摘 要：出版發(fā)行領(lǐng)域普遍存在的賒銷現(xiàn)象加大了出版企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，部分中小出版企業(yè)面臨生存的危機(jī)。描述中國(guó)出版企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，分析應(yīng)收賬款居高不下的原因，進(jìn)而提出加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制的措施和建議。

關(guān)鍵詞：賒銷；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；控制

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）28-0189-02

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而形成的債權(quán)。隨著圖書市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，出版社要不斷擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率，因此不斷向下游經(jīng)銷商提供商業(yè)信用，通過(guò)賒銷來(lái)銷售圖書和音像制品。在圖書流通行業(yè)，一般采取經(jīng)銷包退的模式，回款周期長(zhǎng)，有的甚至超過(guò)一年，客觀上加大了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

一、出版社應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

出版發(fā)行領(lǐng)域普遍存在的賒銷現(xiàn)象，出版社與書店一般不簽訂合同，回款周期長(zhǎng)、回款困難，最終導(dǎo)致出版社資金回籠困難，社店矛盾突出，出版社的應(yīng)收賬款數(shù)量較大，有的中小出版社的被欠賬率甚至達(dá)到99%。

目前，一些出版企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)比較嚴(yán)重的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：（1）應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重過(guò)大，造成流動(dòng)資金緊張。（2）應(yīng)收賬款的平均收款期長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)慢，效率低。（3）逾期應(yīng)收賬款數(shù)量驚人，不良資產(chǎn)偏大使出版企業(yè)虧損風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、出版社應(yīng)收賬款形成的原因

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前，出版企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)供過(guò)于求的市場(chǎng)，同類選題的書充斥其中，客戶征訂選擇的余地很多。為了盡快打開營(yíng)銷局面，出版企業(yè)往往在事先未對(duì)資信作深入調(diào)查，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，就采取賒銷的方式來(lái)爭(zhēng)奪市場(chǎng)、吸引客戶。雖然賒銷短期減少了庫(kù)存，獲取了高額的賬面利潤(rùn)，但忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動(dòng)資金難以收回會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)等一系列的問(wèn)題。

（二）應(yīng)收賬款的管理制度不健全

出版企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏嚴(yán)格的賒銷內(nèi)控制度，雖然部分企業(yè)有內(nèi)控制度，但執(zhí)行過(guò)程中有章不循，形同虛設(shè)。出版企業(yè)普遍采用“經(jīng)銷包退”的代銷模式，財(cái)務(wù)部門掌握的應(yīng)收款只是已經(jīng)到了回款期進(jìn)行開票結(jié)算的款項(xiàng)，而大部分未到回款期的款項(xiàng)掌握在業(yè)務(wù)部門的系統(tǒng)中，兩個(gè)部門缺乏溝通、協(xié)調(diào)，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款全面掌握。業(yè)務(wù)部門的賒銷通常不經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門的審核，加之業(yè)務(wù)部門有發(fā)貨考核的指標(biāo)，賒銷發(fā)貨的沖動(dòng)不能得到有效地抑制，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。有些業(yè)務(wù)員跟客戶未及時(shí)對(duì)賬，有些業(yè)務(wù)員發(fā)貨了事，有些雖然對(duì)了賬，也只是口頭承諾，未形成合法有效的對(duì)賬憑據(jù)。

（三）內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不夠健全

在出版企業(yè)中，為了調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員的積極性，往往將發(fā)貨的碼洋和回款與工資獎(jiǎng)金掛鉤，未將應(yīng)收賬款納入考核體系，忽略了應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的可能性。業(yè)務(wù)人員為了個(gè)人的利益，只關(guān)心任務(wù)的完成，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的大幅上升，沉淀大量資金，使企業(yè)背上沉重包袱。

三、加強(qiáng)出版社應(yīng)收賬款控制的對(duì)策

（一）全面核算應(yīng)收賬款的成本

持有應(yīng)收賬款除了會(huì)產(chǎn)生壞賬損失外，還存在機(jī)會(huì)成本和管理成本等成本。一是機(jī)會(huì)成本是指資金投放在應(yīng)收賬款上而喪失的其他收入，如投資于有價(jià)證券便會(huì)有利息收入。這一成本大小通常與企業(yè)維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金數(shù)量、資金成本率有關(guān)。二是管理成本是指對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而耗費(fèi)的開支，主要包括對(duì)客戶資信調(diào)查費(fèi)用、收賬費(fèi)用以及其他費(fèi)用等。三是壞賬成本是指應(yīng)收賬款存在無(wú)法收回的可能性，由此而給企業(yè)帶來(lái)的損失。這一成本一般與應(yīng)收賬款數(shù)量同方向變動(dòng)，即應(yīng)收賬款越多，壞賬成本也就越多。

以上機(jī)會(huì)成本和管理成本構(gòu)成應(yīng)收賬款的直接成本，而壞賬成本則是應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)成本，管理成本和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)核算中已經(jīng)有所體現(xiàn)，對(duì)于機(jī)會(huì)成本可在業(yè)績(jī)考核中予以考慮。全面核算應(yīng)收賬款的成本有利于抑制業(yè)務(wù)部門擴(kuò)大賒銷的沖動(dòng)，從而審慎選擇賒銷，加強(qiáng)欠款催收力度。

（二）加強(qiáng)信用管理，制定合理的信用政策

一是由發(fā)行部門和財(cái)務(wù)部門組成跨部門小組對(duì)客戶進(jìn)行資信評(píng)估，根據(jù)“5C”系統(tǒng)，即信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)客戶信用等進(jìn)行評(píng)定。二是根據(jù)經(jīng)銷商的的信用狀況，確定不同的賒銷額度和信用期限，制定嚴(yán)格規(guī)范的客戶賒銷限額、付款時(shí)限和審批權(quán)限。三是通過(guò)信息化手段建立客戶信用動(dòng)態(tài)檔案，定期整理客戶的欠款明細(xì)，對(duì)客戶的回款情況進(jìn)行跟蹤分析，對(duì)信用狀況出現(xiàn)異常的客戶要及時(shí)調(diào)整賒銷政策。

（三）建立完善的內(nèi)控制度

出版企業(yè)應(yīng)在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與規(guī)范—銷售與回款（試行）》的基礎(chǔ)上建立有效的內(nèi)控控制制度，只有建立良好的內(nèi)控制度才能夠健全企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制。一是要建立賒銷審批制度，對(duì)于主渠道客戶一般采用“經(jīng)銷包退”的代銷模式，但要對(duì)總額進(jìn)行控制，一般不要超過(guò)9—12個(gè)月的銷售總額；對(duì)于其他渠道新增客戶，要進(jìn)行資信調(diào)查，審慎進(jìn)行賒銷。二是完善合同管理，出版流通領(lǐng)域一般不簽定合同，賒銷以后容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。因此必須完善合同管理，使用統(tǒng)一的賒銷合同文本，用法律的武器來(lái)保證出版企業(yè)的利益不受侵犯。三是建立應(yīng)收賬款的回收責(zé)任制，針對(duì)應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的情況，以制度的形式將責(zé)任明確下來(lái)，以規(guī)范相關(guān)人員的責(zé)任。四是做好應(yīng)收賬款的日常管理，加強(qiáng)催收力度。發(fā)行部門要及時(shí)與客戶對(duì)賬，并取得書面的對(duì)賬憑據(jù)，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)將客戶逾期回款的情況向發(fā)行部門反饋，并配合發(fā)行部門做好催收工作。

（四）采取積極措施，轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

一是應(yīng)收賬款的抵押，以應(yīng)收賬款的部分或全部作為抵押品，向金融機(jī)構(gòu)借款或者打包出售給金融機(jī)構(gòu)，這樣企業(yè)就將風(fēng)險(xiǎn)部分或者全部轉(zhuǎn)移給金融機(jī)構(gòu)了。二是應(yīng)收賬款的證券化，企業(yè)可根據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行證券化融資，盤活資產(chǎn)，提高資產(chǎn)質(zhì)量。三是通過(guò)仲裁、訴訟或者債務(wù)重組等方式保全資產(chǎn)，對(duì)于長(zhǎng)期拖欠、惡意不還的客戶，要充分利用仲裁或者訴訟的手段來(lái)保全資產(chǎn)，減少損失。

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[責(zé)任編輯 安世友]

收稿日期：2013-06-18

作者簡(jiǎn)介：梁毅（1977-），男，四川平昌人，經(jīng)理，會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從事出版企業(yè)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究。