摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。施工企業(yè)由于受傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)的影響，內(nèi)部控制制度至今仍然存在著以罰代控、高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、過分依賴人的素質(zhì)、忽視制度建設(shè)和機(jī)制建設(shè)等特點(diǎn)，隨著社會主義市場體系的不斷完善，企業(yè)將逐步建立，產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，自立經(jīng)營，自負(fù)盈虧，自我發(fā)展，自我約束的法人實(shí)體，因此，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理等目標(biāo)的有力保證。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0175-02

由于全球金融危機(jī)已逐步向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移，市場竟?fàn)幖觿?，使得企業(yè)的利潤空間越來越小，對企業(yè)收入、成本、安全質(zhì)量的控制好壞已經(jīng)成為危及企業(yè)生存的關(guān)鍵問題。施工企業(yè)也不例外，這其中既有客觀原因，即全球經(jīng)濟(jì)的惡化引起的工程量減少和施工領(lǐng)域的特殊性的原因；也有主觀原因，即施工企業(yè)內(nèi)部管理問題、人員素質(zhì)問題。如何使施工企業(yè)在如此嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下突出重圍并得以健康持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部控制勢在必行。要做好施工企業(yè)內(nèi)部控制工作，針對施工企業(yè)單位產(chǎn)品價值高、生產(chǎn)周期長的特點(diǎn)，應(yīng)從制度建設(shè)、風(fēng)險管理、人力管理、監(jiān)督檢查等幾個方面來落實(shí)。

一、施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用

1.能夠持續(xù)提升確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，在實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的過程中起著重要的作用。但是，我們也應(yīng)該意識到，內(nèi)部管理控制不是孤立的，單獨(dú)的內(nèi)部管理控制并不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，只有與內(nèi)部會計控制相結(jié)合為一個有機(jī)整體，才能發(fā)揮其在內(nèi)部控制中應(yīng)有的作用。

2.能夠持續(xù)提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)目標(biāo)的過程中所起到的作用無可否認(rèn)，但由于成本限制、串通舞弊、人為錯誤、管理越權(quán)等因素的影響，內(nèi)部控制自身的作用并不能完全發(fā)揮出來，只有通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制，就可以在一定程度上加以解決。如通過建立完善的組織，可以提高施工企業(yè)的運(yùn)營效率，從而降低施工企業(yè)的成本支出。

3.施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性。當(dāng)前國內(nèi)建筑市場競爭日趨激烈，施工企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)營過程中各種不確定因素增加，使施工項(xiàng)目微利化趨勢越來越明顯，財務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步增大和復(fù)雜化。施工企業(yè)內(nèi)部控制制度目的在于根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，建立權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)，有效防范風(fēng)險，加強(qiáng)風(fēng)險管理，堵塞漏洞，消除隱患，防止、發(fā)現(xiàn)并及時糾正各種錯誤，保證企業(yè)各項(xiàng)財產(chǎn)物資的安全和完整。

二、當(dāng)前中國施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.內(nèi)部控制制度不健全。有的企業(yè)未設(shè)財會部門的稽核崗位，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度，執(zhí)行財會電算化的項(xiàng)目，未制定嚴(yán)格的制單、審核、記賬崗位及權(quán)限控制制度，上機(jī)操作密碼也未實(shí)行保密制度；對工程的關(guān)鍵過程和特殊過程控制，雖然進(jìn)行了有效的控制，但無相關(guān)的過程控制規(guī)定；對外分包工程款的結(jié)算無詳細(xì)的結(jié)算控制程序，結(jié)算隨意性大，有些工程款的結(jié)算原始資料無現(xiàn)場工程師的簽字；租賃設(shè)備、采購材料無合同，或合同中材料單價不明確，無質(zhì)量要求，設(shè)備進(jìn)場后發(fā)現(xiàn)所供設(shè)備與要求不符、補(bǔ)簽合同等，這些都反映出制度不健全，程序管理設(shè)計滯后，內(nèi)部控制無力，影響了工程的進(jìn)度與質(zhì)量，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.會計內(nèi)部控制體系不健全?，F(xiàn)階段，中國建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制體系還不夠健全。主要表現(xiàn)在：（1）貨幣資金收付和保管業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)不規(guī)范，不相容職務(wù)沒有徹底分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員缺乏相互制約、相互監(jiān)督。（2）實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制不規(guī)范，財產(chǎn)驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管和處理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在很大漏洞，財產(chǎn)被盜、毀損、流失比較嚴(yán)重。（3）企業(yè)內(nèi)部各管理層超越授權(quán)范圍行使職權(quán)，經(jīng)辦人員超越授權(quán)范圍辦理業(yè)務(wù)現(xiàn)象時有發(fā)生。（4）建筑工程項(xiàng)目決策程序不規(guī)范。相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限不明確，工程項(xiàng)目預(yù)算、投招標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)控制乏力，導(dǎo)致決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收過程中存在舞弊行為。（5）采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置控制程序不完善，資金使用的隨意性，采購業(yè)務(wù)中弄虛作假，吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴(yán)重；不重視應(yīng)付賬款的管理，部分企業(yè)沒有建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)審批制度。（6）預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序不規(guī)范，分析和控制差異不及時，改進(jìn)措施滯后且無力，影響了預(yù)算的完成或超額完成。

3.內(nèi)部審計獨(dú)立性缺失。審計的獨(dú)立性是審計人員客觀、公正地進(jìn)行審查和作出審計結(jié)論的保證。然而，很多建筑施工企業(yè)的審計部門并沒有和財務(wù)部門完全分開，內(nèi)部審計直接由會計部門領(lǐng)導(dǎo)，或者內(nèi)部審計人員由會計人員兼任，審計人員的獨(dú)立性削弱，導(dǎo)致審計工作受各方面利益的牽制，審計工作也只是流于形式，審計結(jié)果也就失去了真實(shí)性和客觀性。而且在某些建筑施工企業(yè)中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員還要受項(xiàng)目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，無法發(fā)揮其監(jiān)督保障作用，導(dǎo)致財務(wù)報表虛假、企業(yè)內(nèi)部腐敗問題屢禁不止等現(xiàn)象層出不窮。

三、施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對策

1.提高施工企業(yè)對于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。在國內(nèi)建筑市場競爭環(huán)境日趨激烈的背景下，施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部控制對于提高自身經(jīng)營與管理效率的重要性，從而有效提升企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理活動的重要組成部分，客觀決定了企業(yè)的發(fā)展前景。因此，在施工企業(yè)開展內(nèi)部控制工作時，必須將其上升至戰(zhàn)略高度，定期組織全員進(jìn)行內(nèi)部控制的基本理論、知識的學(xué)習(xí)，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制氛圍，進(jìn)而才能保證各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的有序?qū)嵤鰪?qiáng)企業(yè)的綜合能力與競爭力。

2.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。（1）完善的公司治理結(jié)構(gòu)。有效的公司治理結(jié)構(gòu)與完善的內(nèi)部控制制度相互依存、互相促進(jìn)，沒有良好的公司治理，內(nèi)部控制不可能發(fā)揮作用，沒有完善的內(nèi)部控制制度的配合，公司治理結(jié)構(gòu)就不夠完整和有效；（2）合理且高效的組織結(jié)構(gòu)與崗位責(zé)權(quán)體系。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架，主要內(nèi)容包括：確定單位的組織形式，明確相關(guān)的管理職能，劃分組織內(nèi)部的職責(zé)權(quán)限等，為內(nèi)部控制的運(yùn)行提供組織保障；（3）符合市場經(jīng)濟(jì)要求的經(jīng)營管理理念。管理者的經(jīng)營管理理念和風(fēng)格包括了他們對待經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法、對管理的重視程度、對法規(guī)的反應(yīng)以及對人力資源的政策及看法等，它對建立良好的控制環(huán)境和保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行起著關(guān)鍵性作用；（4）適合本企業(yè)的人事政策。首先要提高人的素質(zhì)。優(yōu)良的人事管理對內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行能夠起到很大的促進(jìn)作用；（5）健康向上的企業(yè)文化。企業(yè)精神與企業(yè)文化代表了一個企業(yè)的風(fēng)范，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想，影響著企業(yè)成員的思維和行為方式。

3.優(yōu)化施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度。隨著國內(nèi)施工企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，特別是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，企業(yè)法人在內(nèi)部控制體系的決定性作用日趨明顯，所以各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的制定必須以社會化、專業(yè)化的企業(yè)管理機(jī)制為基礎(chǔ)。在企業(yè)核心管理機(jī)構(gòu)下，應(yīng)分別設(shè)立項(xiàng)目管理委員會、預(yù)算委員會、審計委員會、投資委員會、財務(wù)委員會等部門，并且組織各部門共同參與到企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建中，同時在制度中明確各部門和人員的具體職責(zé)，以保證制度實(shí)施過程的集約化、制度化管理。另外，在優(yōu)化內(nèi)部控制制度的同時，還應(yīng)完善各種監(jiān)管制度，對于其實(shí)施的全過程進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時要求責(zé)任相關(guān)部門及負(fù)責(zé)人查找原因，并且迅速制定補(bǔ)救措施，以增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的實(shí)際效率和質(zhì)量。

4.強(qiáng)化對內(nèi)部控制活動和內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，是一個涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的系統(tǒng)，這個過程系統(tǒng)是通過納入管理過程的大量制度及活動實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制被切實(shí)執(zhí)行，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。內(nèi)部控制不但要監(jiān)督內(nèi)部控制活動，而且要監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)本身。企業(yè)不但可以設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計，而且也可以建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，強(qiáng)化對本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，這樣能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的隱患和漏洞，進(jìn)而針對內(nèi)部控制執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題及薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改正內(nèi)部控制政策。

5.強(qiáng)化施工企業(yè)的風(fēng)險防范意識。工程項(xiàng)目從投標(biāo)到竣工驗(yàn)收的全過程，施工企業(yè)都要不可避免地面臨各種風(fēng)險，特別是在外部環(huán)境的影響下，施工企業(yè)如果想進(jìn)一步壯大和發(fā)展，則必須樹立牢固的風(fēng)險防范意識。在施工企業(yè)開展內(nèi)部控制工作時，風(fēng)險防范意識的強(qiáng)化有利于企業(yè)樹立科學(xué)、客觀的風(fēng)險防范觀念，有利于企業(yè)合理利用與整合各類資源，而且是企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)風(fēng)險評估和制定防范策略的基本條件。因此，在施工企業(yè)的今后發(fā)展中，必須將風(fēng)險防范列為內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)項(xiàng)目，根據(jù)國內(nèi)外建筑市場的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢，建立完善的內(nèi)部控制工作評價與糾正機(jī)制，在對內(nèi)部控制制度的可行性進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，還要從法律的角度出發(fā)嚴(yán)格約束企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營與管理活動，從而有效保障施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獲得。

6.加強(qiáng)內(nèi)部審計。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量，通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，可以幫助工程項(xiàng)目建設(shè)單位更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功地達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。內(nèi)部審計在項(xiàng)目內(nèi)部控制中要定期或不定期進(jìn)行。建設(shè)單位要根據(jù)投資規(guī)模大小和工期長短，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計相關(guān)業(yè)內(nèi)人員，直接向建設(shè)單位負(fù)責(zé)人報告工作，或?qū)?nèi)部審計外部化，以保證整個工程項(xiàng)目內(nèi)部控制系統(tǒng)健康、有效地運(yùn)行。不斷完善、實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財政部會計資格評價中心.高級會計實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

[責(zé)任編輯 安世友]

收稿日期：2013-06-19

作者簡介：薛愛玲（1978-），女，內(nèi)蒙古烏蘭察布人，會計師，從事施工企業(yè)財務(wù)成本管理與內(nèi)部控制研究。