摘 要：隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控的松動(dòng)，國(guó)內(nèi)基建市場(chǎng)也出現(xiàn)了反彈。建筑企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，在合法化的前提下，除壓縮成本，納稅籌劃也越來越被企業(yè)重視。分析建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性及可操作性，旨在為建筑企業(yè)提供合理的、具有實(shí)踐意義的納稅籌劃思路。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；所得稅；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）30-0139-02

一、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是納稅人對(duì)各項(xiàng)納稅事宜事先考慮，為了減輕納稅負(fù)擔(dān)，采用合法的手段減少稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為。它的特點(diǎn)是既要減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又要規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。從短期來看，納稅籌劃節(jié)約了企業(yè)的成本支出，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來看，納稅籌劃使企業(yè)更透徹地了解稅法的各項(xiàng)規(guī)定，從而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中自覺地貫徹稅法要求，強(qiáng)化了守法意識(shí)。所以，無論從長(zhǎng)期還是短期來看，納稅籌劃都很有意義。第一，金融危機(jī)使得人民幣升值、物價(jià)上漲，與建筑企業(yè)密切相關(guān)的勞動(dòng)力價(jià)格、原材料價(jià)格也隨之大幅上漲，使得企業(yè)成本增加，利潤(rùn)減少，甚至不少企業(yè)出現(xiàn)虧損；第二，工程款項(xiàng)不能及時(shí)到位，造成企業(yè)資金缺口。第三，隨著國(guó)家稅法的完善、稽查力度的加強(qiáng)，使得企業(yè)想通過稅法漏洞進(jìn)行避稅甚至偷稅漏稅的可能性減小，風(fēng)險(xiǎn)性加大。隨著建筑企業(yè)利潤(rùn)的降低，稅收制度的不斷完善，納稅籌劃終將成為企業(yè)減輕稅負(fù)的重要渠道。因此，為合理減少成本，增加流動(dòng)資金，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃勢(shì)在必行。

二、建筑企業(yè)納稅籌劃的方法

1.固定資產(chǎn)折舊的籌劃。固定資產(chǎn)的折舊是影響企業(yè)應(yīng)納所得稅額的重要部分，它有多種計(jì)算方法。一般企業(yè)采用直線法，又稱為平均年限法。以固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值除以預(yù)計(jì)使用年限，求得每年的折舊費(fèi)用。使用這種方法，使得每年的折舊額都是相同的，忽略了固定資產(chǎn)在不同年限給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益的不同。因此我們可以使用加速折舊法。常用的加速折舊法分為兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。由此可見，采用加速折舊法，可以使本期增加經(jīng)營(yíng)成本，從而減少本期應(yīng)納所得稅，在考慮時(shí)間價(jià)值的情況下，相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆延期稅款，緩解資金壓力。

2.工資薪金的籌劃。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，新稅法將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為”工資薪金總額，扣除額也就相應(yīng)提高。三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)繼續(xù)延續(xù)，即企業(yè)發(fā)生的職工福利支出，不超過工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予扣除：繳付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予扣除；為股利企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的2.5%準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以，企業(yè)應(yīng)合理加大職工福利經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的列支金額，通過在所得稅最大限額扣除工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，使得企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少，從而減少應(yīng)納所得稅。新稅法還對(duì)特殊就業(yè)人員的工資實(shí)行工資加急扣除政策并取消安置人員的比例限制。即按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人工資的100%加計(jì)扣除。因此，企業(yè)可以在適當(dāng)?shù)膷徫话才艢埣踩藛T，從而享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。

3.收入的籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在選擇對(duì)外投資方式時(shí)，可以考慮選擇國(guó)債或符合條件的股票、債券直接投資。而國(guó)債利息收入是免繳企業(yè)所得稅的，所以企業(yè)可以相應(yīng)加大國(guó)債投資的份額。另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果建筑施工企業(yè)提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月，則可以按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完工的工作量確認(rèn)收入分期確認(rèn)收入可以讓稅收收入確認(rèn)時(shí)間與實(shí)際收入確認(rèn)時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間。這樣企業(yè)就可以有較為充足的現(xiàn)金繳納稅款，并享受該筆資金帶來的時(shí)間價(jià)值。

4.支出的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)，出國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)列支以上費(fèi)用時(shí)，應(yīng)合理、合法，在充分使用限額的同時(shí)盡量減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。新稅法還規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)盡量在工程完工后確認(rèn)，使其可以在稅前扣除，減少本期應(yīng)納稅額。

5.其他方面的籌劃。新稅法規(guī)定：實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)按照“統(tǒng)一核算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此規(guī)模較大的，擁有分支機(jī)構(gòu)的建筑企業(yè)應(yīng)就此進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃。根據(jù)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1—6月份按上上年度，7—12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）+0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）+0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）。所以分支機(jī)構(gòu)不能一味地減少企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)要合理地列支收入、工資、資產(chǎn)總額，避免不必要的稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部CPA考試委員會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.