摘 要：與其他管理控制手段相比，由于企業(yè)主要是利用以財務(wù)會計信息為主的經(jīng)濟(jì)信息來控制和調(diào)節(jié)計劃、目標(biāo)，制約和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)部控制始終貫穿于企業(yè)管理的全過程，能否建立和完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制，將直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)能否實現(xiàn)。就內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的作用進(jìn)行詳細(xì)闡述，同時對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析說明，然后提出解決對策。對內(nèi)部控制在企業(yè)中的實施和提高企業(yè)管理水平有著非常重要的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)；經(jīng)濟(jì)管理；內(nèi)部審計

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0203-02

一、內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的作用

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

1.內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的核心?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理主要是以管理學(xué)的組織行為理論為基礎(chǔ)，解決企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團(tuán)之間的利益矛盾與協(xié)調(diào)問題，即解決不同管理主體或利益主體之間的契約關(guān)系，從而以管理制度方式來協(xié)調(diào)財務(wù)行為主體（如股東大會、董事會、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理、債權(quán)人及其他利益相關(guān)集團(tuán)）的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。企業(yè)財務(wù)學(xué)主要從屬于管理學(xué)的范疇，它以制度管理為主要特征，從財務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門、單位的財務(wù)活動去實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。內(nèi)部控制的任務(wù)就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作，使個別、分散的業(yè)務(wù)與財務(wù)整合起來共同追求企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。所以，將內(nèi)部控制作為企業(yè)財務(wù)管理體系的核心，對決策層（投資人）和執(zhí)行層（經(jīng)營者）都是可行的。

2.促進(jìn)收集整理企業(yè)提高信息報告質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果。企業(yè)結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。促進(jìn)企業(yè)維護(hù)資產(chǎn)安全。良好的內(nèi)部控制，可以為資產(chǎn)安全提供扎實的制度保障，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

3.內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實可行的財務(wù)預(yù)算，而對實施預(yù)算的行動不加控制，預(yù)定的財務(wù)目標(biāo)是難以實現(xiàn)的。從一定意義上說，財務(wù)預(yù)測、決策和預(yù)算是為財務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財務(wù)控制則是對這些規(guī)劃加以落實。沒有控制，任何預(yù)測、決策和預(yù)算都是徒勞無益的。企業(yè)要在外部環(huán)境中具有競爭優(yōu)勢，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就必須對企業(yè)范圍內(nèi)的資源合理配置。對企業(yè)而言，建立一個合理的內(nèi)部財務(wù)控制體系，切實改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制顯得尤為重要。

4.建立健全內(nèi)部控制是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、遏制腐敗的必然需要。在目前已發(fā)現(xiàn)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人貪污腐敗事件中，薄弱的內(nèi)部控制是導(dǎo)致這些腐敗產(chǎn)生的一個重要因素?！坝捎谄髽I(yè)的權(quán)利過于集中，如果企業(yè)的內(nèi)控不嚴(yán)，就會給貪污、挪用國有資產(chǎn)這些非法行為有機(jī)可乘。一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的，常常授意、指使甚至強(qiáng)令其手下員工辦理一些非法事項，從而損害了國家的利益?！彼裕诩訌?qiáng)干部素質(zhì)教育的同時，應(yīng)抓好內(nèi)部監(jiān)督，從源頭上治理和徹底根除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)犯罪與腐敗。

二、當(dāng)前中國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.中國企業(yè)對內(nèi)控控制制度的重視程度較低。企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制制度的關(guān)注力度較低，企業(yè)仍舊以傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式為主，而企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮并沒有持支持重視的態(tài)度。同時由于對內(nèi)控控制制度的重視程度較低導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)不完善。從目前企業(yè)的實際情況來看，企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)過程中沒有將自身的實際情況與企業(yè)的外部環(huán)境進(jìn)行有效的結(jié)合，因而使得企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏適應(yīng)性與靈活性。

2.從中國企業(yè)的內(nèi)控制度來看，還存在著沒有形成整體框架的問題。也就是說，企業(yè)對于內(nèi)控制度應(yīng)包括的具體內(nèi)容，其構(gòu)成要素等諸多方面存在著無法統(tǒng)一的問題，正因為如此才導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部控制制度上存著這較大的差別。企業(yè)在內(nèi)控制度設(shè)計上存在著各自為政的現(xiàn)象。

3.內(nèi)部會計控制制度體系不完善。內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求設(shè)計內(nèi)部會計控制制度?，F(xiàn)實中，許多企業(yè)卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況隨意設(shè)計內(nèi)部會計控制制度，也沒有配套相應(yīng)的責(zé)權(quán)制度，而且制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時地進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，使得內(nèi)部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業(yè)忽視事前、事中的風(fēng)險防范控制，過多地偏重于補(bǔ)救為主的事后控制，也造成了內(nèi)部控制不及時。

4.督弱化問題較嚴(yán)重。近年來，企業(yè)的內(nèi)部審計取得了長足的進(jìn)展，并成立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問題。其主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對其負(fù)責(zé)并報告工作?？陀^上造成內(nèi)部審計為本單位利益服務(wù)的依附性，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。內(nèi)部審計的獨立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識水平和廉潔自律程度。外部監(jiān)督乏力，政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作為企業(yè)外部監(jiān)督體系，也不盡如入意。

三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制對策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確治理層和管理層如何設(shè)計、運行公司內(nèi)部控制機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的制度基礎(chǔ)和保障，可以使內(nèi)部控制發(fā)揮最大效能，公司治理關(guān)注所有者和經(jīng)營者利益不一致所帶來的代理成本，內(nèi)部控制關(guān)注的重點是經(jīng)營者的有效經(jīng)營，如果公司治理層和管理層能從管理控制的作用上達(dá)成一致，從而設(shè)計、運行公司內(nèi)部控制機(jī)制，那么強(qiáng)調(diào)管理控制的健全的內(nèi)部控制機(jī)制必然可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，降低代理成本，推動公司業(yè)績持續(xù)增長。

2.建立良好的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等多種活動。但無論政策是書面或口頭，都應(yīng)前后一貫地、徹底地加以執(zhí)行，同時，程序也不應(yīng)該只是機(jī)械地被動地予以執(zhí)行。因此，企業(yè)在制定控制活動時要尋找關(guān)鍵控制點。

3.加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范控制。（1）籌資風(fēng)險評估。如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應(yīng)事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。（2）投資風(fēng)險評估。企業(yè)對各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，對投資過程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對預(yù)案。（3）信用風(fēng)險評估。這里所說的信用風(fēng)險，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實施中的實時跟蹤。信用活動規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨立信用部門，管理信用活動、控制信用風(fēng)險。（4）合同風(fēng)險評估。所謂合同風(fēng)險是指在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。為防范合同風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對措施的控制程序，必要時可聘請律師參與。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能力。內(nèi)部控制能力將成為企業(yè)最重要的能力之一。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)必須關(guān)注企業(yè)能力體系的變化。更加注重決策能力、管理能力、融資能力、投資能力、合作與溝通能力、戰(zhàn)略決策能力、開發(fā)設(shè)計能力、形象策劃與品牌建設(shè)能力、自我調(diào)整與自我完善能力、創(chuàng)新與拓展能力、信息傳播能力和風(fēng)險預(yù)警能力等。更多地側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營者、融資來源渠道、投資合作空間與伙伴的選擇、企業(yè)文化品質(zhì)、中介組織、專家智慧、媒體宣傳和造勢、可利用的政策支撐空間等。在所有這些能力之上的是企業(yè)的制度能力，這是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)最重要的能力。只有通過加強(qiáng)制度能力，才能提升和整合其他能力。

5.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來重要的作用，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)控體系的一個重要方面，除了在履行審計職能、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用外，內(nèi)部審計的建設(shè)還要與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分。當(dāng)前中國企業(yè)內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。因此，我們認(rèn)為應(yīng)順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動內(nèi)向型管理審計的發(fā)展。強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險是否得到有效管理，從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注情景規(guī)劃。內(nèi)向型管理審計的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

四、結(jié)束語

建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)下必然而且必需的選擇。但我們必須看到，在中國現(xiàn)實國情下，內(nèi)部控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。因此，需要政府、企業(yè)、社會各方面的共同努力，加快步伐，早日建成符合中國國情的內(nèi)部控制整體框架，促進(jìn)中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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