【摘要】隨著當(dāng)前社會(huì)的逐漸轉(zhuǎn)變，企業(yè)全面預(yù)算管理已經(jīng)由單純計(jì)劃性、協(xié)調(diào)性生產(chǎn)發(fā)展機(jī)能轉(zhuǎn)變?yōu)榱司哂屑?lì)性、綜合性、評(píng)價(jià)性管理機(jī)制，已經(jīng)處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。當(dāng)前我國企業(yè)全面預(yù)算管理還存在許多問題，在很多方面還不完善。本文就我國當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理理論、存在的問題等進(jìn)行研究，對(duì)戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理體系框架進(jìn)行探討，現(xiàn)研究結(jié)果如下。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理 全面預(yù)算管理 戰(zhàn)略向?qū)?體系框架

一、企業(yè)全面預(yù)算管理理論

（一）平衡計(jì)分卡理論

平衡計(jì)分卡理論主要是對(duì)企業(yè)的績(jī)效管理進(jìn)行考核的工具。在當(dāng)前的企業(yè)預(yù)算管理中，平衡計(jì)分卡理論已經(jīng)成為一項(xiàng)重要的戰(zhàn)略執(zhí)行工具，是對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略分解可執(zhí)行性的評(píng)價(jià)指標(biāo)及指標(biāo)值。平衡計(jì)分卡理論的基本組成元素主要包括以下幾類。

第一，維度。維度在企業(yè)預(yù)算管理中主要包含戰(zhàn)略目標(biāo)、目標(biāo)值、評(píng)價(jià)性指標(biāo)、行動(dòng)方案幾部分。

第二，戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是公司的關(guān)鍵目標(biāo)，存在多個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

第三，評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是對(duì)期望實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略結(jié)果的定量或定性尺度。

第四，目標(biāo)值。實(shí)現(xiàn)期望指標(biāo)的具體定量要求。

第五，行動(dòng)方案。主要由系列相關(guān)任務(wù)組成，達(dá)到目標(biāo)值。

（二）全面預(yù)算管理概念

在進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算管理的過程中，全面預(yù)算主要是對(duì)企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，通過對(duì)企業(yè)利潤進(jìn)行全面分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的利潤目標(biāo)預(yù)算及訂制。在這個(gè)過程中，企業(yè)人員要根據(jù)銷售預(yù)測(cè)作為預(yù)算契丹，對(duì)企業(yè)全部生產(chǎn)、銷售以及現(xiàn)金收支等項(xiàng)目預(yù)算編制報(bào)表，確保在全面預(yù)算管理的過程中，預(yù)算管理能夠全面反映企業(yè)在今后發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預(yù)算管理體系通過激昂企業(yè)的戰(zhàn)略性目標(biāo)下達(dá)到全部的相關(guān)部門，實(shí)現(xiàn)了對(duì)職能部門的控制、管理、評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)了分散職權(quán)、集中監(jiān)督，有效對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行配置。

全面預(yù)算管理在很大程度上完善了企業(yè)制度，提高了企業(yè)制度的可實(shí)行性，促進(jìn)了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過企業(yè)全面預(yù)算管理可以在一定程度上促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式的改革效益，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制效果，從本質(zhì)上提高企業(yè)的管理效益，對(duì)企業(yè)資源的整合具有非常好的促進(jìn)效果。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略管理

企業(yè)戰(zhàn)略管理主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行準(zhǔn)確分析與判斷，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的維護(hù)。在進(jìn)行戰(zhàn)略管理的過程中，企業(yè)要對(duì)自身的發(fā)展進(jìn)行全局謀劃，確保戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)的目標(biāo)相符合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)中長(zhǎng)期前瞻性謀劃。通過企業(yè)戰(zhàn)略管理，企業(yè)可以有效滿足自身在各階段的不同需求，保持企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，確保企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)的過程中獲得良好的競(jìng)爭(zhēng)效果。

企業(yè)戰(zhàn)略管理和全面預(yù)算形成互動(dòng)關(guān)系，全面預(yù)算與戰(zhàn)略管理相互依托，相互影響。戰(zhàn)略管理可以有效提高對(duì)全面預(yù)算的預(yù)算效果，為全面預(yù)算進(jìn)行鋪墊。全面預(yù)算可以對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行輔助，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行修正。將戰(zhàn)略引進(jìn)企業(yè)算面預(yù)算管理可以有效對(duì)企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行考核，提高企業(yè)操作的效益，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展具有非常好的促進(jìn)效果。

二、我國全面預(yù)算管理存在的問題

我國當(dāng)前的全面預(yù)算管理主要是在西方管理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的改變和發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中主要站在管理會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行分析，導(dǎo)致管理出現(xiàn)大量不合理現(xiàn)象產(chǎn)生。尤其是在預(yù)算與戰(zhàn)略方面。

（一）預(yù)算與戰(zhàn)略相獨(dú)立

在進(jìn)行企業(yè)預(yù)算管理的過程中，部分企業(yè)將戰(zhàn)略與預(yù)算當(dāng)作獨(dú)立的體系，對(duì)預(yù)算管理和戰(zhàn)略控制進(jìn)行分別處理，導(dǎo)致企業(yè)的整體預(yù)算管理效益大打折扣。企業(yè)在管理控制的過程中認(rèn)為管理控制、經(jīng)營控制、戰(zhàn)略計(jì)劃分別屬于三個(gè)層次，分別為不同階層預(yù)算管理的目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算管理與戰(zhàn)略相對(duì)獨(dú)立，造成管理的出現(xiàn)漏洞。管理者在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，將資源組織分配及預(yù)算方案與戰(zhàn)略相分離，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)在預(yù)算中資源的優(yōu)先順序，長(zhǎng)遠(yuǎn)收益等方面的影響大幅降低，造成企業(yè)全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略相矛盾。

（二）預(yù)算的環(huán)境適應(yīng)性差

當(dāng)前我國主要采取靜態(tài)預(yù)算進(jìn)行預(yù)算編制，在編制的過程中，操作人員要嚴(yán)格認(rèn)識(shí)到靜態(tài)預(yù)算=靜止預(yù)算。部分企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)預(yù)算管理的過程中，對(duì)編制完成的預(yù)算進(jìn)行擱置，導(dǎo)致預(yù)算在編制完成后的整體調(diào)劑效果降低，預(yù)算的環(huán)境適應(yīng)性大打折扣。與此同時(shí)，在企業(yè)發(fā)展的過程中，企業(yè)對(duì)自身的預(yù)算沒有及時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略性完善和修改，導(dǎo)致市場(chǎng)環(huán)境逐漸改變、內(nèi)部資源不斷豐富，但企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃固定不變，造成預(yù)算與環(huán)境的實(shí)際效果不符，倒追企業(yè)指定的預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（三）預(yù)算管理體系指標(biāo)不完整

在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)對(duì)自身的預(yù)算管理體系指標(biāo)訂制不完整也是導(dǎo)致企業(yè)全面管理效益降低的關(guān)鍵因素。在我國當(dāng)前的企業(yè)全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)管理者一般傾向于使用盈利水平財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量，這種現(xiàn)象直接導(dǎo)致企業(yè)的非財(cái)務(wù)性指標(biāo)的影響效益分析效果降低。企業(yè)的非財(cái)務(wù)性指標(biāo)主要指在企業(yè)發(fā)展過程中的發(fā)展周期、員工的流失率、消費(fèi)者的滿意度等。非財(cái)務(wù)性指標(biāo)可以在很大程度上反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際效益和發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算具有至關(guān)重要的作用。預(yù)算管理指標(biāo)體系不完整直接導(dǎo)致企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的預(yù)算管理相脫節(jié)，造成預(yù)算數(shù)據(jù)失真，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略評(píng)價(jià)價(jià)值的實(shí)際效果降低。

（四）預(yù)算與績(jī)效考核脫節(jié)

在進(jìn)行預(yù)算的過程中，企業(yè)預(yù)算管理的最終目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是部分企業(yè)對(duì)自身的戰(zhàn)略發(fā)展與經(jīng)營績(jī)效之間的關(guān)系認(rèn)識(shí)不全面，導(dǎo)致預(yù)算與績(jī)效考核脫節(jié)，造成企業(yè)的綜合效益降低。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中對(duì)自身的預(yù)算指標(biāo)定制不全面，導(dǎo)致員工的工作積極性大幅降低；預(yù)算只重視活動(dòng)結(jié)果不注重過程，造成企業(yè)績(jī)效以實(shí)現(xiàn)對(duì)員工的綜合考核，導(dǎo)致激勵(lì)考核機(jī)制效益無法完全發(fā)揮。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的框架構(gòu)建

戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系：

企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系是進(jìn)行企業(yè)預(yù)算的基本環(huán)境，因此在進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算組織的建設(shè)，確保組織構(gòu)建符合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境。企業(yè)要對(duì)自身的組織體系不斷進(jìn)行完善，對(duì)結(jié)構(gòu)組織的預(yù)算方法及程序進(jìn)行調(diào)整，確保組織形式滿足當(dāng)前復(fù)雜多變的環(huán)境形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)組織的控制和管理。預(yù)算組織一般由預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織兩方面構(gòu)成。

1.預(yù)算管理組織。預(yù)算管理組織主要指依照相應(yīng)的編制制度、編制審定要求對(duì)組織進(jìn)行控制、協(xié)調(diào)、反饋的人員組織機(jī)構(gòu)。在進(jìn)行雨傘管理組織建設(shè)的過程中，企業(yè)要對(duì)預(yù)算管理職能進(jìn)行訂制，對(duì)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)架設(shè)和運(yùn)作進(jìn)行協(xié)調(diào)，確保組織機(jī)構(gòu)與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。當(dāng)前企業(yè)的預(yù)算管理組織主要設(shè)置主要包括以下幾方面。

（1）預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)是一種常見的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。在進(jìn)行預(yù)算管理委員會(huì)的構(gòu)建過程中，企業(yè)主要以最高領(lǐng)導(dǎo)人為管理委員會(huì)總負(fù)責(zé)人，由企業(yè)各部門領(lǐng)導(dǎo)或主要負(fù)責(zé)人構(gòu)成預(yù)算管理委員會(huì)成員，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的審議、審定、調(diào)整、研究、仲裁，確保企業(yè)預(yù)算管理的有效性。在預(yù)算管理委員會(huì)后企業(yè)可以下設(shè)預(yù)算管理辦公會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、業(yè)績(jī)考核委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)部門等相關(guān)部門。

（2）預(yù)算編制機(jī)構(gòu)。預(yù)算編制機(jī)構(gòu)主要是對(duì)企業(yè)的預(yù)算編制材料供給及其他編制問題進(jìn)行分析的機(jī)構(gòu)，主要包括預(yù)算編制基礎(chǔ)材料供給及預(yù)算編制相關(guān)機(jī)構(gòu)。在進(jìn)行企業(yè)預(yù)算編制機(jī)構(gòu)的設(shè)立過程中主要保證以下關(guān)系機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)。

第一，預(yù)算編制基礎(chǔ)才來哦供給機(jī)構(gòu)及相互關(guān)系。在進(jìn)行預(yù)算編制機(jī)構(gòu)建設(shè)的過程中，企業(yè)要對(duì)預(yù)算編制經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行全面性地預(yù)算和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)編制過程中的各項(xiàng)基礎(chǔ)材料進(jìn)行分析，確保供銷關(guān)系與資源材料相符合。

第二，編制預(yù)算機(jī)構(gòu)。編制預(yù)算機(jī)構(gòu)中的預(yù)算資料由各部門分別提供，由專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算編制，完成編制總計(jì)劃。預(yù)算編制要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)行綜合分析，實(shí)現(xiàn)全面雨傘。

（3）預(yù)算監(jiān)控及協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)主要由對(duì)企業(yè)的監(jiān)控職能進(jìn)行充分分析，確保監(jiān)控職能與企業(yè)的預(yù)算管理相結(jié)合，提高預(yù)算管理效果。在進(jìn)行預(yù)算監(jiān)控及協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)建設(shè)的過程中，企業(yè)要保證預(yù)算監(jiān)控及協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)與其他機(jī)構(gòu)組織相協(xié)調(diào)，建立完善的監(jiān)控網(wǎng)，是仙女預(yù)算監(jiān)控及協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)在資源內(nèi)部協(xié)調(diào)、資源間相互協(xié)調(diào)的作用。

在進(jìn)行預(yù)算監(jiān)控及協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)建立的過程中，企業(yè)要保證將分部利益與總體利益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，建立內(nèi)部仲裁機(jī)構(gòu)對(duì)出現(xiàn)的利益矛盾進(jìn)行協(xié)調(diào)。內(nèi)部沖裁職能可以由預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行承擔(dān)，保證仲裁的權(quán)威性。

（4）預(yù)算反饋機(jī)構(gòu)。預(yù)算反饋機(jī)構(gòu)主要是對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理信息進(jìn)行報(bào)告，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息的逆向流動(dòng)，確保預(yù)算執(zhí)行效果的層層匯集，層層上報(bào)，提高信息反饋的效果。在進(jìn)行預(yù)算反饋機(jī)構(gòu)的建設(shè)過程中，企業(yè)要對(duì)人員進(jìn)行有效選取，對(duì)預(yù)算執(zhí)行組織間的信息流進(jìn)行適當(dāng)分析，結(jié)合企業(yè)環(huán)境，對(duì)總體預(yù)算進(jìn)行反饋。

2.預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)主要依照傳統(tǒng)職能部門職能進(jìn)行劃分，主要分布于不同的部門間。在進(jìn)行預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的過程中，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)業(yè)務(wù)的可控性及其協(xié)調(diào)關(guān)系的確定，引入作業(yè)分析，提高對(duì)增值作業(yè)和不增值作業(yè)的區(qū)別效果，增強(qiáng)業(yè)務(wù)的可控程度。通過預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)可以從本質(zhì)上對(duì)企業(yè)崗位進(jìn)行調(diào)整，形成作業(yè)型責(zé)任中心，增強(qiáng)預(yù)算的可控制程度，調(diào)節(jié)預(yù)算之間的關(guān)系，消除權(quán)責(zé)混淆狀況，達(dá)到降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

責(zé)任中心是預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的核心。責(zé)任中心主要要具備：（1）具有責(zé)任人，能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行承擔(dān)；（2）具有資金運(yùn)動(dòng)，能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行確定；（3）具有職權(quán)，能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行承擔(dān)；（4）具有經(jīng)濟(jì)績(jī)效，能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行考核。

預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)主要包括投資中心、利潤中心、成本中心三個(gè)層次。

投資中心：是預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的最高責(zé)任單位，需要承擔(dān)投資預(yù)算效果責(zé)任。投資中心既要對(duì)實(shí)際的投資成本、收入、利潤進(jìn)行預(yù)算負(fù)責(zé)，還要對(duì)成本的利潤率或資產(chǎn)的利潤率計(jì)算進(jìn)行負(fù)責(zé)，是企業(yè)算面預(yù)算的執(zhí)行人。

利潤中心：主要是中層責(zé)任預(yù)算單位。利潤中心主要是在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過程中為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移結(jié)算，形成的內(nèi)部利潤責(zé)任制單位。利潤中心可以有效提高成本，對(duì)雨傘機(jī)制運(yùn)行具有至關(guān)重要的作用。

成本中心：是預(yù)算責(zé)任單位最低層次。成本中心主要是對(duì)費(fèi)用成本進(jìn)行控制，保證費(fèi)用成本的責(zé)任單位。通過成本控制可以有效對(duì)企業(yè)單位、個(gè)人等進(jìn)行控制，完成可控成本及不可控成本的預(yù)算，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)組織效益的控制和優(yōu)化。

（二）戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容體系的構(gòu)建

戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容體系的構(gòu)建組要是對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的構(gòu)建。在進(jìn)行戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容體系的構(gòu)建的過程中，企業(yè)要將業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算有效結(jié)合在一起，確保預(yù)算管理的有效性。

1.業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算主要指對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體規(guī)劃。在進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)算的過程中主要包括基本業(yè)務(wù)預(yù)算及特殊業(yè)務(wù)預(yù)算兩大類?；緲I(yè)務(wù)預(yù)算主要指對(duì)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)進(jìn)行考察和預(yù)算，包括在企業(yè)管理預(yù)算中的采購預(yù)算、經(jīng)營費(fèi)用預(yù)算、銷售預(yù)算、管理費(fèi)用等多方面預(yù)算。特殊業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括對(duì)基本業(yè)務(wù)除外的其他業(yè)務(wù)預(yù)算。常見的業(yè)務(wù)預(yù)算有投資及其收益預(yù)算、營業(yè)外收支預(yù)算等。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算主要指在進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算的過程中對(duì)企業(yè)的金流量和經(jīng)營成果進(jìn)行的預(yù)算。在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的過程中，企業(yè)要對(duì)現(xiàn)金流量及經(jīng)營成果進(jìn)行綜合分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的資金控制。通過財(cái)務(wù)預(yù)算企業(yè)可以有效對(duì)資金進(jìn)行分析，提高企業(yè)的預(yù)算效果，發(fā)現(xiàn)在進(jìn)行企業(yè)發(fā)展的過程中的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行改善。

（三）戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容方法的構(gòu)建

1.零基預(yù)算。零基預(yù)算主要指在進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算管理的過程中以零作為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算管理。這種管理編制預(yù)算方法要求以前期的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果作為增量，對(duì)原來的預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有業(yè)務(wù)基礎(chǔ)的詳盡審查、分析、考核額，完成編制。零基預(yù)算要求首先對(duì)企業(yè)的基層決策單位進(jìn)行編制，提出整體預(yù)算編制目標(biāo)。由下屬單位對(duì)提出的編制目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，完成成本效益控制，編制預(yù)算表。

2.滾動(dòng)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算主要指在一定的預(yù)算周期內(nèi)保持連續(xù)、固定的編制方法。針對(duì)定期預(yù)算的不足進(jìn)行設(shè)計(jì)，確保編制不斷發(fā)展。滾動(dòng)預(yù)算核心要求在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的過程中，企業(yè)要對(duì)預(yù)算進(jìn)行控制，保證預(yù)算的連接性，確保滾動(dòng)預(yù)算和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相適應(yīng)。滾動(dòng)預(yù)算常用于現(xiàn)金流量的編制中。

3.彈性預(yù)算與基于平衡分卡的預(yù)算。彈性預(yù)算主要是依照企業(yè)的業(yè)務(wù)水平進(jìn)行編制和預(yù)算。在預(yù)算的過程中彈性預(yù)算針對(duì)可預(yù)見性的業(yè)務(wù)范圍，具有較大收縮性，可以有效控制成本、費(fèi)用、利潤的編制效果。

基于平衡分卡的預(yù)算主要是將作業(yè)管理作為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理?；谄胶夥挚ǖ念A(yù)算主要將企業(yè)的價(jià)值增值作為預(yù)算管理形式，對(duì)企業(yè)的作業(yè)進(jìn)行分析和流程改進(jìn)，提高企業(yè)在預(yù)算操作過程中的作業(yè)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的成本控制和業(yè)績(jī)考核。

四、基于A公司的案例分析

（一）A公司基本情況

A公司成立于2003年，從事藥品生產(chǎn)和銷售，為山東省大型藥業(yè)集團(tuán)。近年來獲得省市質(zhì)量管理基礎(chǔ)創(chuàng)新先進(jìn)單位等榮譽(yù)20多項(xiàng)，產(chǎn)品質(zhì)量合格率達(dá)到100%。在2008年，A公司實(shí)施全面預(yù)算管理，建立全面預(yù)算管理體系，將銷售預(yù)算作為編制預(yù)算起點(diǎn)，有效提高了企業(yè)的整體利潤，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有非常好的促進(jìn)效果。

（二）A公司戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系分析

1.目標(biāo)體系建設(shè)。在進(jìn)行戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系建設(shè)的過程中，A公司對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行明確制定，根據(jù)國家戰(zhàn)略發(fā)展及市場(chǎng)定位、相關(guān)政策、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等多項(xiàng)因素，對(duì)制藥管理目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，A公司明確了單位責(zé)任制目標(biāo)和具體任務(wù)，使用平衡計(jì)分卡對(duì)公司各部門的具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.編制體系建設(shè)。A公司在進(jìn)行編制建設(shè)的過程中完成了全面預(yù)算編制程序的建設(shè)，對(duì)資本預(yù)算進(jìn)行明確編制，根據(jù)企業(yè)的機(jī)器狀況對(duì)購機(jī)設(shè)備現(xiàn)金流量進(jìn)行分析。A將購機(jī)進(jìn)行預(yù)算編制，將報(bào)告交送預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行了最終定案。

除此之外，A公司還實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)營預(yù)算的編制，對(duì)新產(chǎn)品在新市場(chǎng)及總體市場(chǎng)的份額目標(biāo)值進(jìn)行明確戰(zhàn)略研究，對(duì)下一年度的資源計(jì)劃進(jìn)行了分析。通過財(cái)務(wù)預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)資金的控制，降低了企業(yè)出現(xiàn)資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。

3.全面預(yù)算管理的執(zhí)行與調(diào)整。在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中，A公司根據(jù)自身的實(shí)際狀況對(duì)編制預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行分析，對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。在調(diào)整的過程中，由調(diào)整人員向預(yù)算委員會(huì)提出調(diào)整申請(qǐng)，由預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行審議，經(jīng)過批準(zhǔn)后對(duì)可調(diào)整的事項(xiàng)畸形下發(fā)，有效提高了編制預(yù)算的效果。

五、總結(jié)

隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，信息化技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用到企業(yè)管理中。作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種主要方法，企業(yè)全面預(yù)算管理通過戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化、以人為本的現(xiàn)代管理模式，有效提高了對(duì)企業(yè)的綜合管理效益，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有非常好的促進(jìn)效果。在進(jìn)行戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理構(gòu)建的過程中，企業(yè)要從本質(zhì)上提高企業(yè)預(yù)算管理組織、內(nèi)容、方法的構(gòu)建效果，提高企業(yè)的綜合預(yù)算管理效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

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