【摘要】有關(guān)XBRL的研究方興未艾，維度（Dimension）就是其中的一個(gè)熱點(diǎn)。早期的維度研究主要著重于維度的計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)，而近期的研究更著重于維度的應(yīng)用領(lǐng)域與應(yīng)用形式。特別的，由于在復(fù)合概念的表達(dá)中，元組具有固有的缺陷，其中最主要的就是可比性差，因此本文提出將維度作為元組的代替者，用以表達(dá)復(fù)合概念。維度作為一種“純”語法手段代替元組實(shí)現(xiàn)復(fù)雜結(jié)構(gòu)（無論是否有語義意義上的維度含義），能夠提高元素訪問的確定性，進(jìn)而保持XBRL的可比性。

【關(guān)鍵詞】XBRL 元組 維度 復(fù)合概念

一、前言

從誕生起到現(xiàn)在的10年間，XBRL的足跡已經(jīng)遍布了多個(gè)國家，并且已經(jīng)形成了一套完整的體系。現(xiàn)今，XBRL也已經(jīng)開始在我國興起。從財(cái)政部到滬深交易所，人們逐漸對XBRL顯現(xiàn)出了越來越濃厚的興趣[1]。

從會計(jì)角度看，XBRL對于財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)可以歸結(jié)為在操作層面上的增強(qiáng)，反映在報(bào)告的可利用能力和及時(shí)性上。Internet的出現(xiàn)使得對信息共享的要求空前提高，XBRL應(yīng)運(yùn)而生。XBRL是用XML來表示會計(jì)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

XBRL采用XML電子標(biāo)簽明確定義信息和關(guān)系，以及相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則，這使得信息生成和轉(zhuǎn)化能夠變得流程化和電子化[3]。XBRL的核心特征是可比性，這使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅可以用來進(jìn)行橫向的跨越多報(bào)表、多公司、多行業(yè)、多國家的比較，還可以用來進(jìn)行縱向的跨越多年份的分析。目前，確保XBRL可比性的主要依據(jù)是國際規(guī)范（XBRL Specification）和各國分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL Taxonomy）。

但是，隨著時(shí)間的推移，實(shí)踐逐步深入，人們發(fā)現(xiàn)，僅僅存在這兩個(gè)層面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。特別是在復(fù)合元素的表達(dá)中，現(xiàn)有的“元組（tuple）”雖然結(jié)構(gòu)簡單，含義清晰，但可比性較差。從2008年開始，有的研究者開始嘗試擴(kuò)展“維度（dimension）”規(guī)范的應(yīng)用領(lǐng)域來替代元組模式[4]。本文將論證，“維度”規(guī)范確實(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)解決元組模式困境的效果；但是，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，樸素（naive）的應(yīng)用也是不夠的，本文將給出適應(yīng)這一應(yīng)用目標(biāo)的“維度”應(yīng)用方式。

本文的組織如下：第2節(jié)介紹復(fù)合概念的形式以及現(xiàn)有元組形式的實(shí)現(xiàn)方式；第3節(jié)給出用維度表達(dá)復(fù)合概念的方式；第4節(jié)論證這一方式的可行性與完備性；第5節(jié)給出結(jié)論并展望一個(gè)稱為XBRLS的總體結(jié)構(gòu)。

二、復(fù)合概念

按照XBRL架構(gòu)，在語義層面，財(cái)務(wù)報(bào)告中的概念分為簡單概念和復(fù)合概念。其中簡單概念是指具有原子性、不可拆分的概念[3]，而復(fù)合概念是指需要多個(gè)概念的集合作用才能表達(dá)其含義的概念。比如，姓名、性別、年齡等都是簡單概念，董事則是復(fù)合概念，因?yàn)槎逻@個(gè)概念需要姓名、性別、年齡等簡單概念組合起來才能表達(dá)含義。

在語法層次，元素分為兩類：簡單元素和復(fù)合元素。其中，簡單元素是指不與任何復(fù)合元素發(fā)生語法關(guān)系的數(shù)據(jù)項(xiàng)元素（item）；復(fù)合元素是指元組、維度以及它們的子元素，其中，元組、維度（包括維度基本元素、超立方塊、維度和域）稱為復(fù)合父元素，其子元素（數(shù)據(jù)項(xiàng)，item）成為復(fù)合子元素。

盡管人們最開始就是用元組（Tuple）來實(shí)現(xiàn)復(fù)合概念，但是，元組實(shí)現(xiàn)方式與XBRL最核心的目標(biāo)——可比性——是相悖的。假設(shè)我們把上述A公司的固定資產(chǎn)表看作是一個(gè)二維坐標(biāo)系，那么其中一個(gè)坐標(biāo)系由固定資產(chǎn)項(xiàng)目、原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備和凈值組成，而另一個(gè)坐標(biāo)系的成員卻不明確，因?yàn)樵M的排列是無序的，于是這就造成了元組無可比性。

三、維度（Dimension）規(guī)范的引入

在XBRL實(shí)例中，XBRL實(shí)例的有效性是由其上下文（context）體現(xiàn)的。維度就是對上下文的詳細(xì)的、規(guī)范的定義和說明。維度可以分為由類型維度（又稱隱式維度）和顯式維度，其中類型維度要求XML模式有效，而顯式維度則要求每個(gè)成員元素的描述和成員間的關(guān)系都要使用鏈接庫[5]。既然維度可以用于表達(dá)具有多個(gè)域（field）的上下文，那么，是否可以將其用于表達(dá)復(fù)合概念呢？對于復(fù)合概念的表達(dá)問題，維度具有如下優(yōu)勢：

易于與元組概念互相轉(zhuǎn)換。

易于與底層項(xiàng)融合。

易于解決多層關(guān)系嵌套問題。

雖然維度（Dimension）能夠?qū)崿F(xiàn)類似嵌套元組的作用，但維度的過度靈活也影響了可比性的實(shí)現(xiàn)。我們將維度引入以替代元組，但同時(shí)提出以下四項(xiàng)約束，以改善維度的使用效果。

所有維度必須是顯式維度（explicit dimension），而不能是類型維度（typed dimension）。

所有顯式維度中的域成員都必須是有限的，確定的，而不能是無限或非確定的成員。

維度允許嵌套，但擴(kuò)展維度必須同時(shí)提供與之相關(guān)的嵌套維度，以保持維度的平衡性質(zhì)。

維度關(guān)系用定義鏈接庫表達(dá)。

四、維度使用的可行性證明——基于范式（pattern）

證明維度表示方式的可行性是一件困難的事情。因此，雖然可以用上節(jié)的例子說明維度的特征和能力，維度是否能夠完備地表達(dá)所有復(fù)合概念還無法證明。

但是，財(cái)務(wù)報(bào)告中的所有內(nèi)部結(jié)構(gòu)可以被分為22種范式（pattern）[6]，如果證明所有與復(fù)合概念相關(guān)的范式都可以由維度表達(dá)并體現(xiàn)出其應(yīng)用的優(yōu)勢，則維度使用的可行性即可證明。本文可以證明，在所有與復(fù)合概念相關(guān)的8個(gè)范式中，維度表示的精確性和可比性都是最優(yōu)的。具體如表1所示。

表1 復(fù)合概念相關(guān)范式的維度應(yīng)用

上述這些范式的表達(dá)方法都直接來自維度規(guī)范，因此引入維度表達(dá)這些范式非常簡單。所以，我們完全可以確信，使用維度表達(dá)復(fù)合概念是可行的。

五、結(jié)論

總結(jié)本文內(nèi)容，可以得到如下結(jié)論：

（一）所有的復(fù)合概念都能夠用維度方式進(jìn)行表達(dá)

如果所有的范式都不用擴(kuò)展而能夠使用維度表達(dá)，并且所有的元組都可以簡單地轉(zhuǎn)變?yōu)榫S度，我們就可以確認(rèn)維度規(guī)范的可行性。第4節(jié)的證明通過這種方式確認(rèn)了維度的可行性。

（二）更易于在實(shí)例層保證可比性

實(shí)例文檔的生成很少采用手工的、逐條輸入的形式，一般都是用軟件從其他系統(tǒng)，如Excel中，自動生成的。由于維度規(guī)范更易于與底層項(xiàng)融合，所以使用維度的軟件系統(tǒng)更易于將其他數(shù)據(jù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為XBRL數(shù)據(jù)，并保證可比性。

（三）元組的可替代性

在現(xiàn)有的文獻(xiàn)中，研究者只是探討在某些情況下元組是否可以被維度替代。通過上述分析，我們給出一個(gè)結(jié)論：所有的元組方式都可以被維度替代。這樣，所以元組方式的缺陷，包括無法實(shí)現(xiàn)嵌套關(guān)系、沒有唯一性說明等，都可以被克服，從而實(shí)現(xiàn)完全的可比性。

參考文獻(xiàn)

[1]張?zhí)煳?，李曉榮等.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告：XBRL的理論框架與技術(shù)[M].復(fù)旦大學(xué)出版社.2006.

[2]Debreceny，R etc. New Dimensions for Business Reporting and XBRL，Deutscher Universit？t-Verlag， Wiesbaden 2007.

[3]XBRL International. http：//www.xbrl.org.

[4]Debreceny，R etc. XBRL for Interactive Data，Deutscher Universit？t-Verlag，Wiesbaden 2009.

[5]Ignacio Hernandez-Ros，Hugh Wallis. XBRL維度規(guī)范1.0（XBRL Dimension 1.0），XBRL International.2006.9.18.

[6]Hoffmann，C.： Financial Reporting Using XBRL -IFRS and US GAAP Edition，Lulu， 2006..

[7]呂科，古士斌. XBRL數(shù)據(jù)集成處理與分析[M].電子工業(yè)出版社.2008.

作者簡介：丁慧（1989-），女，漢族，江蘇揚(yáng)州人，畢業(yè)于上海交通大學(xué)，研究方向：XBRL。