摘 要：從管理“目標(biāo)論”、“過程控制論”和“發(fā)展論”的角度，對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作和對內(nèi)部審計工作人員進(jìn)行評價，對國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的目標(biāo)管理和績效評價進(jìn)行管理，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行有效定性和量化，對企業(yè)內(nèi)部審計的評價考核體系、評價內(nèi)容和評價模板進(jìn)行設(shè)計，努力克服國有企業(yè)內(nèi)部審計部門實行目標(biāo)管理績效考核的難點。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；績效；評價；管理

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0183-02

一、內(nèi)部審計部門績效評價管理的必要性和難點

（一）必要性分析

1.國有企業(yè)普遍推行目標(biāo)管理績效考核，內(nèi)部審計部門作為國有企業(yè)內(nèi)部部門，需要實行目標(biāo)管理績效考核，與國有企業(yè)管理保持同步運(yùn)作，實現(xiàn)整體效能的提高，內(nèi)部審計部門不應(yīng)把審計業(yè)務(wù)開展的相對獨(dú)立性推理為不被考核和評價。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計部門需要實行目標(biāo)管理與績效考核，以進(jìn)一步落實內(nèi)部審計部門職能。

3.國有企業(yè)內(nèi)部審計部門需要通過目標(biāo)管理績效考核，落實內(nèi)部審計部門和人員的責(zé)任，進(jìn)一步提高職能和工作質(zhì)量，提高監(jiān)察人員的工作素質(zhì)。

4.與任何一項管理工作或部門工作一樣，內(nèi)部審計部門的工作質(zhì)量只有經(jīng)過質(zhì)疑、評價，才能體現(xiàn)出其工作價值。

5.內(nèi)部審計部門是企業(yè)的職能部門，把部門的目標(biāo)融入企業(yè)的目標(biāo)，把內(nèi)部審計工作融入企業(yè)管理工作，以更有效地支持企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）難點分析

針對國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作目標(biāo)，迫切需要一套科學(xué)的績效評估體系，來客觀地評價內(nèi)部審計在多大程度上實現(xiàn)了對組織價值的增值作用。由于內(nèi)部審計的特殊性，對內(nèi)部審計的目標(biāo)管理績效考核需要考慮的因素：

1.內(nèi)部審計的產(chǎn)品是內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計建議書、決定書、內(nèi)部審計匯總報告和管理建議書，它對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)、風(fēng)險控制都是間接發(fā)揮作用，較難準(zhǔn)確量化內(nèi)部審計工作在“促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)”和“降低風(fēng)險水平”中發(fā)揮的作用。況且內(nèi)部審計質(zhì)量的高低關(guān)鍵取決于企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)和內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位，其次是業(yè)務(wù)部門是否采取內(nèi)部審計建議并整改落實。

2.不能簡單設(shè)置考核指標(biāo)，考核面也需與內(nèi)部審計工作相適應(yīng)。評價指標(biāo)的選擇上，企業(yè)一般會簡單地使用內(nèi)部審計項目計劃完成情況、內(nèi)部審計的及時性、時效性等指標(biāo)。

3.目標(biāo)體體系缺乏應(yīng)變性，不能及時反映內(nèi)部審計在不同時期，因企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營策略的調(diào)整而適時轉(zhuǎn)換工作重心。

4.考核關(guān)系不夠合理。內(nèi)部審計部門的工作實際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的監(jiān)督和管理服務(wù)，對于服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)定缺乏統(tǒng)一的方法和一致的標(biāo)準(zhǔn)，如采取360度打分原則，被審計部門作為質(zhì)量評價主體，易影響到內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和客觀性。

5.許多內(nèi)部審計項目內(nèi)容具有不確定性，而不同的內(nèi)部審計內(nèi)容、內(nèi)部審計對象和內(nèi)部審計目的等，都決定了每次內(nèi)部審計有不同的特征，及時性、時效性等指標(biāo)就缺乏涵蓋度。且內(nèi)部審計的貢獻(xiàn)一般都具有長期性，而績效考核一般是以不超過一年的時間段為周期，考核時很難兼顧各周期之間的聯(lián)系，無法全面評估長期性業(yè)績。

二、內(nèi)部審計績效評價管理的理論依據(jù)

如何對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作進(jìn)行評價，首先要解決的是從什么角度來進(jìn)行評價。本文從“目標(biāo)論”、“過程控制論”和“發(fā)展論”對內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度、內(nèi)部審計工作質(zhì)量過程控制和促進(jìn)企業(yè)效能發(fā)展三個方面來評價內(nèi)部審計工作。

（一）目標(biāo)論

“目標(biāo)論”包括了三方面的目標(biāo)：一是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計的目標(biāo)；二是內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計的目標(biāo)；三是審計對象對內(nèi)部審計的認(rèn)可程度目標(biāo)。

對具體的被審計單位和內(nèi)部審計項目的目標(biāo)管理工作，內(nèi)部審計相關(guān)方的評價既有不同的目標(biāo)要求，也有重合的目標(biāo)要求。

（二）“過程控制”論

“過程控制”論也包含著三方面的過程控制，一是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和部門制定的過程控制管理制度；二是內(nèi)部審計人員對過程管理控制制度的執(zhí)行質(zhì)量；三是被審計單位和個人對內(nèi)部審計過程管理控制的質(zhì)量感知。

采用過程管理控制保證企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量，是企業(yè)加強(qiáng)管理最主要的管理辦法，是對目標(biāo)管理的完善，也是目標(biāo)管理的措施，但目標(biāo)管理和過程控制管理還是有著顯著區(qū)別。一是制定過程控制管理制度和考核制度；二是內(nèi)部審計人員對過程管理控制制度的執(zhí)行質(zhì)量。

（三）“發(fā)展論”

“發(fā)展論”也包含著三方面內(nèi)容，一是被審計單位對內(nèi)部審計建議在多大程度上進(jìn)行了整改；二是被審計單位在多大程度上，以內(nèi)部審計建議為動力，舉一反三地、全面地對其企業(yè)管理制度和活動進(jìn)行反思和整改；三是國有企業(yè)管理層在多大程度上，認(rèn)可內(nèi)部審計工作，以內(nèi)部審計結(jié)果為基礎(chǔ)信息，對全公司企業(yè)管理進(jìn)行規(guī)范和提高，并提升了全公司的企業(yè)管理效能。一是被審計單位對內(nèi)部審計建議在多大程度上進(jìn)行了整改；二是內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理活動中的角色。對內(nèi)部審計部門來說，在企業(yè)管理活動中，應(yīng)該既是“規(guī)則專家”，也是“效能專家”；既要加強(qiáng)制度管理，也不能迷信制度管理；三是國有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作的認(rèn)可程度。

以內(nèi)部審計結(jié)果為基礎(chǔ)信息，對全公司企業(yè)管理進(jìn)行規(guī)范和提高，并提升了全公司的企業(yè)管理效能，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、部門和人員共同追求的工作目標(biāo)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計部門績效評價管理的途徑

（一）工作標(biāo)準(zhǔn)模板和評價模板設(shè)計

就工作內(nèi)容來說，內(nèi)部審計工作機(jī)關(guān)工作一般有事務(wù)管理、專業(yè)行政管理工作和專業(yè)業(yè)務(wù)管理工作，都可制作規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)模板，對工作目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，既要求體現(xiàn)出完成目標(biāo)的工作步驟，也能反映出對工作目標(biāo)的認(rèn)識理解水平，還能反映出實現(xiàn)目標(biāo)的過程。

1.制訂事務(wù)管理工作標(biāo)準(zhǔn)模板，明確工作范圍、內(nèi)容、量化指標(biāo)、責(zé)任人和落實途徑。

2.制訂專業(yè)行政管理工作專項工作標(biāo)準(zhǔn)模板，在制訂績效目標(biāo)、績效要點、完成時間、責(zé)任分工等內(nèi)容時，清晰地反映出可評價的內(nèi)容。

3.制訂非專業(yè)工作的專項工作標(biāo)準(zhǔn)模板，從組織工作、學(xué)習(xí)情況和后勤保障三方面設(shè)計工作標(biāo)準(zhǔn)模板，分別落實責(zé)任部門和責(zé)任人。

（二）內(nèi)部審計全面績效考評內(nèi)容體系設(shè)計

績效考核內(nèi)容設(shè)計一般要回答六個問題：考核什么和誰來考核、何時考核、為何考核、怎么考核和何地考核。按這六大主題來設(shè)計業(yè)績考評體系。

（三）目標(biāo)管理、績效考核的主要內(nèi)容

內(nèi)部審計部門一般承擔(dān)以下幾類工作：一是專業(yè)工作；二是行政組織工作；三是機(jī)關(guān)事務(wù)管理。明確各類工作績效目標(biāo)和要點，設(shè)立目標(biāo)值，并依據(jù)年度計劃，進(jìn)行月度分解，保證內(nèi)部審計工作職能的發(fā)揮。

按照內(nèi)部審計年度工作績效管理分布表確定的工作類型、內(nèi)容、績效目標(biāo)、目標(biāo)值、分?jǐn)?shù)權(quán)重和考評分。

（四）對內(nèi)部審計工作進(jìn)行量化的主要方法

一般采用工作分析法、刻度值法、瑕疵法等對內(nèi)部審計部門工作進(jìn)行量化。

（五）目標(biāo)管理和績效考核管理

1.“三書”（崗位責(zé)任書、年度計劃書、月度任務(wù)書）目標(biāo)管理。（1）崗位責(zé)任書。崗位是組織為完成某項任務(wù)而確立的，由工種、職務(wù)、職稱和等級內(nèi)容組成。職責(zé)是職務(wù)與責(zé)任的統(tǒng)一，由授權(quán)范圍和相應(yīng)的責(zé)任兩部分組成。一般按處長、項目組組長、項目組成員制訂；崗位責(zé)任書是進(jìn)行目標(biāo)分解和落實個人績效考核的依據(jù)。（2）年度計劃書和月度計劃書。年度計劃書與年初公司工作安排基本相同，月度計劃書基本上是按年度計劃書進(jìn)行月度分解。

2.“三表”（個人自評表、單位自評表和組織評價表）績效考核管理。個人自評表按月度工作任務(wù)完成情況、存在問題分析、改進(jìn)措施為主要內(nèi)容，由內(nèi)部審計部門組織進(jìn)行層次考核。

單位自評表按年度計劃、月度任務(wù)、月度安排、臨時任務(wù)、工作標(biāo)準(zhǔn)為主要內(nèi)容。

公司管理層或國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、績效評價組、被審計單位，都是對內(nèi)部審計部門工作實施考核評價的主體。公司管理層或國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計部門目標(biāo)管理工作中的職業(yè)履行情況考核評價；績效評價組對目標(biāo)管理工作中的非專業(yè)部分進(jìn)行考核評價；被審計單位對內(nèi)部審計項目實施過程中，履行職業(yè)道德和執(zhí)行職業(yè)紀(jì)律的情況進(jìn)行考核評價；公司管理層或國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、被審計單位采用刻度值法或瑕疵法進(jìn)行考核評價，得出滿意度；績效評價組采用權(quán)重法對內(nèi)部審計部門目標(biāo)管理中的非專業(yè)部分進(jìn)行考核評價。[責(zé)任編輯 安世友]

收稿日期：2013-08-02

作者簡介：張愛民（1969-），男，山東德州人，經(jīng)濟(jì)師，從事市場經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)營研究。