摘 要：當(dāng)前內(nèi)部控制問題越來越受到政府、學(xué)界和實務(wù)界的關(guān)注，許多企業(yè)花巨額資金設(shè)計和完善內(nèi)部控制體系。但與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對滯后。迄今為止，還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，也很少有行政事業(yè)單位聘請外部力量或自行研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。主要針對當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀進行分析，旨在探求規(guī)范內(nèi)部控制制度、提高資金管理效率。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)算

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0187-02

2012年11月，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范將于2014年1月1日起施行。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在當(dāng)今社會越來越受到各界的關(guān)注。完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，應(yīng)從完善法律法規(guī)、加強宣傳和培訓(xùn)、健全制度和機構(gòu)建設(shè)、強化風(fēng)險管理和審計監(jiān)督等方面著手。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.對內(nèi)部控制認識不足，重視不夠，內(nèi)部控制效果不佳。部分單位領(lǐng)導(dǎo)目前對內(nèi)部控制的重要性認識仍不足，建立健全單位內(nèi)部控制制度的積極性不高，致部分單位缺乏完善的內(nèi)部控制制度，部分單位雖有制度但只是“印在紙上，掛在墻上”，主要用來應(yīng)付有關(guān)部門檢查，不能得到有效地執(zhí)行，導(dǎo)致有關(guān)業(yè)務(wù)不能按章辦理，開支標準過高、違規(guī)支出較多、浪費現(xiàn)象嚴重，財務(wù)管理相對混亂。

2.內(nèi)部控制制度不完善。內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標準、守則和規(guī)程，但許多行政事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控制度，或者簡單地以財政部門預(yù)算替代內(nèi)控制度，致使會計人員在實際操作中無據(jù)可依、無章可循，只能憑個人經(jīng)驗或口頭不成文的規(guī)定做事，管理不嚴謹，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些內(nèi)控制度和辦法，但由于種種原因未能嚴格執(zhí)行，對內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。個別規(guī)模不大的單位，權(quán)責(zé)不明確，會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪贓舞弊等現(xiàn)象提供了可乘之機。

3.會計基礎(chǔ)工作薄弱。行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個方面：會計機構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員的配備不合理，會計人員職業(yè)道德欠缺，會計工作的交接不規(guī)范，內(nèi)部會計管理制度不明晰，填制會計憑證未按規(guī)定取得有效的原始憑證，登記會計賬簿隨意性大，編制財務(wù)報告不合法、不真實等等，造成賬目混亂、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)差錯嚴重。

4.固定資產(chǎn)管理存在的問題。賬實相符是確保會計信息質(zhì)量真實、準確的基本要求。造成賬實不符的原因，一是固定資產(chǎn)采購時項目被挪用，形成固定資產(chǎn)虛列；二是因歷史原因違規(guī)購建固定資產(chǎn)，而不入固定資產(chǎn)賬或部分入賬；三是會計差錯，即已報廢、盤虧的固定資產(chǎn)未及時進行賬務(wù)處理。根據(jù)固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定要求，政府相關(guān)部門應(yīng)該對造成上述違規(guī)現(xiàn)象的責(zé)任人進行處罰。由于管理未得到徹底落實，保管固定資產(chǎn)的負責(zé)人責(zé)任意識薄弱，對固定資產(chǎn)的管理工作就會不重視，產(chǎn)生更多的違規(guī)事件。閑置固定資產(chǎn)是指不需用固定資產(chǎn)，主要表現(xiàn)為閑置房地產(chǎn)及閑置電子設(shè)備等。閑置固定資產(chǎn)的產(chǎn)生，主要源于以下三種因素：一是內(nèi)部整合產(chǎn)生的閑置，在進行政府機構(gòu)改革的過程中，對部分政府部門進行了撤并，造成了撤并后資產(chǎn)的閑置；二是科技進步造成固定資產(chǎn)無形損耗而產(chǎn)生的閑置，這在電子設(shè)備的更新?lián)Q代上表現(xiàn)得尤為突出；三是因歷史違規(guī)行為產(chǎn)生的閑置。最明顯的例子，如無定編車輛、違規(guī)購建房產(chǎn)，因產(chǎn)權(quán)問題無法解決而閑置存在于賬外。這些閑置固定資產(chǎn)占用了國家大量資金，有些資產(chǎn)已無法使用但只要不報廢就可每年得到財政的撥款，所以，需要積極加以盤活處置。

5.會計監(jiān)督制裁不力。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)切實履行《會計法》賦予的職責(zé)，即“對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”，財政、審計、紀檢監(jiān)察等職能部門要各司其責(zé)、齊抓共管，監(jiān)督單位真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，保證會計資料的完整性和真實性，監(jiān)督單位加強資金、財務(wù)管理和經(jīng)濟核算，促進行政事業(yè)單位從內(nèi)到外形成有效的監(jiān)督機制。同時，行政事業(yè)單位會計工作的檢查走過場，執(zhí)法力度不強。有些財政、審計、紀檢監(jiān)察等職能部門在檢查行政事業(yè)單位財務(wù)過程中，對不違法的會計行為以罰代管，很少追究責(zé)任者，這些都放任了會計違紀違法事件的蔓延。

二、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制對策

1.解加強對單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的財經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)，健全內(nèi)部控制制度，完善會計基礎(chǔ)工作。首先，加強對個單位領(lǐng)導(dǎo)的法律知識和財務(wù)管理制度培訓(xùn)。上級主管部門要定期組織行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認真學(xué)習(xí)《會計法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》等法律、法規(guī)和制度，使他們切實認識到加強財務(wù)管理的重要性，促使其嚴格把好用人關(guān)，堅持會計人員持證上崗制度。要加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實際工作能力，把現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段應(yīng)用到會計基礎(chǔ)工作中。其次，督促各單位建立健全財務(wù)規(guī)章制度，完善經(jīng)費收支審核，強化會計監(jiān)督，規(guī)范會計業(yè)務(wù)。全面落實“收支兩條線”的規(guī)定，把各項收入全額納入預(yù)算管理，推行綜合財政預(yù)算，全面實行“以收定支”，“票款分離”制度化；建立完善的內(nèi)部控制制度，不相容職務(wù)必須相分離，各崗位之間要相互牽制、相互制約，加強對專項資金的使用監(jiān)督檢查，提高資金的使用效率和社會效益。

2.建立嚴格的貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。單位財會部門要安排專職或兼職審核人員，對支付申請的合法性、合規(guī)性及支付申請憑據(jù)的真實性、完整性、準確性進行審查。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單據(jù)是否真實、齊備，金額計算是否準確，支付方式、收款單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬。單位要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬，全面、連續(xù)、逐筆記錄貨幣收支及結(jié)存金額，并注明來源和用途，隨時掌握貨幣資金動態(tài)，不得以貨幣資金明細賬代替日記賬。對發(fā)生的一切貨幣資金收支業(yè)務(wù)，必須取得或者填制完整、正確的原始憑證和收、付款記賬憑證。對發(fā)生的貨幣資金收支憑證是否合法、合規(guī)、完整，是否符合開支標準，都應(yīng)進行嚴格、認真的審核。

3.加強資金預(yù)算管理。行政事業(yè)單位資金為財政資金，也就是說，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門預(yù)算必須形成一套嚴格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報、批準、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預(yù)算管理水平，一是要把單位預(yù)算和內(nèi)設(shè)部門預(yù)算合二為一；二是完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時間、方法、程序等方面作相應(yīng)的規(guī)定；三是推行部門預(yù)算和所屬各級預(yù)算，對單位所屬各級非獨立核算的事業(yè)單位要求編制預(yù)算，克服預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強和預(yù)算執(zhí)行不了的情況；四是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度，完善預(yù)算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

4.加強固定資產(chǎn)管理的對策。從思想認識入手，提高加強固定資產(chǎn)管理工作的自覺性，加大領(lǐng)導(dǎo)重視力度，對固定資產(chǎn)管理實行單位主要領(lǐng)導(dǎo)為全面責(zé)任人、分管領(lǐng)導(dǎo)為責(zé)任人、使用部門負責(zé)人為直接責(zé)任人的三級管理責(zé)任制。明確有關(guān)責(zé)任人的職責(zé)范圍，定期考核責(zé)任履行情況。并對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理作為組織部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績的一項重要內(nèi)容，促使各單位“一把手”充分認識到管好用好國有資產(chǎn)的重要性，建立健全并嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)購建、保管、使用、維護和盤存等制度。把國有資產(chǎn)管理作為一項重要內(nèi)容，列入本單位工作目標。從體制和機制入手，消除固定資產(chǎn)管理工作的深層次障礙，建立行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊制度。由于現(xiàn)行總預(yù)算會計核算著重反映的是體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的資金流入和流出，而對于財政支出所形成的資產(chǎn)和投資權(quán)益得不到反映，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)。為此，可分別對行政單位和事業(yè)單位采取不同的處理方法，行政單位可采取虛擬折舊的方法反映固定資產(chǎn)的新舊程度，定期上報明細表；事業(yè)單位可采用按原值和預(yù)計使用年限計提折舊的方法，既能真實反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值，也有利于事業(yè)單位進行成本核算。

5.充分發(fā)揮財政與審計部門的作用，強化監(jiān)督控制。財政部門是單位會計與內(nèi)部控制工作的主管部門，審計部門又是重要的監(jiān)督機構(gòu)。因此，充分發(fā)揮財政與審計部門的作用，強化監(jiān)督控制，用外力推動完善單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。建議財政部門每年定期舉行會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制建設(shè)工作培訓(xùn)班和研討會，學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗；財政和審計部門要定期或不定期對各單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)進行檢查或調(diào)研，加大指導(dǎo)和考評力度，把內(nèi)控制度建設(shè)情況與部門、人員的獎懲掛鉤；大力開展經(jīng)濟責(zé)任審計，特別是對于重要部門、屢查屢犯和整改不徹底的被審計單位實行集中經(jīng)濟責(zé)任審計，并把審計結(jié)果和整改情況作為單位負責(zé)人年度考核和提拔任用的重要依據(jù)。通過定期開展內(nèi)部審計來審查內(nèi)部控制制度是否健全，執(zhí)行是否有效，評價相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，其目的是督促其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

參考文獻：

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