摘 要：從財政、財務(wù)或會計部門的角度，對財政投資農(nóng)業(yè)項目成本與資金支付控制進行探討和研究，針對農(nóng)業(yè)項目的特點，通過整合現(xiàn)代項目管理和財務(wù)管理相關(guān)技術(shù)，構(gòu)建農(nóng)業(yè)項目成本與資金支付控制流程和方法，力圖促進提高農(nóng)業(yè)項目實施的效率和效果。

關(guān)鍵詞：財政農(nóng)業(yè)項目；成本；資金支付；控制

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0136-03

隨著中國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，政府財政在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的投資項目數(shù)量越來越多，規(guī)模越來越大。在這些項目計劃執(zhí)行中，政府財政部門和農(nóng)業(yè)主管部門的財會部門常常會遇到這樣一些情況、例如，項目工期二年，而在一年之中項目實施完成了70%，其進度大大超過項目工期的序時進度。又如，項目總投資200萬元，項目接近完工，而目前僅支出50萬元。這些情況是成績還是問題？資金如何支付？這是經(jīng)常困擾財政、農(nóng)業(yè)財務(wù)、會計部門在項目成本核算、資金支付中的一個突出的問題。一些項目利益相關(guān)者的價值取向不同，為達到目的常常糾纏不休。而且，項目結(jié)束后，決算審計經(jīng)常會出現(xiàn)超預(yù)算的現(xiàn)象，造成許多損失和浪費。因此，越來越需要一套財務(wù)會計成本核算和資金支付控制流程來解決這些問題。根據(jù)本人在農(nóng)業(yè)項目領(lǐng)域的財政、財務(wù)、會計和項目的管理多年經(jīng)驗，將現(xiàn)代項目管理、財務(wù)會計中的有關(guān)技術(shù)進行集成，構(gòu)建適合農(nóng)業(yè)項目特點的成本與資金支付控制方法。

一、成本和資金支付控制流程設(shè)計

制作工作分解結(jié)構(gòu)—制作項目活動清單—作業(yè)成本估算—風險識別關(guān)鍵控制點—數(shù)據(jù)收集和分析—糾正偏差—進行成本核算和資金支付

（一）制作工作分解結(jié)構(gòu)（WBS）

就是把項目可交付成果分成較小的、便于管理的、能夠可靠地估算費用和持續(xù)時間的組成部分，這個部分通常被稱為工作包[1]。分解步驟如下：（1）識別項目的主要組成部分。（2）將項目任務(wù)由上層分解到下層。形成項目工作包，以明確各級管理人員的責任。

（二）制作活動或作業(yè)清單進行成本估算

制作活動清單主要是識別和記錄被計劃將要完成的工作。活動或作業(yè)定義是緊隨制作工作分解結(jié)構(gòu)過程之后的一個重要過程。工作分解結(jié)構(gòu)工作包被有計劃地分解為更小的組成部分，叫做活動或作業(yè)，為估算資源、費用、安排進度、執(zhí)行和控制項目工作提供基礎(chǔ)依據(jù)[2]。通過活動定義形成活動清單。在此基礎(chǔ)上對活動或作業(yè)成本進行估算，形成活動或作業(yè)預(yù)算。

本人曾組織過財會人員、農(nóng)業(yè)技術(shù)人員對？菖？菖區(qū)2？菖？菖？菖年國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目進行過工作分解結(jié)構(gòu)核活動清單的制作。通過分解，形成工作分解結(jié)構(gòu)5層，43個工作包；通過對工作分解結(jié)構(gòu)的進一步分解形成126項活動或作業(yè)。與一般工程建設(shè)項目相比，制作的工作量很小，具有可行性。

（三）風險分析

進行風險分析，就項目的資金、財務(wù)管理而言，主要是識別項目成本控制的關(guān)鍵點。與一般工程項目不同，農(nóng)業(yè)項目建設(shè)中的設(shè)備等需由政府采購進行控制，因此在農(nóng)業(yè)項目資金、成本管理中主要是識別人工和機器作業(yè)活動的成本。在實際工作中，對于一般中小型項目來說可不做這種分析。

（四）數(shù)據(jù)收集和分析

1.確定報告期。一般而言將報告期定為月比較合適。同時，還要在項目里程碑處或項目重要可交付成果完成日作為報告期。

2.收集執(zhí)行中的數(shù)據(jù)。財政、財務(wù)、會計部門可通過項目小組按照分工，分別收集數(shù)據(jù)，并審核確認，形成活動或作業(yè)的完工量、成本報告。

3.掙值分析。（1）計算計劃價值（PV）。PV是到既定時間點前計劃完成活動或工作分解結(jié)構(gòu)組件工作的預(yù)算成本。（2）計算掙得值（EV）。EV是在既定時間段內(nèi)計劃活動或工作分解結(jié)構(gòu)組件的實際完工工作的預(yù)算費用。（3）計算實際費用（AV）。AV是在既定的時間段內(nèi)計劃活動或工作分解結(jié)構(gòu)組件發(fā)生的總費用。（4）計算費用偏差：（CV）。CV=EV-AC。EV>0 有利；EV<0 不利[3]。

4.觀察EV，然后對EV 小于0的工作包進行具體分析，找出偏差的原因。

5.分析結(jié)果應(yīng)用。（1）采取糾正措施。采取行動糾正項目執(zhí)行中成本偏差。（2）請求的變更。對于采取糾正措施不能消除的重要偏差，必須提出請求變更報告。（3）支付項目資金。

二、案例分析

鑒于文章容量有限，本文僅列示？菖？菖區(qū)國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)科技推廣綜合示范項目的1個子項目——大麻產(chǎn)業(yè)子項目200#年1季度末成本分析控制過程。

（一）統(tǒng)計、計算

1.統(tǒng)計截至200？菖年1季度末各項計劃活動的完工量百分比和實際成本支出數(shù)據(jù)（表略）。

2.計算截至200？菖年1季度末各項計劃活動掙值分析有關(guān)指標如下表所示。

（二）成本分析與糾偏措施

從下表中可以看出累加成本偏差CV=-9.91<0，累加成本績效指數(shù)CPI=0.96<1，表示大麻產(chǎn)業(yè)子項目總成本實際開支超過預(yù)算值。但就具體活動來說，有2項活動成本節(jié)約3.45萬元；3項活動成本出現(xiàn)超出預(yù)算13.36萬元。

在成本超支活動中，經(jīng)分析：（1）計劃活動—第一年技術(shù)培訓(xùn)超支主要原因是，在培訓(xùn)開始時付出一次性印制的培訓(xùn)資料款，而培訓(xùn)進度低于計劃，屬于計算上的成本配比不合理造成的，該項支出在當前進度下屬正常范圍。（2）計劃活動-麻條產(chǎn)品試制超支的原因是，為了提高麻條質(zhì)量，企業(yè)新購了麻條生產(chǎn)的輔助設(shè)備支出12萬元造成的。屬未經(jīng)批準擅自變更項目范圍，該項支出應(yīng)由企業(yè)承擔或報經(jīng)上級批準后，變更項目范圍。（3）計劃活動——第一年示范平衡配肥超支的原因是，使用了市場價格較高的特種肥料造成的，屬具體采購人員的責任，待研究后處理。

（三）評價

根據(jù)本文設(shè)計的方案，我們對項目的進度、成本和范圍進行了績效分析并采取控制措施。僅就以上分析的大麻子項目來看：（1）計劃安排的26項活動，有項活動出現(xiàn)了成本不利偏差，因主觀原因造成的問題就有2項。從上年8月項目正式開始到當年第一季度，項目歷時8個月，沒有人提出書面反映上述問題的報告，更沒有解決問題的措施。這些問題活動基本上被掩蓋或忽視。（2）項目的3個子項目分別由農(nóng)委、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣中心和畜牧局實施，依據(jù)項目的擴大初步設(shè)計來進行管理和控制難度很大。因為，項目的擴大初步設(shè)計技術(shù)文本只有這些專業(yè)部門的專業(yè)技術(shù)人員完全明白，項目的執(zhí)行隨意性可想而知。（3）財政、財務(wù)或會計部門在項目報賬時，常常會出現(xiàn)拒絕付款的情況，而又難以拿出具體清晰、有說服力項目中期績效評價的依據(jù)，同樣，上級領(lǐng)導(dǎo)往往也難以按照擴大初步設(shè)計這樣的技術(shù)文本來準確判斷是非，因而沖突比較大。而本方案進行的分析恰恰解決了這個問題。（4）提高了項目成本和資金支付控制工作效率。依據(jù)本方案，進行的分析判斷，在？菖？菖項目月調(diào)度會議上提出，很快就統(tǒng)一了思想，明確了責任，拿出了解決措施和方案，項目成本和資金支付得到了有效的控制，深受領(lǐng)導(dǎo)和絕大多數(shù)同志的歡迎。

參考文獻：

[1] Project Management Institute，Inc.PMBOK Guide[M].USA 2008，116.

[2] Project Management Institute，Inc.PMBOK Guide[M].USA 2008，134

[3] 郭波，龔時雨，譚云濤，等.項目風險管理[M].北京：電子工業(yè)出版社，2008：166.