摘 要：隨著市場經濟的迅猛發(fā)展，現代企業(yè)的規(guī)模越來越大，經營運作的模式也日趨復雜。為了提高經營管理的效率，增強財務信息的可靠性，企業(yè)必須高度重視內部控制的建設。然而，由于種種原因，中國目前的企業(yè)內部控制還存在許多亟需完善的地方。從中國企業(yè)內部控制建設的現狀入手，多角度探討存在的問題，進而提出相應的幾點對策。

關鍵詞：內部控制；建設；對策

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0004-03

引言

企業(yè)內部控制是企業(yè)為了更有效進行經營管理而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監(jiān)督的制度的總稱，是現代企業(yè)管理的重要組成部分。一套行之有效并且符合中國國情的內部控制體系，能夠使企業(yè)更好地遵循國家的相關法律法規(guī)，不僅提高了會計資料的準確性和可靠性，為企業(yè)管理層提供決策的基礎，而且通過科學的統籌安排，能夠充分優(yōu)化企業(yè)人員和物資管理，提高了經營的效率。

與西方國家相比，中國企業(yè)在內部控制建設方面起步稍微有些晚，直到2003年，中國才有少數較大企業(yè)開始建立起內部控制體系。目前，中國大部分企業(yè)已經建立起現代化的內部控制系統，取得了一定的成效，但遠遠還不夠完善。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)由于內部控制的缺陷引發(fā)的問題日益增多。近年來，上市公司財務報告頻頻造假，證券公司多次烏龍指操作，都是因為內控制度不健全所致。因此，如何建立一個完善的內部控制制度，對于企業(yè)在日益激烈的競爭中立于不敗之地，具有重大的戰(zhàn)略意義。

一、企業(yè)內部控制建設中存在的問題

從企業(yè)內部控制建設的內外環(huán)境、會計權責的分配以及內部審計的運用三個角度進行分析，我們可以發(fā)現，在企業(yè)內部控制建設的過程中，存在以下幾個方面的問題。

（一）企業(yè)內部控制意識薄弱

首先，企業(yè)對內部控制建設的重視程度遠遠不夠。中國企業(yè)內部控制建設發(fā)展的時間并不長，不管是企業(yè)的管理者還是員工，都沒有充分認識到內部控制的重要意義和作用。很多企業(yè)的管理者缺乏內部控制的意識，往往憑著自己的感覺和經驗就直接進行決策，忽視了公司治理結構的優(yōu)化。在實施內部控制的過程之中，董事會未能身體力行，起到主導的作用，監(jiān)事會則形同虛設，不能充分履行監(jiān)督的職責。在此背景之下，作為普通的員工，對內部控制制度的建設自然也就缺乏積極性。

其次，企業(yè)在內部控制上還存在認識上的誤區(qū)：（1）認為控制程度越緊越好。這樣的錯誤認知直接導致出現集權的僵化局面，反而失去了內控效率，無法適應經濟環(huán)境；（2）認為企業(yè)現有體制足以規(guī)避風險，甚至認為內部控制不僅沒有對企業(yè)發(fā)展起到促進作用，反而起到了阻礙作用；（3）認為企業(yè)內部控制力度與懲罰力度掛鉤，無視企業(yè)目標而進行非人性化的管理；（4）僅僅把內部控制作為權利的象征，而不是以企業(yè)目標為中心開展工作。

最后，企業(yè)組織成員缺乏相關的專業(yè)知識與素質。在中國，企業(yè)內部控制也算是新興事物，涉及很多專業(yè)知識，大部分的企業(yè)組織成員都沒有系統地學過，自然不能很好地掌握其要領，這就導致了在建設企業(yè)內部控制體系的時候無可避免地出現走錯路、走彎路的情形。再加上部分企業(yè)管理者不重視企業(yè)文化建設，認為企業(yè)文化是不切實際的“空架子”，導致員工對企業(yè)缺乏認同感和歸屬感，從而影響團隊精神和工作的積極性，不管是在技能上還是態(tài)度上，都無法達到企業(yè)內部控制建設實施的要求。

（二）企業(yè)內部控制缺乏有效的外部監(jiān)督和評價系統

1.內部控制相關的立法不健全，外部監(jiān)督乏力。無論什么工作的開展，都需要一套行之有效的監(jiān)督機制作為基礎，企業(yè)內部控制建設也不例外。目前，中國內部控制相關的法律法規(guī)還不夠成熟，在全國范圍內也未能實現統一的協調和規(guī)劃，企業(yè)界、司法界、會計界以及相關的政府部門，對內部控制的理解也往往不同，明顯存在各自為政、就事論事的傾向。因此，企業(yè)的內部控制工作既無明確的法律指引，又缺乏有效的外部監(jiān)督，無法真正落實到實處。

2.企業(yè)內部控制缺乏一套科學的評價系統。企業(yè)需要有一套科學的評價系統，才能衡量內部控制程序的有效性，保證控制目標的實現。然而，中國企業(yè)在建設內部控制制度的過程之中，還存在考核獎懲機制不健全不科學這一薄弱環(huán)節(jié)，使得內部控制計劃流于形式。事實上，中國大多數企業(yè)都能夠制定出一套比較完善的內部控制制度，但由于沒有相應完整有效的考核評價系統，使其無法發(fā)揮出應有的價值效果。

（三）企業(yè)內部管理制度存在缺陷

1.內部結構不合理。目前，中國企業(yè)在組織結構上往往呈現出寶塔形多層次的特征，導致管理層過多，管理機構臃腫，對于問題反應遲鈍，無法充分發(fā)揮內部控制體系的職能。另外，企業(yè)在設置組織結構之時，也經常過于重視縱向的權利義務關系，而忽視了橫向的協調工作，導致各個職能部門缺乏必要的信息交流和協作配合，工作效率比較差。

2.企業(yè)戰(zhàn)略不匹配。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)為了達到一定的經濟目的，實施的各種戰(zhàn)略的統稱。在制訂企業(yè)戰(zhàn)略的時候，我們不僅需要高度重視經營戰(zhàn)略，而且也需要高度重視企業(yè)內部風險控制的戰(zhàn)略。然而，大多數企業(yè)在制訂總體戰(zhàn)略的時候，并沒有加入內部風險控制的戰(zhàn)略，導致企業(yè)在經營的過程中，極有可能為了能夠更快獲得經濟效益而產生了企業(yè)自身所不能承受的風險，一旦不能及時應對，即造成了巨額的損失。

3.信息流通不順暢，職責不清。從某種角度來講，企業(yè)內部控制的效果以及效率是由信息系統的良好程度而決定的。企業(yè)必須擁有一套可以在日常工作之中，通過某些形式能夠進行迅速收集、辨別以及溝通的信息渠道，及時反映企業(yè)經營的各種狀況。通過此信息系統，企業(yè)組織的每一位成員都能清楚自己的職責和作用，做到互相配合，互相監(jiān)督。然而，在企業(yè)經營的過程之中，往往出現權責不清，信息不通暢的情形，既不能及時反映出現的問題，也無法明確追究責任，讓企業(yè)面臨著許多不必要的經營風險。

（四）會計權責控制不完善

作為內部控制的主要手段，很多企業(yè)會計權責的控制還不夠完善。一方面，還存在財務與會計合署辦公的情形，財務部門既管理財務收支又管理會計信息處理，導致服務對象不明。財務部門不堪重負之余，還往往出現造假的情形。另一方面，權責仍然不對等。會計既代表國家監(jiān)督企業(yè)的運營，同時又為企業(yè)的經濟效益提供服務，權、責、利三者沒有明確的劃分，往往處于一個兩難的尷尬境地，偏離了會計本來應有的價值取向。

（五）內部審計不到位

內部審計是經濟監(jiān)督的再監(jiān)督，也是內部控制的重要組成部分。能夠幫助企業(yè)改善經營效率，提高經濟效益，但是目前仍然不夠到位。很多企業(yè)對內部審計的性質和作用的理解有偏差，不僅混淆了會計監(jiān)督和內審監(jiān)督的區(qū)別，而且過份強調了查錯糾弊，忽視了內部審計對經濟效益服務的功能。因此，內部審計往往缺乏獨立性和主動性。

二、企業(yè)內部控制建設的解決對策

（一）提高企業(yè)對內部控制制度建設的認識

首先，企業(yè)管理者應當全面了解內部控制的重要性和作用，然后根據企業(yè)內外部環(huán)境，制定出一套適合本企業(yè)發(fā)展的、可操作、可評估的內部控制體系。其次，企業(yè)應當采取多種有效措施，引導員工走出內部控制的認識誤區(qū)，促使員工在認同的基礎上，主動配合公司為何和實施內部控制的各項工作。第三，加強內部控制人員的選擇與培訓，全面提高內部控制人員素質，只有這樣才能做到真正將監(jiān)督規(guī)章制度落實，發(fā)現并且及時解決問題。最后，建立良好的企業(yè)文化，強化員工內部控制的思想。為了真正落實內部控制，企業(yè)需要通過優(yōu)秀的企業(yè)文化，對員工進行潛移默化的影響，來增強員工對企業(yè)的認同感和歸屬感。

（二）完善企業(yè)治理結構，優(yōu)化內部控制環(huán)境

良好的企業(yè)治理結構是實施內部控制建設的組織基礎。第一，我們應當從企業(yè)結構入手，進行組織結構、資金運轉、會計工作、審計體系以及業(yè)務流程的全面整合。第二，充分發(fā)揮股東會、董事會和監(jiān)事會的權利和職責，把決策權和執(zhí)行權相互分離，讓他們各盡其責，互相配合又互相監(jiān)督。第三，加強預算控制。作為內部控制的一個部分，預算控制包括經營預算、投資預算和財務預算三大類。對于企業(yè)來講，成本問題非常關鍵，而全面預算管理實際上就是通過把企業(yè)目標進行分解、實施、控制和實現的過程，來完成企業(yè)成本的管理和控制。

（三）掌握現代科學的管理方法與技術

1.借鑒發(fā)達國家先進內部控制理論。美國COSO委員會的COSO報告對于內部控制實際活動有著極大的促進與豐富作用，并且在國際上擁有廣泛的影響力，對中國企業(yè)內部控制理論的完善有著重要的借鑒意義，因此，我們需要在尊重中國國情的基礎上，對COSO報告進行深入研究，提高我們對內部控制的理論和技術的認識。

2.鼓勵不斷創(chuàng)新的精神。內部控制理論引入中國時間還較短，還沒有形成符合中國國情的成熟理論，企業(yè)往往只是將國外成熟完善的理論作為內部控制的實施基礎。但是，在引進西方先進技術理論的同時，企業(yè)不可以照抄照搬，而是需要結合自身的實際情況，研究、探索、創(chuàng)新出與企業(yè)自身匹配的內部控制理論，從而形成具有企業(yè)自身獨特風格的內部控制制度。

（四）加強會計權責控制

從宏觀上，國家應當進一步完善立法，修改會計人員的雙重身份，讓會計人員主要向企業(yè)管理者負責，而會計人員原有的監(jiān)督職責，則通過外部審計、引進獨立董事或者其他相關政府監(jiān)督的其他方式去完成，這樣才能讓會計擺脫后顧之憂，充分發(fā)揮作用，更加合理。從微觀上，財務的對象應當是物流系統，而會計的對象應當是信息系統。企業(yè)應當把財務和會計嚴格區(qū)分開來，互相配合又互相監(jiān)督。除此之外，企業(yè)還需要建立一套良好的獎懲制度。會計人員的專業(yè)素質要求較高，責任重大，可以采取薪資優(yōu)厚和違法嚴懲相結合的獎懲方案。如果能夠做到這種程度，將會人盡其責，讓會計的作用發(fā)揮得更加充分，避免了很多造假行為的產生。

（五）加強內部審計

作為企業(yè)與股東利益的護法者，內部審計機構應當是企業(yè)根據自身發(fā)展的需求而出現，而不能只是單純按照國家法律的強制要求而被動設立。事實上，內部審計機構既然行使監(jiān)督的職責，那么就可以作為監(jiān)事會的常設機構，以提高內部審計的獨立性和權威性。與此同時，企業(yè)可以利用審計人員既精通財務管理，又熟悉相關法律的優(yōu)勢，鼓勵審計人員在遵守國家相關法律的基礎上，以企業(yè)利益和投資者利益為中心，在履行糾錯防弊、監(jiān)督企業(yè)內部管理的同時，提倡服務職能，當好企業(yè)的法律顧問和診斷醫(yī)生，幫助企業(yè)堵漏建制，加強風險管理，提高經濟效益。

（六） 完善信息溝通渠道

為了提高決策的準確性和整體的經濟效益，企業(yè)應當建立一套全面、合理、科學的信息系統，保證信息的收集、分析、加工、儲存和使用等各個環(huán)節(jié)的正常運行，實現部門與部門之間，人員與人員的高效溝通。一套良好的信息系統，必須具備及時性、準確性和完整性，不僅包括財務信息系統，而且還包括管理信息系統。只有這樣，才能保證信息的完整性，可以讓企業(yè)管理者隨時清楚企業(yè)運作的具體狀況，迅速做出準確的決策。而普通員工，也能清晰自己的職責和作用，主動完成任務，充分發(fā)揮團隊合作精神。

（七） 加強企業(yè)內部考核機制和激勵機制

良好的考核機制和激勵機制可以有效促使企業(yè)的管理層以及普通員工與企業(yè)的長遠利益趨于一致。這不僅是企業(yè)實現年度目標和加強團隊建設的主要方式，也是企業(yè)實施內部管理和薪酬制度的重要組成部分，更是實現內部控制的重要組成部分。一個完善的考核機制應當從階段工作、日常管理、銷售任務、終端達標以及綜合能力五個方面進行評價，這樣才能夠更加規(guī)范和完善，才能夠促進企業(yè)和團隊、營銷和管理、考核和獎懲更有機地結合起來。

結語

綜上所述，隨著中國經濟的國際化和全球經濟的一體化，企業(yè)面臨的市場環(huán)境越來越復雜，競爭也越來越激烈，經營風險和財務風險也在不斷地逐漸擴大。因此，企業(yè)內部控制建設問題已經成為了企業(yè)界以及學術界關注的焦點。企業(yè)要想獲得健康的可持續(xù)發(fā)展，就必須建立起一套完善、科學、有效的內部控制體系，而若要解決內部控制建設過程中所存在的諸多問題，則必須結合中國的國情和自身發(fā)展的實際狀況，從企業(yè)自身、管理層、員工以及內外環(huán)境等方面入手，進行抽絲剝繭、全面分析，然后再對癥下藥，才能真正提高管理水平，面對挑戰(zhàn)，為中國的經濟建設做出更好更大的貢獻。

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