摘 要：社會主義市場經(jīng)濟時代，內(nèi)部控制在建筑施工企業(yè)管理中的重要性日益凸顯。加強企業(yè)內(nèi)部控制，不僅是企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)能夠生存和持續(xù)發(fā)展的保證。當(dāng)前中國建筑施工企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不是十分嚴(yán)謹(jǐn)，普遍存在創(chuàng)利水平不高，債權(quán)債務(wù)負擔(dān)沉重，資金緊張，經(jīng)濟運行不良等情況，這嚴(yán)重制約了企業(yè)在激烈的市場競爭中的生存和發(fā)展。如何進一步強化中國建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，建立行之有效的內(nèi)部控制體系，確保中國建筑企業(yè)在競爭中處于有利地位并在國際市場擴大領(lǐng)地，是擺在我們面前的一項重要課題。主要對建筑施工企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)進行研究。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制建設(shè)；風(fēng)險；內(nèi)部審計

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0217-02

一、建筑施工企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)意義

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，在實現(xiàn)施工企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的過程中起著重要的作用。內(nèi)部控制在實現(xiàn)施工企業(yè)目標(biāo)的過程中所起到的作用無可否認，但由于成本限制、串通舞弊、人為錯誤、管理越權(quán)等因素的影響，內(nèi)部控制自身的作用并不能完全發(fā)揮出來，只有通過加強企業(yè)內(nèi)部管理控制，就可以在一定程度上加以解決。如通過建立完善的組織，可以提高施工企業(yè)的運營效率，從而降低施工企業(yè)的成本支出。當(dāng)前國內(nèi)建筑市場競爭日趨激烈，施工企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)營過程中各種不確定因素增加，使施工項目微利化趨勢越來越明顯，財務(wù)風(fēng)險進一步增大和復(fù)雜化。施工企業(yè)內(nèi)部控制制度目的在于根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，建立權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部治理機制，建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，有效防范風(fēng)險，加強風(fēng)險管理，堵塞漏洞，消除隱患，防止、發(fā)現(xiàn)并及時糾正各種錯誤，保證企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全和完整。

二、當(dāng)前中國建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境差。企業(yè)中的人及其活動是企業(yè)的核心。人的活動在特定環(huán)境中進行，與環(huán)境相互作用。環(huán)境要素作為推動企業(yè)發(fā)展的引擎，是其他一切要素的核心。在COSO報告中，十分強調(diào)在控制中人的重要性。在目前中國的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，人們的價值觀念、道德觀念由于利益驅(qū)使而有所改變，企業(yè)的道德風(fēng)險變大。不完善的獎勵制度與業(yè)績考核，使企業(yè)管理層的經(jīng)營理念多變，容易追逐眼前利益，忽視長期利益；不合理的人力資源管理政策影響了員工參與內(nèi)部控制的積極性?？刂迫藛T串通共謀的控制環(huán)境，使中國施工企業(yè)的內(nèi)部控制效果大打折扣。

2.內(nèi)部控制制度缺乏完善性。國內(nèi)大部分施工企業(yè)尚未設(shè)置專門的內(nèi)部控制機構(gòu)，在內(nèi)部控制制度的制定中多是由財務(wù)、會計、經(jīng)理辦公室等部門分散進行，由于各個部門和人員之間缺乏有效的溝通與聯(lián)系，必然會導(dǎo)致一些制度之間存在嚴(yán)重的沖突問題，也未經(jīng)過必要的可行性研究。而在內(nèi)部控制制度的實施環(huán)節(jié)，一旦出現(xiàn)問題，各部門之間相互推諉、扯皮的現(xiàn)象較為常見，難以確認責(zé)任的主體，從而降低了其實際效率。有的施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度制定得比較嚴(yán)密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成了流于形式的一紙空文，內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪污舞弊造成可乘之機。當(dāng)前，大多數(shù)建筑企業(yè)普遍缺乏完善的內(nèi)部管理體系。企業(yè)不但沒有完善的內(nèi)部控制架構(gòu)，也沒有現(xiàn)代建筑企業(yè)應(yīng)該具備的組織機構(gòu)，相當(dāng)多的建筑企業(yè)在財務(wù)管理方面沒有明確的分工，也缺乏相應(yīng)的管理制度，因此常常會造成企業(yè)資金的流失，給建筑企業(yè)帶來巨大的損失。

3.風(fēng)險防范意識淡薄。國內(nèi)施工企業(yè)普遍將風(fēng)險問題視為市場競爭的必然結(jié)果，卻沒有從內(nèi)部控制工作的角度研究增強自身風(fēng)險防范意識的重要性。施工企業(yè)的內(nèi)部控制工作多是圍繞各項財物或會計活動展開，很少涉及到風(fēng)險評估即應(yīng)對機制構(gòu)建，導(dǎo)致企業(yè)在進行部分重大項目決策時缺乏科學(xué)的分析與民主的討論，進而降低了施工企業(yè)防范風(fēng)險的意識與能力。

4.內(nèi)部監(jiān)督弱化。目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部監(jiān)督制度，已建立的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。另外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內(nèi)部審計也極為不利。

三、建筑施工企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)對策

1.完善財務(wù)內(nèi)部控制體系。只有建立科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上保證內(nèi)部控制的順利執(zhí)行，避免內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)。根據(jù)建筑施工行業(yè)的特點，為了有效地實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制，有必要建立健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系。第一，實行不相容職務(wù)分離控制；第二，按照會計制度的相關(guān)規(guī)定進行會計核算；第三，加強對財務(wù)印鑒的管理，財務(wù)專用章必須由專人進行保管，個人用章由本人或者授權(quán)人保管，同時，為了加強對財務(wù)的管理和監(jiān)督，嚴(yán)格禁止一人保管支付款項所需要的全部印章。

2.實行內(nèi)部會計委派制度。對施工項目部委派財務(wù)人員，并對項目部財務(wù)行為進行監(jiān)督，同時監(jiān)督項目部的其他行為。第一，項目部財務(wù)人員需要獨立進行工作，不受其他部門的干擾；第二，項目部財務(wù)人員需要對公司和項目部同時負責(zé)，既維護公司利益，又對項目部的財務(wù)實施監(jiān)管；第三，明確項目部財務(wù)人員的報告責(zé)任，對于一般事項需要定期報告，對于重大事項則需要及時報告。同時為了加強對資金使用和支出的監(jiān)督管理工作，可以實行費用支出和資金使用聯(lián)合簽字制度，對于較大資金的支出需要由財務(wù)主管部門和項目經(jīng)理聯(lián)合簽字方可生效。這樣既能夠提高財務(wù)信息的安全，又可以發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督作用。

3.進行全面的風(fēng)險管理，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險進行識別、衡量和控制，以最小的成本代價使風(fēng)險損失達到最低的管理活動。風(fēng)險管理的全過程一般包括四個環(huán)節(jié)，第一，風(fēng)險識別。項目風(fēng)險識別要回答下列問題：項目中存在那些潛在的風(fēng)險因素？這些風(fēng)險因素會引起什么風(fēng)險，這些風(fēng)險造成的后果有多大？忽視、縮小或夸大項目風(fēng)險的范圍、種類和造成的后果都會造成不必要的損失。第二，估計與評價。風(fēng)險識別之后，就應(yīng)恰當(dāng)?shù)貙εc各種風(fēng)險相關(guān)的損失進行估計與評價。具體地說，就是要根據(jù)已掌握的統(tǒng)計資料確定損失發(fā)生的概率及嚴(yán)重程度，確定各種風(fēng)險因素對項目實現(xiàn)既定目標(biāo)的影響及其程度。第三，風(fēng)險管理對策。風(fēng)險的識別、估計和評價完成之后，要根據(jù)具體的情況采取對策，以減少損失，增加收益。第四，實施與反饋。在最后環(huán)節(jié)，要注意利用信息反饋和管理協(xié)調(diào)機制不斷總結(jié)調(diào)整方案措施，及時檢查評估相關(guān)計劃的有效性。所謂預(yù)警系統(tǒng)就是預(yù)先告知特定對象已面臨危險情況及可能發(fā)生危險，并告誡其采取防范措施的機制。建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對運營中危機作出預(yù)測預(yù)報，無論對所有者還是經(jīng)營管理者都是十分重要的。企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)要發(fā)揮預(yù)期的作用，形成良性的動態(tài)循環(huán)，必須從機制上進行系統(tǒng)設(shè)計。從系統(tǒng)的構(gòu)成來看，企業(yè)風(fēng)險預(yù)警由風(fēng)險預(yù)警控制組織機制和風(fēng)險預(yù)警控制信息收集與傳遞機制兩大基礎(chǔ)機制，以及風(fēng)險分析、風(fēng)險處理、風(fēng)險責(zé)任三大過程機制組成。

4.對施工項目進行全過程控制。（1）進度控制，按合同要求編制施工進度總計劃，并分解為月、周施工進度計劃，并組織實施，必要時對進度計劃進行調(diào)整，確保按期完成項目。（2）質(zhì)量控制，根據(jù)質(zhì)量目標(biāo)，按照《質(zhì)量管理體系要求》GB/T19001-2000的要求，編制質(zhì)量計劃并組織實施，按設(shè)計圖紙和國家施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及各項規(guī)范對分項分部工程進行質(zhì)量控制，嚴(yán)格實行質(zhì)量自檢、互檢、交接檢的“三檢”制度和材料檢驗檢測制度，確保材料質(zhì)量和工程質(zhì)量，向業(yè)主提交優(yōu)良的產(chǎn)品（工程）。（3）安全控制，堅持“安全第一，預(yù)防為主”的方針，建立健全安全保證體系和安全生產(chǎn)責(zé)任制，確定施工安全目標(biāo)，編制安全保證計劃并組織實施和驗證，對施工中人的不安全行為、物的不安全狀態(tài)、作業(yè)環(huán)境的不安全因素和管理缺陷進行相應(yīng)的安全控制，消除隱患，避免和杜絕重大傷亡事故。（4）環(huán)境控制，建立、實施并保持《環(huán)境因素的識別與評價程序》，對工程項目施工、竣工交付和回訪服務(wù)以及辦公區(qū)活動范圍內(nèi)已經(jīng)存在和將要發(fā)生的能夠控制或能夠加以施加影響的環(huán)境因素進行識別、評價，確定重要環(huán)境因素，建立清單，在建立、實施和保護環(huán)境管理體系時予以考慮，并當(dāng)與環(huán)境有關(guān)的條件變化時，及時識別、評價與更新。（5）成本控制，建立以項目經(jīng)理為核心的成本控制制度，進行項目成本預(yù)測，編制成本計劃并實施，進行成本核算和分析，并編制成本月報表，努力增加收入，節(jié)約支出，降低成本，提高經(jīng)濟效益。

5.強化內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要組成部分，內(nèi)部審計是對會計控制和監(jiān)督的再監(jiān)督，是內(nèi)部管理控制得以切實執(zhí)行的重要保護證。內(nèi)部財務(wù)審計對建筑施工企業(yè)工程項目會計核算的真實性和完整性進行監(jiān)督，而內(nèi)部管理審計則主要審查項目內(nèi)部管理控制的執(zhí)行情況，因此，必須完善建筑企業(yè)內(nèi)部審計制度，強化其監(jiān)督職能。為了使內(nèi)部審計真正發(fā)揮其作用，首先應(yīng)該保持其自身獨立性，確定其在監(jiān)督、檢查內(nèi)部控制中的獨立地位。一般而言，內(nèi)部審計部門在評審企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)時，應(yīng)該直接向董事會或其審計委員會直接報告，避免企業(yè)管理部門的干擾和影響。同時，應(yīng)積極引進內(nèi)審人才，加強對內(nèi)審部門人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，使其能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并提出改進意見。而管理層要真正重視企業(yè)內(nèi)部審計工作，對于發(fā)現(xiàn)的問題，積極采納內(nèi)審部門提出的意見，及時解決，完善內(nèi)部管理控制。

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