摘 要：會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為全社會(huì)關(guān)注的話(huà)題。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自發(fā)性和盲目性，使得相關(guān)工作人員的日常工作帶有利益性，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不正確、不準(zhǔn)確，這樣的情況導(dǎo)致的后果十分嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息失真歪曲了企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)造假來(lái)達(dá)到人為的粉飾結(jié)果。會(huì)計(jì)信息失真是中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一大頑疾，其風(fēng)氣之盛、牽涉面之廣，令人目瞪口呆，因此，我們要采取相應(yīng)措施來(lái)整治會(huì)計(jì)信息失真。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)信息失真；成因；治理對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）28-0187-02

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證不符。會(huì)計(jì)信息失真有多種表現(xiàn)，歸納起來(lái)看，不外兩種類(lèi)型。從橫向看，信息流向失實(shí)。從縱向看，流量失實(shí)。會(huì)計(jì)信息是否失真，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。

一、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真成因

1.會(huì)計(jì)制度制定方面的原因。政府可以說(shuō)是中國(guó)會(huì)計(jì)制度制定的唯一主體，它通過(guò)自上而下的方式制定會(huì)計(jì)制度往往過(guò)多考慮自身利益，例如爭(zhēng)取更多稅收、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)等，這些在一定程度上犧牲了其他主體的利益。這種由政府單一制定的會(huì)計(jì)制度必然是不完善的，因此其他利益主體弄虛作假以維護(hù)自身利益在所難免。

2.會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)方法變化的不同步性。會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)環(huán)境是瞬息萬(wàn)變的，如物價(jià)變化和隨機(jī)事件的發(fā)生等，都會(huì)對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的流量、流向，發(fā)生影響。會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對(duì)穩(wěn)定的，當(dāng)客觀(guān)環(huán)境變化后，在客觀(guān)上會(huì)計(jì)都不能同步跟蹤反映，這就必然產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真，市場(chǎng)越是不穩(wěn)，竟?fàn)幵绞羌ち?。這種誤差和失真就越大。

3.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量后生成的。不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員對(duì)同樣會(huì)計(jì)要素的判斷，往往會(huì)得出不同的結(jié)果，在賬務(wù)處理上也可能有不一樣的結(jié)果。因此，一些專(zhuān)業(yè)水平轉(zhuǎn)低的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其職業(yè)水平的局限性，素質(zhì)、技能較低不可避免地發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤，致使會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

4.會(huì)計(jì)管理體制的弊端。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)主管單位同意，不得任意調(diào)動(dòng)或撤換?！钡鞴懿块T(mén)并沒(méi)有起到保護(hù)會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)的作用，守法的會(huì)計(jì)人員遭打擊報(bào)復(fù)、被撤換，主管部門(mén)往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”，?huì)計(jì)人員出于自我保護(hù)，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

二、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真治理對(duì)策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)和公司產(chǎn)權(quán)制度。應(yīng)加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，完善公司產(chǎn)權(quán)制度。完善的產(chǎn)權(quán)制度是股東等市場(chǎng)主體根據(jù)真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)。只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，才能使得股東追求資本收益的最大化，才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，進(jìn)而形成真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體。而產(chǎn)權(quán)制度的完善必須達(dá)到；形成以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分散化為前提的多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成具有民主程序特征的集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成剩余索取權(quán)與控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。對(duì)于上市公司的產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀而言，主要問(wèn)題表現(xiàn)為國(guó)有股股東實(shí)際缺位，以及股權(quán)的過(guò)分集中。相應(yīng)地，應(yīng)采取如下措施：設(shè)立純經(jīng)濟(jì)性而非行政性的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，以解決上市公司國(guó)有股股東實(shí)際缺位問(wèn)題。該機(jī)構(gòu)不直接從事國(guó)有資產(chǎn)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其身份只如同擁有眾多企業(yè)股份的股東，依靠投資所獲得的法律認(rèn)可的股權(quán)對(duì)上市公司享有監(jiān)督權(quán)、收益權(quán)，通過(guò)行使國(guó)有股股東表決對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施有效的監(jiān)督。對(duì)于該機(jī)構(gòu)所發(fā)生的行為失當(dāng)，應(yīng)嚴(yán)格運(yùn)用有關(guān)的法律及人民代表大會(huì)的監(jiān)督等手段予以糾正。應(yīng)完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，以加強(qiáng)監(jiān)控者對(duì)公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評(píng)判能力，以及增加其監(jiān)控手段。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作。防范會(huì)計(jì)信息失真，必須進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。在當(dāng)前情況下，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)操作規(guī)范》，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。首先，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置賬簿，編制和取得證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的合法憑證，根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證審核無(wú)誤后才能登記賬簿。其次，應(yīng)正確進(jìn)行成本核算，定期進(jìn)行賬證、賬賬和賬實(shí)核對(duì)，做到賬證、賬賬相符，賬實(shí)一致。最后，必須根據(jù)正確無(wú)誤的賬簿記錄來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到報(bào)表準(zhǔn)確無(wú)誤、可以驗(yàn)證。會(huì)計(jì)核算單位應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理、職責(zé)分明，同時(shí)改進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的達(dá)標(biāo)升級(jí)活動(dòng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化。

3.必須提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員只要有一定的工齡和學(xué)識(shí)水平，并通過(guò)考試，就能取得一定的技術(shù)資格，而后最后的聘任和年度考核會(huì)由所在單位進(jìn)行。這樣主管單位難以對(duì)會(huì)計(jì)人員履行有效的監(jiān)督，國(guó)家應(yīng)明確對(duì)外提供真實(shí)信息是聘任，考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容，并把這一重點(diǎn)賦予會(huì)計(jì)主管部門(mén)——財(cái)政部門(mén)。要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要前提，使之樹(shù)立良好的職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

4.實(shí)施會(huì)計(jì)委托制度。應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算方式而決定。我們并不需要對(duì)所有會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行委托，不受委托的會(huì)計(jì)崗位仍由單位管理，如果不這樣，不僅是高成本的，而且還會(huì)低效。會(huì)計(jì)崗位一般分為總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)主管、一般會(huì)計(jì)人員、出納四類(lèi)。（1）總會(huì)計(jì)師的委托。根據(jù)1990年12月31日國(guó)務(wù)院頒布的《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定，在全民所有制大、中型企業(yè)中設(shè)置總會(huì)計(jì)師，事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門(mén)根據(jù)需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師。總會(huì)計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作。參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的分析和決策。由此可見(jiàn)，對(duì)總會(huì)計(jì)師的委托，主要存在于大中型企業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重要的部門(mén)。對(duì)其任職條件仍然要依照法律、法規(guī)的規(guī)定。（2）會(huì)計(jì)主管的委托。在會(huì)計(jì)委托制度中，這應(yīng)是最主要的委托崗位。幾乎所有單位都會(huì)存在會(huì)計(jì)主管這個(gè)職位，并且其在單位會(huì)計(jì)工作中占有極重要的地位，甚至處于核心地位?？刂坪脮?huì)計(jì)主管的工作，也便找到了治理會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵，因?yàn)樗械臅?huì)計(jì)信息的報(bào)出都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)主管的審核。故而，在絕大多數(shù)單位中應(yīng)實(shí)施會(huì)計(jì)主管委托。（3）一般會(huì)計(jì)人員和出納的委托。這兩類(lèi)人員的委托在一般單位中顯得沒(méi)有必要，但并不排除在一些特殊單位中，由于某些崗位的重要性或特殊型，或出于形成更好的制約關(guān)系的考慮而實(shí)施這樣的委托?？傊?，會(huì)計(jì)委托制度是否實(shí)施，如何實(shí)施不是一個(gè)“一刀切”的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)綜合考慮單位各方面情況，特別是生產(chǎn)管理的特點(diǎn)，再來(lái)決定如何的進(jìn)行。

5.加大對(duì)會(huì)計(jì)造假者的懲罰力度。造假的目的是為了追求更大的利潤(rùn)，對(duì)造假者的懲罰力度不夠，無(wú)異于變相地支持造假。在中國(guó)假冒商品為何屢禁而不絕，其主要的原因是對(duì)制假販假者的懲罰尺度過(guò)于寬松所致。如加大懲罰力度，對(duì)那些制假販假者處以經(jīng)營(yíng)上的極刑——停業(yè)，并罰他個(gè)傾家蕩產(chǎn)，相信沒(méi)有人再敢制假販假。治理會(huì)計(jì)信息失真的最好措施是加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假者的懲罰力度，對(duì)于違背會(huì)計(jì)誠(chéng)信，強(qiáng)迫實(shí)施及具體實(shí)施會(huì)計(jì)造假的人員，如構(gòu)成犯罪的將依法從嚴(yán)追究其刑事責(zé)任，不夠成犯罪的，行政領(lǐng)導(dǎo)將給予相應(yīng)的行政處分，并且數(shù)年內(nèi)不得考慮其升遷；對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假人員將永久性取消其會(huì)計(jì)從業(yè)資格。當(dāng)造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得時(shí)，造假便失去了意義。

6.完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。加強(qiáng)監(jiān)控者對(duì)公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評(píng)判能力，以及增加其監(jiān)控手段。上市公司在這一方面所出現(xiàn)的問(wèn)題通常表現(xiàn)為道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇，為此應(yīng)注重如下措施：（1）健全董事會(huì)。在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事，并負(fù)責(zé)對(duì)董事提名、高級(jí)管理層的聘用與報(bào)酬、審計(jì)以及重大關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)表示意見(jiàn)。（2）建立審計(jì)委員或充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。引入審計(jì)委員會(huì)這一機(jī)構(gòu)，它主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等?；蛘邔⑦@一權(quán)力賦予監(jiān)事會(huì)。（3）建立董事會(huì)與管理層之間一種基于合約的委托代理關(guān)系，明文規(guī)定雙方的責(zé)權(quán)利關(guān)系。這些措施將得以強(qiáng)化董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)控工作的客觀(guān)性，使其更能代表中小股東的利益。

7.完善社會(huì)監(jiān)督體系是制止和防范信息失真的根本保證。首先，是完善立法，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性與權(quán)威性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。約束企業(yè)會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)信息的客觀(guān)性、可驗(yàn)證性、公開(kāi)性。發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公證作用，健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心的社會(huì)監(jiān)督體系。再次，政府對(duì)信息市場(chǎng)進(jìn)行適度管理，通過(guò)行政手段強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督，通過(guò)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)稅部門(mén)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，并與會(huì)計(jì)管理部門(mén)合作，建立會(huì)計(jì)信息規(guī)范體系，規(guī)范企業(yè)信息披露的內(nèi)容與格式，披露會(huì)計(jì)政策選擇與變更。重大環(huán)境變化對(duì)企業(yè)造成的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳適.會(huì)計(jì)信息失真原因及對(duì)策[J].重慶文理學(xué)院學(xué)報(bào)：自然科學(xué)版，2008，（3）.

[2] 玄宏，王永力.會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策[J].山東電力高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2009，（4）.

[責(zé)任編輯 安世友]

收稿日期：2013-06-19

作者簡(jiǎn)介：寇維林（1973-），男，黑龍江哈爾濱人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，總會(huì)計(jì)師，從事企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與內(nèi)部控制研究。