【摘要】“法律、會(huì)計(jì)、稅收和監(jiān)管”一直被公認(rèn)為支撐融資租賃行業(yè)的四大支柱，稅收政策對融資租賃行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，相關(guān)稅收政策的制定和調(diào)整就與融資租賃行業(yè)緊密相關(guān)。本文將對融資租賃涉及到的流轉(zhuǎn)稅稅收政策進(jìn)行梳理，并簡要分析此次營改增對融資租賃行業(yè)發(fā)展的影響。

【關(guān)鍵詞】融資租賃 營改增 流轉(zhuǎn)稅

“法律、會(huì)計(jì)、稅收和監(jiān)管”一直被公認(rèn)為支撐融資租賃行業(yè)的四大支柱，稅收政策更是直接影響著融資租賃企業(yè)的運(yùn)營成本，對融資租賃行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。自融資租賃行業(yè)引入我國以來，相關(guān)稅收政策的制定和調(diào)整就與融資租賃行業(yè)緊密相關(guān)。

2012年始的營改增更是對融資租賃產(chǎn)生重大影響，本文將對融資租賃涉及到的流轉(zhuǎn)稅稅收政策進(jìn)行梳理，并簡要分析此次營改增對融資租賃行業(yè)發(fā)展的影響。

一、我國融資租賃流轉(zhuǎn)稅政策發(fā)展的營業(yè)稅階段

我國現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅的主要稅種分為增值稅和營業(yè)稅。1994年新稅制改革，首次明確了融資租賃流轉(zhuǎn)稅政策，將融資租賃界定為一種金融業(yè)務(wù)，按照金融保險(xiǎn)稅目總的金融項(xiàng)目征收營業(yè)稅。

1997年3月，財(cái)稅字【1997】45號規(guī)定，“納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為應(yīng)納稅營業(yè)額?！闭叩某雠_(tái)將融資租賃與傳統(tǒng)租賃區(qū)別開來，明確了融資租賃在流轉(zhuǎn)稅中的定位及其計(jì)稅依據(jù)。并且其對融資租賃業(yè)務(wù)的界定是重交易形式，按業(yè)務(wù)性質(zhì)征稅。

2000年7月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅；而其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅。

2000年11月，國家稅務(wù)總局補(bǔ)充通知，對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對待，按照融資租賃征收營業(yè)稅。

該規(guī)定將對融資租賃的交易界定轉(zhuǎn)為重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。明確指出“融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)?！闭鞴芊绞揭哺臑榘礄C(jī)構(gòu)性質(zhì)和業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并存的征管方式。

2003年1月1日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》明確了售后回租業(yè)務(wù)中出租人只根據(jù)上述差額部分開具營業(yè)稅發(fā)票，解決了承租方重復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題。

此后的若干年時(shí)間里，融資租賃流轉(zhuǎn)稅政策一直以此為標(biāo)準(zhǔn)，按照5%的稅率對營業(yè)額差額部分征收營業(yè)稅，在此期間，融資租賃行業(yè)取得了空前的發(fā)展。

但2009年開始的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅改革給融資租賃行業(yè)的發(fā)展帶來了極大的不利影響，由于融資租賃公司沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，使業(yè)務(wù)的開展發(fā)生困難。

由于無法直接為企業(yè)提供進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，融資租賃公司開始采取靈活的方式解決這一問題，如直租模式下將增值稅發(fā)票由供貨商直接提供給承租人，或采取售后回租的方式，以減少增值稅改革產(chǎn)生的不利影響。但售后回租的開展也導(dǎo)致了一些稅收爭議。

2010年13號問出臺(tái)，明確規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅、營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅、營業(yè)稅。但該政策只適用于承租方，出租人仍然需按照利息收入來繳納營業(yè)稅。這項(xiàng)政策是為了免去承租人向出租人出售租賃標(biāo)的資產(chǎn)的過程中不實(shí)際發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而繳納增值稅的情況。

該規(guī)定的出臺(tái)進(jìn)一步促進(jìn)了融資租賃售后回租交易模式的發(fā)展，但仍無法從根源上解決融資租賃設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題。

二、融資租賃業(yè)營業(yè)稅改征增值稅及其影響

2011年11月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（簡稱財(cái)稅110號文），租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。金融保險(xiǎn)業(yè)原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。這項(xiàng)政策的出臺(tái)拉開了國內(nèi)增值稅擴(kuò)圍的序幕，也直接影響了現(xiàn)有租賃業(yè)的平衡。

改革首先從上海開始，在經(jīng)歷了一年半的試點(diǎn)后在全國范圍推廣。

2013年5月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用17%稅率。經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額，即銷售額中包含了租賃本金部分。

作為國家推進(jìn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式所采取的結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，“營改增”的本意是：有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；而從目前融資租賃“營改增”的執(zhí)行情況來看，出現(xiàn)了許多與“營改增”本意和基本原則相違背的現(xiàn)象。

首先是計(jì)稅依據(jù)的變化，融資租賃營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為息差部分，營改增后計(jì)稅依據(jù)為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅等的余額，由于銀行貸款利息無法提供增值稅進(jìn)發(fā)票，因此銀行開具的票證是否屬于有效憑證、能否合法抵扣，成為困擾企業(yè)和基層稅務(wù)部門的重要問題，從而導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)范圍擴(kuò)大。

其次，假設(shè)相關(guān)票證得到認(rèn)可，計(jì)稅依據(jù)不變，但是稅率卻從5%提高到17%，大幅增加融資租賃行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。盡管財(cái)稅[2011]111號文規(guī)定，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。但在實(shí)際操作中，由于優(yōu)惠政策中稅負(fù)超過3%的分母并無明確規(guī)定，稅務(wù)局并無統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，除非按照融資租賃收取全部價(jià)款來計(jì)算，否則其稅負(fù)原沒有待到3%，因此基本沒有企業(yè)能享受到這項(xiàng)優(yōu)惠。

三、相關(guān)政策建議

針對營改增目前存在的問題，首先應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)制度實(shí)施細(xì)則，確定融資租賃行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)，明確3%即征即退稅收優(yōu)惠的適用范圍；其次可以在考慮在融資租賃行業(yè)采用兩率并行，即將融資租賃業(yè)務(wù)區(qū)分購買和租賃兩個(gè)環(huán)節(jié)：有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分適用稅率17%，租息等融資租賃金融及服務(wù)性質(zhì)收入部分適用稅率6%，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。最后應(yīng)逐步形成針對融資租賃行業(yè)的稅收政策體系，細(xì)化對稅基、稅收優(yōu)惠的規(guī)定，以促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]沈彤.我國融資租賃業(yè)的建立及流轉(zhuǎn)稅政策發(fā)展[J].中國發(fā)展觀察，2006（9）.

作者簡介：史力文（1989-），女，漢族，山東人，就讀于上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，研究方向：融資租賃。