摘 要：新時(shí)期施工企業(yè)需要改變企業(yè)成本管理方法，來增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)不斷創(chuàng)造價(jià)值。一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的成功與否，在很大程度上取決于成本管理的有效與否。成本控制意識(shí)薄弱、管理水平低下、成本耗費(fèi)高、經(jīng)濟(jì)效益差等、是減少獲利的重要因素。作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)的研究與實(shí)證，證明了其應(yīng)用的先進(jìn)性和可行性。在建筑業(yè)中運(yùn)用作業(yè)成本法將會(huì)建立戰(zhàn)略成本管理體系，建立更加規(guī)范的流程管理、更加科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化成本控制力度，提高施工企業(yè)獲利能力，并能加強(qiáng)施工企業(yè)的成本管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品報(bào)價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)等相關(guān)方面的工作與制定正確的戰(zhàn)略決策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；施工企業(yè)；應(yīng)用研究

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）30-0202-02

一、施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的意義

作業(yè)成本法是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，它所生產(chǎn)的產(chǎn)品不是能夠用于出售的商品，而是特定的建筑物，如房屋、公路、橋梁等。同時(shí)施工企業(yè)具有合同工期長(zhǎng)、施工范圍廣、地點(diǎn)不固定、受天氣等自然條件限制等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也有著自身的特征。施工企業(yè)的成本核算對(duì)象通常是較為單一的，有的時(shí)候一個(gè)施工合同可能包括多個(gè)施工主體或者一個(gè)大的施工合同包含了一個(gè)項(xiàng)目群，這時(shí)可以采用輔助核算的方式，將獨(dú)立的工程主體作為分項(xiàng)目核算的一個(gè)對(duì)象。作業(yè)成本法應(yīng)用的核心是依據(jù)不同的核算對(duì)象建立有針對(duì)性的成本核算模型，如果建立一個(gè)立體的成本核算模型，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)的關(guān)聯(lián)因素掛鉤，結(jié)合它們的“成本動(dòng)因”會(huì)發(fā)現(xiàn)它們的必然聯(lián)系和間接關(guān)聯(lián)因素，這便可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)期成本和下期成本間由于哪些因素的變化帶動(dòng)了成本的變化，為進(jìn)一步的控制成本提供必要的基礎(chǔ)和依據(jù)。作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本計(jì)算、成本控制方法，它融合了許多先進(jìn)的管理思想。在中國(guó)，近年來對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用研究也有了新的進(jìn)展，應(yīng)用行業(yè)也從制造行業(yè)推廣到了服務(wù)業(yè)，這為我們?cè)谑┕て髽I(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法奠定了一定的基礎(chǔ)，中國(guó)施工企業(yè)應(yīng)該積極創(chuàng)造條件，開展作業(yè)成本法。

二、作業(yè)成本法在施工企業(yè)應(yīng)用研究

1.施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法五個(gè)步驟：第一步，確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)耗用的資源；第二步，分析和確認(rèn)耗用資源的作業(yè)，將這些作業(yè)分類匯總建立作業(yè)庫；第三步，確定資源動(dòng)因，用資源動(dòng)因?qū)w集起來的資源成本分配給各作業(yè)；第四步，確定作業(yè)動(dòng)因，用作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)品；第五步，計(jì)算產(chǎn)品成本。將分配到某產(chǎn)品的各作業(yè)成本和直接成本（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)）合并匯總，計(jì)算出該單項(xiàng)產(chǎn)品的總成本，并與責(zé)任成本（預(yù)算成本）進(jìn)行對(duì)比分析，考核成本節(jié)超。

2.確定實(shí)施作業(yè)成本法后對(duì)成本信息要求的準(zhǔn)確度，要考慮企業(yè)的現(xiàn)狀，從企業(yè)目前管理基礎(chǔ)出發(fā)來設(shè)定成本信息相對(duì)準(zhǔn)確還是高度精確的目標(biāo)。施工企業(yè)粗放管理者居多，管理差異較大，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)目前的情況和管理目標(biāo)設(shè)定對(duì)成本信息的準(zhǔn)確度。從現(xiàn)有的基礎(chǔ)管理和人員的素質(zhì)出發(fā)。設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)：一步到位，還是分步完善。即在實(shí)施初期便復(fù)雜化，或者初始簡(jiǎn)易設(shè)計(jì)，在應(yīng)用過程中按生產(chǎn)周期逐漸完善。筆者認(rèn)為應(yīng)考慮市場(chǎng)因素，考慮企業(yè)的生存是比較重要的。

3.及時(shí)糾正成本控制偏差。成本發(fā)生過程中控制不利偏差，一個(gè)成本周期過后及時(shí)糾正發(fā)生的偏差；區(qū)分系統(tǒng)偏差和個(gè)別偏差，并根據(jù)情況對(duì)指定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修正。項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)施工項(xiàng)目特點(diǎn)和施工的不同階段，制定先進(jìn)可行、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，完善項(xiàng)目成本核算制度。一方面要及時(shí)地對(duì)作業(yè)成本計(jì)算所提供的各種信息進(jìn)行分析研究，將實(shí)際成本脫離目標(biāo)成本的信息反饋到各責(zé)任單位，以便采取有效措施，把可能發(fā)生的浪費(fèi)、損失等消滅在萌芽狀態(tài)。另一方面在月度、季度、年度的成本信息匯總之后，分析出現(xiàn)的成本偏差，追究產(chǎn)生的原因，對(duì)于因外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、施工條件等的變化造成的成本目標(biāo)偏差，要及時(shí)修正，對(duì)人為造成的應(yīng)該責(zé)任到人的偏差要追究其責(zé)任。

4.在作業(yè)成本管理下要重視應(yīng)用過程的分析。施工企業(yè)要從成本發(fā)生的前因與整體最優(yōu)化考慮，一方面要對(duì)工程施工技術(shù)和施工組織設(shè)計(jì)、項(xiàng)目組織管理、新技術(shù)的開發(fā)加以重視，不斷改進(jìn)項(xiàng)目的生產(chǎn)技術(shù)和施工組織設(shè)計(jì)，使現(xiàn)有的資源配置更為合理、有效，另一方面更加重視結(jié)算、質(zhì)量保證期等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本，降低質(zhì)量保證期風(fēng)險(xiǎn)，最終得到全額的質(zhì)保金。施工企業(yè)最大的浪費(fèi)是對(duì)人力、材料、設(shè)備投入的浪費(fèi)，作業(yè)成本法下更為重視對(duì)浪費(fèi)的控制，消除各作業(yè)環(huán)節(jié)點(diǎn)上的浪費(fèi)，控制成本支出。在現(xiàn)場(chǎng)直接費(fèi)用、項(xiàng)目間接費(fèi)用管理上，根據(jù)作業(yè)控制各細(xì)目的支出，包括數(shù)量和單位標(biāo)準(zhǔn)的控制。

5.應(yīng)用價(jià)值工程理論對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本控制。施工項(xiàng)目中應(yīng)用價(jià)值工程理論進(jìn)行成本控制的研究過程分為三大階段，即研究準(zhǔn)備階段、正式研究階段和研究后階段。在建筑項(xiàng)目施工過程的成本控制中，價(jià)值工程理論應(yīng)用的主要內(nèi)容有以下幾項(xiàng)：第一，通過應(yīng)用價(jià)值工程理論，進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，確定最佳的施工方案；第二，結(jié)合施工方法，進(jìn)行材料使用的比選，在滿足功能要求的前提下，通過代用、改變配合比、使用添加劑等方法降低材料消耗；第三，結(jié)合施工方法，進(jìn)行機(jī)械設(shè)備選型，確定最合適的機(jī)械設(shè)備的使用方案；第四，通過應(yīng)用價(jià)值工程理論，結(jié)合項(xiàng)目的施工組織設(shè)計(jì)和所在地的自然地理?xiàng)l件，降低材料的庫存成本和運(yùn)輸成本以及確定最合理的材料儲(chǔ)備。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.