摘 要：銀行會(huì)計(jì)電算化將會(huì)給傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)帶來巨大的沖擊，從而引起銀行會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的一系列的變革與發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)銀行會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的進(jìn)程。但在實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化的過程中，存在著諸多問題。論述銀行電算化過程中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，并提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電算化；銀行；會(huì)計(jì)制度；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F232 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）28-0168-02

銀行會(huì)計(jì)電算化是一門介于計(jì)算機(jī)科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科之間的邊緣性科學(xué)，正在逐步形成自身的一整套理論和方法體系。銀行會(huì)計(jì)電算化不僅僅是用電子計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬和報(bào)賬，也不僅僅是銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的重大變革，其更為深刻的含義是，將會(huì)給傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)帶來巨大的沖擊，從而引起銀行會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的一系列的變革與發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)銀行會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的進(jìn)程。

一、銀行會(huì)計(jì)電算化在實(shí)施過程中存在的主要問題與風(fēng)險(xiǎn)

1.銀行會(huì)計(jì)電算化缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。自從20世紀(jì)80年代會(huì)計(jì)電算化被引入銀行業(yè)以來，中國金融界一直未能制定一個(gè)會(huì)計(jì)電算化統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，致使各商業(yè)銀行按照自己的模式“自由發(fā)展，各行其是”。如今，由于各商業(yè)銀行的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、軟硬件環(huán)境不一致，難以實(shí)現(xiàn)各銀行系統(tǒng)之間的信息共享和集成，各子系統(tǒng)成了“信息孤島”。這導(dǎo)致中國商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)通訊網(wǎng)的規(guī)模、水平、安全性和效率等方面無法適應(yīng)銀行會(huì)計(jì)電算化迅速發(fā)展的要求，阻礙了中國銀行信息系統(tǒng)向縱深層次發(fā)展，也嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行職能的有效發(fā)揮。會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)點(diǎn)之一就在于把商業(yè)銀行各個(gè)會(huì)計(jì)崗位上的數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)集中處理，避免了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分散、復(fù)雜，從而使商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)內(nèi)保存著統(tǒng)一完整的會(huì)計(jì)信息。從充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的整體功能來說，系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息不僅在商業(yè)銀行內(nèi)部，而且在跨銀行間以及銀行與客戶間都可以實(shí)現(xiàn)信息資源的高度共享。特別是在銀行內(nèi)部，從資金調(diào)度、信貸管埋、信息規(guī)劃、資產(chǎn)管理到人力資源管理等系統(tǒng)都可以直接與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)連接在一起共享數(shù)據(jù)。可是，目前在許多商業(yè)銀行中，由于種種原因，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)往往只局限于會(huì)計(jì)儲(chǔ)蓄部門使用，其他業(yè)務(wù)部門只好根據(jù)需要，重新開發(fā)軟件，重新錄入數(shù)據(jù)，從而造成了銀行內(nèi)部信息資源的浪費(fèi)。至于各商業(yè)銀行之間更是各自為政，不相往來，致使商業(yè)銀行間的資金清算等金融交易只能在人民銀行的結(jié)算中心通過票據(jù)交換進(jìn)行。

2.銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)存在的風(fēng)險(xiǎn)。（1）軟件風(fēng)險(xiǎn)。一是軟件設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于應(yīng)用軟件在研制過程中考慮不周或在編制程序時(shí)不夠嚴(yán)密導(dǎo)致應(yīng)用軟件本身設(shè)計(jì)不完全，或未經(jīng)全面測(cè)試就投入使用，導(dǎo)致出現(xiàn)應(yīng)用系統(tǒng)在超級(jí)用戶下運(yùn)行、文件權(quán)限設(shè)置不正確、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以明碼形式存放、容錯(cuò)能力差、自我防御能力差等缺陷，系統(tǒng)在運(yùn)行過程中往往會(huì)出現(xiàn)賬務(wù)錯(cuò)亂、數(shù)據(jù)信息受損，更有甚者導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)崩潰。這種應(yīng)用軟件如果一旦遭受病毒侵害，更容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。二是軟件操作風(fēng)險(xiǎn)軟件操作風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：第一，業(yè)務(wù)人員操作權(quán)限界定不清，密碼使用混亂，基本上處于透明狀態(tài)。在計(jì)算機(jī)安全管理中，權(quán)限和密碼作為兩個(gè)非常重要的概念，都應(yīng)該有嚴(yán)格的規(guī)定。但在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，系統(tǒng)管理員往往可以操作業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，而操作員之間代號(hào)混用，密碼沒有進(jìn)行定期更換，甚至有的操作員以系統(tǒng)管理員的身份登錄業(yè)務(wù)系統(tǒng)，這些現(xiàn)象的存在都導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第二，操作不當(dāng)或操作失誤風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)人員操作結(jié)束或臨時(shí)離開柜臺(tái)沒有退出操作畫面，給非法操作者提供可乘之機(jī)，使其很方便地進(jìn)入業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行非法操作，在計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中修改數(shù)據(jù)或其他破壞性程序致計(jì)算機(jī)系統(tǒng)癱瘓，造成了不必要的經(jīng)濟(jì)損失。第三，自然風(fēng)險(xiǎn)。也就是因磁介質(zhì)存儲(chǔ)保管不當(dāng)，使其存儲(chǔ)在其上的信息丟失或者無法讀取造成的風(fēng)險(xiǎn)。這在基層行表現(xiàn)得尤其突出。基層行因缺少有效的數(shù)據(jù)備份或數(shù)據(jù)備份不及時(shí)，而數(shù)據(jù)備份則是故障恢復(fù)和賬務(wù)安全的重要保證；如果沒有有效、完整的備份數(shù)據(jù)，當(dāng)數(shù)據(jù)庫一旦發(fā)生損壞則無法將所有數(shù)據(jù)完全恢復(fù)。在實(shí)際工作中，地市以下銀行機(jī)構(gòu)自行開發(fā)軟件、修改總行和省分行軟件的事情時(shí)有發(fā)生，這一方面造成軟件低水平重復(fù)開發(fā)，另一方面給犯罪分子提供了可乘之機(jī)。（2）制度風(fēng)險(xiǎn)。中國銀行業(yè)現(xiàn)有的稽核和監(jiān)督工作大多是在會(huì)計(jì)記賬完成之后進(jìn)行的，尚沒有與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同步運(yùn)行的稽核監(jiān)督軟件面世，這使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事中控制環(huán)節(jié)十分薄弱。在銀行會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)中，由于制度制定有漏洞或執(zhí)行不到位所造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前基層行建立的計(jì)算機(jī)安全管理制度難以適應(yīng)銀行計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)形勢(shì)發(fā)展的需要。網(wǎng)絡(luò)安全運(yùn)行管理、密碼專人管理、操作員管理、數(shù)據(jù)備份存放管理等制度還有待于進(jìn)一步完善。尤其是內(nèi)控制度的落實(shí)情況更是各行銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的一項(xiàng)薄弱環(huán)節(jié)。隨著金融體制的改革逐步深入，各家銀行機(jī)構(gòu)都在精簡機(jī)構(gòu)、精簡網(wǎng)點(diǎn)人員，一人多網(wǎng)、一人持有多個(gè)操作員號(hào)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，形成了人員少、業(yè)務(wù)集中、基本內(nèi)控制度難以執(zhí)行的狀況。

二、銀行實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化與風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

1.規(guī)范會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等進(jìn)行分類匯總反映的類別名稱，是銀行設(shè)置賬戶、歸集和記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的根據(jù)。在銀行會(huì)計(jì)工作中，通過設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，可以將銀行錯(cuò)綜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分門別類地反映，從而保證銀行會(huì)計(jì)所提供的信息符合和滿足各有關(guān)方面的需要，保證銀行會(huì)計(jì)信息的可比性。

2.改進(jìn)賬務(wù)處理程序。銀行會(huì)計(jì)則采用的是科目日結(jié)單賬務(wù)處理程序，它屬于匯總記賬憑證核算程序的一個(gè)變形。但不管采用哪一種賬務(wù)處理程序，都只能在一定程度上減少或簡化轉(zhuǎn)抄的工作量，而不能完全避免轉(zhuǎn)抄。無論會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)如何，從填制記賬憑證到編制報(bào)表的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，轉(zhuǎn)抄錯(cuò)誤和計(jì)算錯(cuò)誤都難以避免。為了保證賬務(wù)處理的正確可靠，根據(jù)復(fù)式記賬原理，“賬核對(duì)”、“試算平衡”等賬務(wù)核對(duì)工作貫穿于整個(gè)過程。這種通過低效率、重復(fù)處理來換取賬務(wù)處理的正確可靠，是銀行會(huì)計(jì)手工賬務(wù)處理程序的一大特點(diǎn)。在銀行會(huì)計(jì)電算化的賬務(wù)處理流程中，記賬工作完全由電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行，其內(nèi)部的賬務(wù)處理流程根據(jù)數(shù)據(jù)流來設(shè)計(jì)，調(diào)整和取消了銀行會(huì)計(jì)中因手工操作或內(nèi)部控制的需要而人為增加的諸多重復(fù)性環(huán)節(jié)的內(nèi)容。銀行會(huì)計(jì)電算化的整個(gè)數(shù)據(jù)處理過程可分為輸入、處理和輸出等三個(gè)基本環(huán)節(jié)，其控制的重點(diǎn)是在輸入環(huán)節(jié)。從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表，其一切中間過程都在電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部自動(dòng)完成，而需要的任何信息資料，都可以通過“查詢”等得到滿足。另一方面，由于電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)記錄和計(jì)算差錯(cuò)等手工操作中容易發(fā)生的問題，故某些手工操作方式下的賬務(wù)核對(duì)環(huán)節(jié)將不復(fù)存在。總之，在銀行會(huì)計(jì)電算化操作中，銀行會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序和方法將有新的變革和發(fā)展。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是銀行會(huì)計(jì)工作中為了維護(hù)數(shù)據(jù)的可靠性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和財(cái)產(chǎn)物資的安全性等而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、組織措施、管理方法和業(yè)務(wù)處理手續(xù)等而采取的一系列措施的總稱。銀行會(huì)計(jì)手工操作中的內(nèi)部控制，主要是通過會(huì)計(jì)憑證的傳遞及賬務(wù)處理程序，規(guī)定每個(gè)工作點(diǎn)應(yīng)完成的任務(wù)，并在賬務(wù)處理程序中選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)，在進(jìn)行日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過程中，相互校驗(yàn)，相互核對(duì)以達(dá)到內(nèi)部控制的目的。同時(shí)，在賬務(wù)處理過程中，還通過對(duì)賬、檢驗(yàn)賬證、賬賬、賬實(shí)各自是否相符等內(nèi)部控制方式來保證數(shù)據(jù)的正確性，堵塞漏洞。在銀行會(huì)計(jì)電算化條件下，計(jì)算機(jī)電磁介質(zhì)不同與紙張介質(zhì)，能不留痕跡進(jìn)行修改和刪除。此外，計(jì)算機(jī)在硬件和軟件結(jié)構(gòu)、環(huán)境要求、文檔保存等方面的特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)電算化下信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制必然具有新的內(nèi)容。原來手工會(huì)計(jì)操作條件下的內(nèi)部控制方式將會(huì)被部分地取消或改變，如原來的賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)等內(nèi)部控制方式將不復(fù)存在，而代之以更加嚴(yán)格的輸入控制；原來通過簽章等方式實(shí)現(xiàn)的控制，而代之以密碼、權(quán)限控制實(shí)現(xiàn)；控制的方式也從單純的手工控制轉(zhuǎn)化為組織控制、手工控制和程序控制相結(jié)合的全面控制。總之，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式將由原來的人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭恕獧C(jī)控制”?？刂频囊蟾鼮閲?yán)密，范圍更加擴(kuò)大。

4.改進(jìn)銀行管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。銀行會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于使用了電子計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理高度自動(dòng)化，其賬冊(cè)、報(bào)表不僅要遵循銀行會(huì)計(jì)手工操作的一些基本規(guī)范和原理，還要遵循銀行會(huì)計(jì)電算化條件下的一些特殊的規(guī)定，特別是銀行會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)需通過一系列相當(dāng)復(fù)雜的過程開發(fā)出來。商業(yè)銀行應(yīng)改變目前一個(gè)銀行一種模式的做法，推動(dòng)銀行會(huì)計(jì)電算化國家標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，使各銀行的業(yè)務(wù)能在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)約束下規(guī)范化、科學(xué)化地運(yùn)行，避免在無標(biāo)準(zhǔn)的狀況下盲目開發(fā)的現(xiàn)狀，為中國的金融系統(tǒng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)也為優(yōu)化資源配置提供條件，促進(jìn)銀行會(huì)計(jì)電算化的健康發(fā)展。

5.加強(qiáng)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。要加強(qiáng)操作人員權(quán)限和密碼管理，對(duì)訪問數(shù)據(jù)庫的所有用戶要科學(xué)分配權(quán)限，實(shí)現(xiàn)權(quán)限等級(jí)管理，嚴(yán)禁越權(quán)操作，密碼強(qiáng)制定期修改，數(shù)據(jù)輸入檢查嚴(yán)密，盡量減少人工操作機(jī)會(huì)。防止非法使用系統(tǒng)資源，指定專人進(jìn)行系統(tǒng)操作，及時(shí)清除各種垃圾文件，對(duì)一切操作要有記錄，以防誤操作損壞軟件系統(tǒng)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；應(yīng)用系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境應(yīng)封閉，防止一般用戶非法闖入操作系統(tǒng)，尤其要限制應(yīng)用終端進(jìn)行系統(tǒng)操作。做好數(shù)據(jù)備份，確保數(shù)據(jù)安全。對(duì)運(yùn)行主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)器及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備要做到雙機(jī)備份；數(shù)據(jù)傳輸、保存過程中對(duì)涉及機(jī)密的數(shù)據(jù)信息首先要加密，然后再傳輸、存儲(chǔ)；對(duì)數(shù)據(jù)庫本身的安全脆弱問題，更要作相應(yīng)處理，對(duì)數(shù)據(jù)要進(jìn)行多重備份、異地異處存放，以便發(fā)生類似意外掉電這類不可預(yù)見性故障時(shí)能提供快速恢復(fù)手段，以保證數(shù)據(jù)信息的完整性。

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[責(zé)任編輯 安世友]

收稿日期：2013-06-19

作者簡介：李曉華（1970-），女，甘肅武威人，會(huì)計(jì)師，從事企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與內(nèi)部控制研究。