是間接費(fèi)用，即不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。至于分配標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)成本核算人員自己選定，是按機(jī)器工時(shí)，還是按工人工時(shí)、工人工資等，由成本核算人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、管理要求，結(jié)合成本費(fèi)用習(xí)性確認(rèn)其歸屬方式。

二、企業(yè)產(chǎn)品核算制度方法基本內(nèi)容

“成本核算制度”共分為五章，分別為“總則”、“產(chǎn)品成本核算對象”、“產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍”、“產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)”和“附則”等章節(jié)，共計(jì)五十三條。《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》第一次以國家統(tǒng)一的法規(guī)制度形式規(guī)范我國各類企業(yè)成本核算方法，取代了只是規(guī)范國營工業(yè)企業(yè)成本核算方法的《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》和規(guī)范國營施工企業(yè)成本核算方法的《國營施工企業(yè)成本核算辦法》，這就為我國各類企業(yè)進(jìn)行成本核算提供了核算依據(jù)。

“總則”部分主要說明“成本核算制度”制定的目的、適用范圍，修訂了“產(chǎn)品”和“產(chǎn)品成本”定義，提出企業(yè)企業(yè)利用現(xiàn)代技術(shù)，加強(qiáng)成本管理，要求企業(yè)按月編制產(chǎn)品成本報(bào)表。

“產(chǎn)品成本核算對象”部分主要規(guī)范了三個(gè)要求，即基本要求、具體要求和補(bǔ)充要求?；疽缶褪瞧髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；具體要求就是規(guī)范制造業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、批發(fā)零售企業(yè)等十類企業(yè)成本核算對象分別是什么，便于各企業(yè)確定成本核算對象，設(shè)置成本明細(xì)賬，歸集產(chǎn)品成本；補(bǔ)充要求就是要求除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照以上類似行業(yè)的企業(yè)確定產(chǎn)品成本核算對象。企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。

與“產(chǎn)品成本核算對象”部分相比，“產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍”部分也是有三部分要求，即基本要求、具體要求和補(bǔ)充要求。基本要求就是要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，按照成本的經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置成本項(xiàng)目；具體要求就是分別制造業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、批發(fā)零售企業(yè)等十類企業(yè)成本核算項(xiàng)目和核算范圍有哪些，如何設(shè)置多欄式成本明細(xì)賬，按經(jīng)濟(jì)用途還是按性質(zhì)內(nèi)容分類歸集產(chǎn)品成本；補(bǔ)充要求就是要求除本制度已明確規(guī)定的以外，其他行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照以上類似行業(yè)的企業(yè)確定成本項(xiàng)目。企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的成本管理要求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)對有關(guān)成本項(xiàng)目進(jìn)行組合，輸出有關(guān)成本信息。

“產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)”部分主要規(guī)范了三個(gè)原則，即基本原則、具體原則和禁止性規(guī)定。產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則就是要求企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，能確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的，直接計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品成本核算對象；由幾個(gè)成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的，選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費(fèi)方式確定。結(jié)轉(zhuǎn)成本則要遵循照權(quán)責(zé)發(fā)生制和產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求；具體原則就是分別不同企業(yè)規(guī)范其成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)方式；而禁止性規(guī)定則要求企業(yè)不得以計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等代替實(shí)際成本。企業(yè)采用計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等類似成本進(jìn)行直接材料日常核算的，期末應(yīng)當(dāng)將耗用直接材料的計(jì)劃成本或定額成本等類似成本調(diào)整為實(shí)際成本。

“附則”部分規(guī)定了三個(gè)小企業(yè)參照執(zhí)行“成本核算制度”，執(zhí)行時(shí)間是2014年1月1日。同時(shí)廢止《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。

三、提高成本管理水平的有效途徑

（一）貫徹執(zhí)行“成本核算制度”，確保企業(yè)產(chǎn)品成本信息的真實(shí)完整

自《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》發(fā)布實(shí)施以來，我國企業(yè)成本核算制度基本不再出臺。直至?xí)?jì)準(zhǔn)則體系和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，我國各企業(yè)成本核算標(biāo)準(zhǔn)基本上依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則部分內(nèi)容確定產(chǎn)品成本對象、成本項(xiàng)目和成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，這勢必造成各企業(yè)成本不具有可比性，其財(cái)務(wù)成果也存在可比問題?！俺杀竞怂阒贫取钡陌l(fā)布實(shí)施，為我國大中型企業(yè)成本核算提供了政策支持，確保各企業(yè)成本成本對象、成本項(xiàng)目和成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的一致性，同時(shí)也確保了企業(yè)產(chǎn)品成本信息的真實(shí)、完整。因此，各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員應(yīng)積極行動起來，學(xué)習(xí)好、執(zhí)行好“成本核算制度”，保證企業(yè)產(chǎn)品成本信息的真實(shí)完整。只有這樣才能確實(shí)提高企業(yè)成本管理水平。

（二）利用現(xiàn)代信息技術(shù)，做好成本預(yù)算，加大成本控制力度

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。根據(jù)“成本核算制度”的要求，企業(yè)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過計(jì)算機(jī)軟件編制企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控、分析、考核，落實(shí)成本管理責(zé)任，做到責(zé)權(quán)利結(jié)合，對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本事前、事中、事后的全過程控制，加強(qiáng)產(chǎn)品成本核算與管理各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

當(dāng)前，成本管理信息成為現(xiàn)代成本管理理念和方法得以實(shí)施的重要手段，現(xiàn)代企業(yè)成本管理依托于先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)，利用電子計(jì)算機(jī)實(shí)行成本統(tǒng)計(jì)分析，進(jìn)行成本預(yù)測和決策，可以高效準(zhǔn)確地傳遞和處理成本數(shù)據(jù)信息，減輕會計(jì)人員的工作壓力，使其從復(fù)雜的會計(jì)核算工作中解脫出來，把更多的精力放在事前成本預(yù)測、日常成本控制和成本分析上，加快成本信息的處理和反饋速度，提高成本信息的準(zhǔn)確性和規(guī)范性?，F(xiàn)代化成本管理手段可以使企業(yè)經(jīng)營活動有序高效的運(yùn)營，保證現(xiàn)代成本管理工作正常有效地進(jìn)行。具體內(nèi)容如下：

1.編制業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)，企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算（包括材料預(yù)算、動力費(fèi)用預(yù)算、燃料預(yù)算、折舊預(yù)算、修理費(fèi)預(yù)算、職工薪酬預(yù)算、委托營運(yùn)預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算和其他費(fèi)用預(yù)算等）、期末存貨預(yù)算、債權(quán)債務(wù)預(yù)算等。編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法可以用零基預(yù)算法，可以用固定預(yù)算法、也可以采用彈性預(yù)算法等多種，具體運(yùn)用何種方法由企業(yè)管理人員和會計(jì)人員通過計(jì)算機(jī)軟件等現(xiàn)代化手段，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況選擇。

2.落實(shí)預(yù)算。為落實(shí)成本費(fèi)用預(yù)算，企業(yè)應(yīng)要求高層領(lǐng)導(dǎo)參與，包括預(yù)算方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施，預(yù)算管理授權(quán)、審批等；建立健全預(yù)算組織體系。企業(yè)全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。但是這些預(yù)算的落實(shí)要靠企業(yè)建立預(yù)算組織體系，從上要建立全面預(yù)算管理委員會，下到合理劃分預(yù)算責(zé)任中心，保證責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)對等。

3.建立成本費(fèi)用預(yù)算管理工作組。具體工作是：制定成本費(fèi)用預(yù)算管理制度，建立成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)體系和考核體系，建立成本費(fèi)用預(yù)算例會分析制度并加以落實(shí)，建立預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。

（三）做好全面預(yù)算要抓好全員培訓(xùn)，成本預(yù)算指標(biāo)應(yīng)深入人心

企業(yè)成本預(yù)算指標(biāo)應(yīng)人人都熟悉，各個(gè)有目標(biāo)，要求企業(yè)上下目標(biāo)一致，夯實(shí)基層企業(yè)預(yù)算管理水平，解決好業(yè)績考核與全面預(yù)算管理的關(guān)系，使全面預(yù)算管理工作深入人心，起到實(shí)效。

（四）搞好成本報(bào)表，做好企業(yè)內(nèi)部信息保密工作

“成本核算制度”第七條規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月編制產(chǎn)品成本報(bào)表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計(jì)劃執(zhí)行情況、產(chǎn)品成本及其變動情況等。但是，企業(yè)產(chǎn)品成本信息是企業(yè)內(nèi)部資料，不宜公開，屬于商業(yè)秘密。因此，企業(yè)在按照“成本核算制度”做好成本核算工作，編制成本報(bào)表的同時(shí)，還要做好成本資料的歸檔管理工作，不得泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。

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作者簡介：王軍（1969-），男，漢族，現(xiàn)任職于山東省地勘局第二地質(zhì)大隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理科，經(jīng)濟(jì)師，大學(xué)本科，研究方向：企業(yè)管理。