摘 要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民的生活水平不斷提高，工人的工資水平也在逐年上升。這對企業(yè)來說，就意味著勞動力成本在不斷增加。但全球金融危機(jī)的烏云并沒有散去，出口企業(yè)的產(chǎn)品售價并沒有得到提高，這就意味著企業(yè)要生存，必須尋求更多的降低成本，提高效益的途徑。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)就采用了把工廠移向經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的做法，利用勞動力優(yōu)勢和當(dāng)?shù)氐恼邇?yōu)勢來降低成本，提高效益。

關(guān)鍵詞：財務(wù)制度；財務(wù)委派；審計；預(yù)算管理

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0193-02

在蘇南地區(qū)，越來越多的服裝等勞動密集型企業(yè)由于工資水平不高，面臨招工難的局面，這就迫使它們不得不縮小自身規(guī)模，把資金和設(shè)備投向蘇北及周邊一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對較晚的地區(qū)。這樣第一可以把閑置的設(shè)備利用起來，第二，勞動力成本相對較低，原本外出務(wù)工現(xiàn)在變?yōu)樵诩议T口打工。在賺錢的同時又可以照顧家人，工資稍低也能接受。第三，當(dāng)?shù)卣€有一些稅收、房租等方面的優(yōu)惠政策。隨著下屬投資企業(yè)的增多，當(dāng)?shù)氐亩愂盏日哂指鞑幌嗤绾渭訌?qiáng)對這些下屬投資企業(yè)的管理，就顯得尤為重要了。本文結(jié)合作者自身工作經(jīng)驗，探討對下屬投資企業(yè)的財務(wù)控制。

一、健全下屬投資企業(yè)財務(wù)制度，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理

與內(nèi)部財務(wù)管理不同的是，投資公司和被投資企業(yè)有各自平等、獨立的法人地位?？偣緦ο聦偻顿Y企業(yè)的財務(wù)制度和財務(wù)人員并不具有天然的管理權(quán)限，但對財務(wù)制度和財務(wù)人員的管理對一個企業(yè)的財務(wù)管理而言又至關(guān)重要，這就要求總公司應(yīng)該盡可能利用股權(quán)地位和各種手段，實現(xiàn)對所投項目企業(yè)財務(wù)制度和財務(wù)人員的控制。即使不能控制也應(yīng)該有相當(dāng)?shù)挠绊懥?，否則公司在進(jìn)行投資決策時就應(yīng)該慎重。對于自己擁有控制能力的被投企業(yè)，為了加強(qiáng)對其財務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)的會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量，維護(hù)投資者的利益，總公司可根據(jù)會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度等法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際情況，直接參與制定適合該企業(yè)的財務(wù)管理規(guī)定、內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部會計管理制度，規(guī)范被控企業(yè)重要財務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序，完善對資金、存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn)的管理制度，建立健全合同管理制度，使企業(yè)內(nèi)部的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三者之間層次分明，權(quán)責(zé)對稱。責(zé)任明確。公司可以定期或不定期地對被控企業(yè)的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行抽查，對于存在的問題限期整改，并納入對企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表的考核項目。

二、實行財務(wù)委派制度

實行財務(wù)委派制度就是下屬投資企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人實行由總公司負(fù)責(zé)招聘和管理，委派至下屬投資企業(yè)。這樣第一可以統(tǒng)一會計核算，合并報表時不會因會計科目等的不一致造成不必要的麻煩。第二，也是最主要的為了加強(qiáng)會計監(jiān)督職能，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。下屬投資企業(yè)的經(jīng)營者為了使企業(yè)利益最大化及自身的某些不正當(dāng)利益，往往會指使會計制造假信息，造成會計信息失真。而會計監(jiān)督作為一種內(nèi)部約束機(jī)構(gòu)，始終處于企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)之下，很難對企業(yè)經(jīng)營管理者的違法違規(guī)行為進(jìn)行約束，從而使會計監(jiān)督只是流于形式，不能發(fā)揮其真正作用。財務(wù)委派使會計監(jiān)督成為一種外部監(jiān)督，它較好地解決了會計數(shù)據(jù)失真的問題，有效防止了財產(chǎn)的損失和浪費，加強(qiáng)了財務(wù)管理，尤其是資金管理，增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的法制觀念使企業(yè)在經(jīng)營機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)職財務(wù)監(jiān)督及經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)生了積極的變化。在一定程度上強(qiáng)化了會計基礎(chǔ)工作和服務(wù)監(jiān)督職能。由于委派會計的特殊性，選拔時在注重其業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，政治思想素質(zhì)不容忽視。如果沒有良好的政治思想素質(zhì)，那財務(wù)的監(jiān)督作用就是一句空話。對于委派財務(wù)人員可以實行定期輪崗、定期培訓(xùn)、綜合考核、離任審計等制度，強(qiáng)化對下屬投資企業(yè)的財務(wù)管理。

三、建立對下屬投資企業(yè)財務(wù)控制網(wǎng)絡(luò)

總公司通過建立計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，幫助所投項目企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同及遠(yuǎn)程報表、報賬、查賬、審計等工作，實現(xiàn)動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理。系統(tǒng)支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變了財務(wù)信息的獲取與利用方式。將所有下屬投資企業(yè)的財務(wù)信息都集中在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，形成企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)庫，可以隨時調(diào)用、查詢各企業(yè)的憑證、賬簿、報表等信息，隨時掌握各企業(yè)的經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。建立企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)庫，利用公司的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)對下屬投資企業(yè)財務(wù)狀況的動態(tài)管理和動態(tài)監(jiān)控。數(shù)據(jù)庫設(shè)計的財務(wù)功能包括三級財務(wù)數(shù)據(jù)：一是基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)，這是對企業(yè)經(jīng)營狀況分析、判斷的基礎(chǔ)；二是在此之上，系統(tǒng)自動生成的各種比率分析數(shù)據(jù)，通過對各種比率的分析了解，可以掌握企業(yè)的動態(tài)財務(wù)狀況及趨勢；三是在一、二級數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上設(shè)計的預(yù)警系統(tǒng)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金保有量不足3個月的消耗等情況，系統(tǒng)會自動預(yù)警。通過財務(wù)數(shù)據(jù)庫這種規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)反映，滿足總公司在管理方面的要求。

四、實行限額審批制度

對購建固定資產(chǎn)、廠房裝修等應(yīng)根據(jù)實際需要和資金，技術(shù)等條件全面考慮，統(tǒng)籌安排，編制預(yù)算計劃，報總公司領(lǐng)導(dǎo)審批同意后方可進(jìn)行。對生產(chǎn)性支出，在既要滿足生產(chǎn)正常需要又要在庫存合理的前提下，根據(jù)簽訂的購貨合同和月初的審批同意用款計劃購買物資，一般采用根據(jù)發(fā)票和入庫單由部門經(jīng)理簽字，財務(wù)主管復(fù)核，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)簽字付款。對非生產(chǎn)性支出、辦公用品、非生產(chǎn)性低值易耗品等物品的購置原則上由部門提出申請，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批，由辦公室統(tǒng)一購置和管理。對數(shù)額較大的應(yīng)由經(jīng)營者向總公司申請，批準(zhǔn)后方可購買。對通訊費差旅費業(yè)務(wù)費的日常報銷，金額較大的應(yīng)提供明細(xì)，經(jīng)企業(yè)財務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)審核，再報總公司領(lǐng)導(dǎo)審批，方可報銷。對工資支付，應(yīng)由企業(yè)人事依據(jù)規(guī)章制度進(jìn)行統(tǒng)一核算，財務(wù)審核，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)簽字后由財務(wù)部按時發(fā)放。對于非正常支出一律由企業(yè)經(jīng)營者提出申請，報總公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可報銷。

五、定期審計制度

總公司招聘思想素質(zhì)好、業(yè)務(wù)水平高的審計人員組成專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作的獨立性。在開業(yè)之初，可以一個季度進(jìn)行內(nèi)審一次，以加強(qiáng)對下屬投資企業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)督。企業(yè)正常生產(chǎn)之后每半年審計一次。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督、內(nèi)部控制有效進(jìn)行。對現(xiàn)金的大額支出、非正常的費用支出、工資異常發(fā)放等查明原因，發(fā)現(xiàn)問題及時按照審計工作程序進(jìn)行報告，并提出整改措施。對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷有權(quán)直接向董事會、監(jiān)事會報告。審計結(jié)束后，按規(guī)定出具相應(yīng)的審計報告，經(jīng)分管副總及總經(jīng)理簽署后，由審計部門在總經(jīng)理授權(quán)的職權(quán)范圍內(nèi)按規(guī)定辦理。

六、不定期抽查制度

審計人員除進(jìn)行常規(guī)的定期審計外，還要進(jìn)行不定期的抽查。在不通知被審企業(yè)的情況下，對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行突擊檢查?？船F(xiàn)金與賬是否一致、銀行賬與銀行余額是否一致、固定資產(chǎn)臺賬是否記錄完整、機(jī)器型號數(shù)量是否賬實相符、出借等手續(xù)是否完善、倉庫材料等是否賬實相符等等。

七、年終盤點制度

為確保企業(yè)存貨及財產(chǎn)的正確性，加強(qiáng)管理人員的責(zé)任心，保護(hù)公司財產(chǎn)的安全完整，每年年底，除企業(yè)自行組織盤點外，還要組織審計人員對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行盤點。主要是存貨的盤點：包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、機(jī)物料、外加工料品等。財務(wù)盤點：包括現(xiàn)金、票據(jù)、有價證券等。其他財產(chǎn)的盤點：包括固定資產(chǎn)、保管資產(chǎn)等等。發(fā)現(xiàn)問題及時上報處理。

八、推行全面預(yù)算管理

通過實施全面預(yù)算管理，可以明確并量化企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，規(guī)范企業(yè)的管理控制。落實各責(zé)任中心的責(zé)任，明確各級責(zé)權(quán)，明確考核依據(jù)，為企業(yè)的成功提供保證。制度是一個企業(yè)的行動指南，預(yù)算則是對制度的量化?？偣緦Ρ煌镀髽I(yè)的掌控很大程度上就取決于對被投企業(yè)的預(yù)算控制。總公司應(yīng)盡可能獨立地直接組織對被投企業(yè)全面預(yù)算的制定，并盡量擺脫被投企業(yè)對預(yù)算制定的影響，通過各個環(huán)節(jié)實施預(yù)算的編制、分析、考核，把公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中所有的收支均納入嚴(yán)格的預(yù)算管理之中；預(yù)算一經(jīng)確定，就應(yīng)成為企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的法定依據(jù)。不得隨意更改。但這并不是要求公司閉門造車，獨斷專行。預(yù)算制定還應(yīng)該以被投企業(yè)的實際情況為前提，以最大限度地發(fā)揮各方潛力、最大程度地保證和平衡各方利益。通過各個環(huán)節(jié)實施預(yù)算的編制、分析、考核，把公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中所有的收支均納入嚴(yán)格的預(yù)算管理之中。

九、完善各項指標(biāo)考核體系

下屬投資企業(yè)在獲得運用總公司投入的資本金進(jìn)行經(jīng)營活動的權(quán)利后，不但要確保資本金的安全和完整，還必須做到盈利，完成總公司下達(dá)的投資回報指標(biāo)?？偣緸榇_保投資回報的順利實現(xiàn)，可以從以下兩個方面著手：一是合理確定投資回報率，確保資產(chǎn)保值增值。總公司可參照被投資企業(yè)的歷年盈利水平，結(jié)合其實際情況以及在一定經(jīng)營期間所能達(dá)到的業(yè)績，確定被投資企業(yè)比較合理的投資回報率，核定利潤指標(biāo)，促使各被投企業(yè)在資產(chǎn)保值的前提下，達(dá)到資產(chǎn)增值的目的。對投資公司而言，下屬投資企業(yè)所獲利潤要按一定的投資比例返回母公司，以滿足公司長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。二是建立各項財務(wù)指標(biāo)執(zhí)行情況的指標(biāo)管理體系，使考核和監(jiān)督控制體系不斷完善和科學(xué)化。其主要指標(biāo)包括：現(xiàn)金比率、經(jīng)營凈現(xiàn)金比率、流動比率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、凈資產(chǎn)收益率。

總之，既要使下屬投資企業(yè)得到良性健康發(fā)展，又能對其實行有效的財務(wù)控制，還有很多工作要做。作為財務(wù)人員，要不斷提高自身素質(zhì)，在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題，和公司領(lǐng)導(dǎo)研究、制定出新的適合本企業(yè)的管理制度，杜絕因管理不到位而滋生出的腐敗現(xiàn)象，克服行業(yè)缺陷，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，使企業(yè)的資產(chǎn)不斷保值增值，獲得持久的生命力和競爭優(yōu)勢。

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[責(zé)任編輯 安世友]

收稿日期：2013-06-19

作者簡介：朱亦方（1966-），女，江蘇張家港人，會計師，從事企業(yè)財務(wù)成本管理研究。