摘 要：先進的現(xiàn)代工業(yè)在給人類提供豐富的物質(zhì)文明的同時也造成了日趨嚴(yán)重的環(huán)境污染和資源浪費，一系列生態(tài)環(huán)境的惡化使人們意識到人類的生存環(huán)境遭到嚴(yán)重威脅，改善生存環(huán)境迫在眉睫。采礦業(yè)是中國十六類重污染行業(yè)之一，其對環(huán)境的污染也越來越嚴(yán)重。由于環(huán)境會計實務(wù)的核心之一是環(huán)境會計信息披露，因此，通過對中國采礦行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的研究，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并提出相應(yīng)建議，以期為中國采礦行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息的披露提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：采礦業(yè)；環(huán)境會計；信息披露

中圖分類號：F830 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0162-02

一、研究意義

采礦業(yè)是指以大自然為勞動對象，通過開采和采伐等手段以獲取自然資源的工業(yè)部門。中國有豐富的礦產(chǎn)資源，隨著采礦技術(shù)的提高，更多的礦產(chǎn)資源得到開發(fā)利用，而傳統(tǒng)的采礦開發(fā)是以大規(guī)模的生態(tài)破壞和嚴(yán)重的環(huán)境污染為特征的，如開采中引起的重金屬污染情況嚴(yán)重等。進入20世紀(jì)90年代后，隨著環(huán)保意識的提高，社會加強了對環(huán)境會計的關(guān)注，政府也相繼出臺一系列政策和措施，推行污染者付費的原則，這使得企業(yè)相關(guān)利益者更愿意企業(yè)在環(huán)境保護的基礎(chǔ)上獲得更長遠(yuǎn)的經(jīng)濟利益。為使中國的采礦業(yè)的發(fā)展符合21世紀(jì)人類社會發(fā)展趨勢，企業(yè)必須加大對環(huán)境會計信息的披露，重視環(huán)境破壞行為，加強環(huán)境污染治理。因此，對采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的深入調(diào)查研究具有重要的現(xiàn)實意義。

二、中國采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

近些年來采礦業(yè)得到了快速的發(fā)展，采礦業(yè)不僅能夠提供能源，還能為工業(yè)和農(nóng)業(yè)提供生產(chǎn)原料。但同時，采礦業(yè)也是高污染行業(yè)，隨著國家對環(huán)境問題的重視，與之相應(yīng)的環(huán)境會計信息披露問題也得到了更多的關(guān)注。公司的環(huán)境會計信息披露既是宏觀經(jīng)濟管理的需要，也是公司內(nèi)部管理的需要。本文以隨機選取的中國滬深兩地上市的30家采礦業(yè)上市公司（剔除ST公司和*ST公司）2011年其環(huán)境會計信息披露的情況為研究對象，鑒于中國目前沒有相關(guān)上市公司環(huán)境會計信息資料數(shù)據(jù)庫，所以，本文通過查閱各公司在巨潮網(wǎng)上披露的年報及各類公告，分別從上市公司環(huán)境會計信息披露方式和披露內(nèi)容兩方面對它們的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行統(tǒng)計分析研究。

（一）采礦行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式分析

通過對30家樣本企業(yè)進行分析發(fā)現(xiàn)，中國采礦行業(yè)上市公司在董事會報告中和報表附注中披露環(huán)境會計信息的比例較高，分別達(dá)到70%和83.3%。而在公司治理結(jié)構(gòu)和重要事項中進行披露的比例很低，其中在重要事項中只有三家樣本企業(yè)進行了披露，當(dāng)然有部分企業(yè)在重要事項中指出公司沒有重大事故，這可能也包括了沒有重大的環(huán)境污染事故。另外，從30家樣本企業(yè)中發(fā)現(xiàn)，沒有一家企業(yè)在審計報告和財務(wù)會計報表中單獨披露環(huán)境會計信息，這使得環(huán)境會計信息缺乏了一定的貨幣性信息。

（二）采礦行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容分析

根據(jù)國內(nèi)環(huán)境組織和有關(guān)專家學(xué)者的研究，可以將企業(yè)環(huán)境信息的內(nèi)容分為兩大類：與會計有關(guān)的信息和與會計無關(guān)的信息。因此，本文主要以環(huán)境會計信息為研究對象，通過查閱中國采礦行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)，及前人的研究成果，歸納出環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容主要有9項，分別是環(huán)保投資，綠化費，環(huán)保撥款與補助、稅收優(yōu)惠，排污費，資源稅、資源補償費，三廢及節(jié)能減排情況，環(huán)保獎勵與懲罰，環(huán)保支出，環(huán)保風(fēng)險及措施。其中在資源稅和礦產(chǎn)資源補償費一項的披露比例最高達(dá)到了76.7%，其次是環(huán)保支出、環(huán)保風(fēng)險及措施，其披露比例均為26.7%，而綠化費、環(huán)保獎勵與懲罰方面很少披露。從30家樣本企業(yè)中發(fā)現(xiàn)目前采礦行業(yè)上市公司已或多或少地披露環(huán)境會計信息，有些企業(yè)還增加了環(huán)境治理的投入，采用先進的技術(shù)促進廢物的循環(huán)利用，努力建設(shè)成資源節(jié)約型、環(huán)境友好型企業(yè)，這也是采礦業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

三、中國采礦行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）采礦業(yè)環(huán)境會計信息披露形式缺乏可比性

根據(jù)調(diào)查，中國采礦業(yè)上市公司對外披露環(huán)境會計信息的方式主要有四種：（1）在董事會報告中披露環(huán)境會計信息；（2）在公司治理結(jié)構(gòu)中披露環(huán)境會計信息；（3）將環(huán)境會計信息作為重要項目在重要事項中披露；（4）在會計報表附注中披露環(huán)境會計信息。因此，可以表明采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式有不同的選擇，缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的格式。披露形式的不統(tǒng)一大大降低了環(huán)境會計信息在各行業(yè)之間的可比性，同時，還可能導(dǎo)致企業(yè)的利益相關(guān)者不能及時明確掌握企業(yè)的環(huán)境會計信息，也就無法知曉企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否存在環(huán)境污染或者重大的環(huán)境事故。

（二）采礦業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容缺乏完整性

一方面，環(huán)境會計信息披露內(nèi)容缺乏實質(zhì)性。一個上市公司完整的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的環(huán)境投入和環(huán)境支出等。然而中國采礦業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計信息大都僅僅涵蓋環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的一兩項，給利益相關(guān)者提供的信息太少，除了個別稅費有固定的科目外，其他的信息并沒有固定的科目進行說明。因此，由于不同的企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容采取選擇性披露，企業(yè)間披露的環(huán)境會計信息差異性較大，根本不利于企業(yè)之間的比較。

另一方面，自愿性披露環(huán)境會計信息缺乏。2010年中國環(huán)保部頒布了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，其中強制要求包括采礦業(yè)在內(nèi)的十六類重污染行業(yè)上市公司發(fā)布年度環(huán)境報告。根據(jù)該指南，采礦業(yè)上市公司確實披露了相關(guān)的強制性內(nèi)容，但是很少有公司增加自愿性披露內(nèi)容。從樣本企業(yè)中可以看出，中國采礦業(yè)上市公司披露環(huán)境會計信息的比例很高，但大多只是停留在表面，附和國家的相關(guān)強制性要求隨意性地提了幾點，多數(shù)企業(yè)并不愿更多地披露環(huán)境會計信息，特別是不利于公司形象的負(fù)面環(huán)境會計信息。由于采礦業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計信息大部分是以有利于公司的正面信息為主，而對公司不利的信息則很少，這樣便導(dǎo)致了所披露的信息缺乏完整性。

四、對中國采礦行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的建議

（一）加強政府部門的推動作用

1.完善環(huán)境會計法規(guī)

在中國，環(huán)境會計信息披露已經(jīng)取得一些令人矚目的成果，但是需要解決的問題還有很多，其關(guān)鍵在于完善相應(yīng)的法律法規(guī)。近些年，中國制定并頒布的環(huán)境會計法規(guī)有不少，而且也在不斷地完善，但是始終沒有將這些法律條文形成一套完整的體系。環(huán)境會計的推廣，需要政府完善《會計法》，完善環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度，使環(huán)境會計信息的披露有法可依，如要求采礦業(yè)上市公司將礦區(qū)環(huán)境治理費、安全環(huán)境治理費、塌陷補償費等支出納入環(huán)境成本會計范疇等。

2.建立上市公司環(huán)境會計信息披露的獎懲制度

政府及相關(guān)部門不僅肩負(fù)立法的義務(wù)，更有執(zhí)法和監(jiān)督的責(zé)任。獎懲制度是保障上市公司環(huán)境會計信息披露正確實施的重要激勵機制。相關(guān)部門根據(jù)有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)和政府部門做出明確規(guī)定的污染物數(shù)據(jù)指標(biāo)，定期對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的真實性、合法性和全面性進行嚴(yán)格審查，對指標(biāo)超標(biāo)或者披露不全面的企業(yè)進行嚴(yán)懲，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；對實施環(huán)保行為和積極進行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)予以表彰，加大對該種企業(yè)的稅費優(yōu)惠，使其在社會上起到良好的風(fēng)向標(biāo)作用。有效、平等的獎懲制度，能更好地監(jiān)督企業(yè)及時、完整、準(zhǔn)確地披露環(huán)境會計信息，進一步完善環(huán)境會計信息披露機制。

（二）規(guī)范上市公司環(huán)境會計信息報告

采礦業(yè)不同于其他輕污染行業(yè)，其對環(huán)境的危害是嚴(yán)重的，所以企業(yè)更有責(zé)任有義務(wù)對環(huán)境會計信息披露進行規(guī)范化。內(nèi)容上，針對采礦業(yè)來說，其對會計信息進行披露的重點應(yīng)該放在治理環(huán)境的資金投入，以及環(huán)境的保護措施方面，其內(nèi)容應(yīng)該更加具體，能用貨幣來衡量的應(yīng)該盡量做到貨幣計量；形式上，提倡應(yīng)建立獨立的環(huán)境會計信息披露報告，但基于中國現(xiàn)狀來看，企業(yè)難以很好地達(dá)到該要求。但目前，中國的監(jiān)管部門已經(jīng)要求在其上市公司的年度報告中對環(huán)境會計信息進行披露，但是基本還是以自愿披露為主。只有企業(yè)自愿履行環(huán)保事項，才能保證環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量，才能提供全面、準(zhǔn)確、真實的環(huán)境會計信息。

五、結(jié)束語

綜上所述，基于中國現(xiàn)狀來看，中國環(huán)境會計仍處于初級階段，還存在著一系列的問題。采礦業(yè)作為中國重污染行業(yè)之一，雖然上市公司已經(jīng)日益關(guān)注到環(huán)境會計信息披露對于一個企業(yè)的重要性，但從整體上來看，呈現(xiàn)出的則是披露信息不完全、隨意性較強等特征。針對目前中國采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露所存在的問題，中國政府和企業(yè)已在不斷地努力制定有效的措施，環(huán)境會計信息披露較以前也已經(jīng)有了飛速的發(fā)展，相信在不遠(yuǎn)的將來，中國采礦業(yè)必然能夠最大化地實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的可持續(xù)發(fā)展。

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