摘 要：適度的盈余管理是一個企業(yè)的財務(wù)管理技術(shù)不斷走向成熟的標志，是企業(yè)管理當局管理水平的體現(xiàn)，但過度盈余管理則會影響會計信息質(zhì)量的可靠性，很容易變質(zhì)為會計舞弊，從而誤導投資者的投資決策，給投資者帶來嚴重的損失。從本質(zhì)上講，盈余管理是有害的，也就是我們不應(yīng)在企業(yè)提倡盈余管理，我們應(yīng)盡可能減少盈余管理行為（因為盈余管理是杜絕不了的）。

關(guān)鍵詞：上市公司；盈余管理；會計準則

中圖分類號：F830 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0136-02

盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。盈余管理的客體主要是公認會計原則、會計方法和會計估計。時點的選擇也是盈余管理的對象之一。盈余管理的主要目的在于獲取私人利益，這點是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益、中立性原則相矛盾的。盈余管理的利益表現(xiàn)形式也十分復雜，有的是直接的經(jīng)濟利益如經(jīng)理人員分紅的增加，有的是間接的利益如職位晉升、股價飆升，會計數(shù)據(jù)的信號作用也常常表現(xiàn)在這里。有的是立竿見影的，有的則要潛伏很長的時期。

一、上市公司盈余管理產(chǎn)生的原因

1.權(quán)責發(fā)生制的固有缺陷是形成盈余管理的主要因素。應(yīng)計制會計或權(quán)責發(fā)生制試圖將經(jīng)濟實體發(fā)生的交易與其他事項和情況，按照其產(chǎn)生的財務(wù)結(jié)果在不同期間加以記錄，而不是在經(jīng)濟實體實際收入或付出現(xiàn)金時予以確認。因此，為了反映經(jīng)濟實體在某一期間的業(yè)績，而不是僅僅記錄現(xiàn)金的收入和支出，應(yīng)計制會計采用了預(yù)提、待攤、遞延以及分配等方法程序，將各期間收入與費用、收益與損失配比。在當今和未來較長時間中，權(quán)責發(fā)生制原則在會計中的地位仍是不可動搖的，再加上要分辨何種判斷為盈余管理，何種判斷不是盈余管理并非一件容易的事情，所以，要徹底消除盈余管理是不可能的。

2.會計準則的靈活性和滯后性是形成。盈余管理的另一因素?；凇皶嬍且豁椫饔^見于客觀的活動”的認識，無論國際會計準則、美國會計準則，還是中國的企業(yè)會計準則和會計制度，都給予了會計人員較多的選擇空間。再加上新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，使得其中部分交易和經(jīng)濟事項的會計確認、計量和披露并未在相關(guān)準則中作出相應(yīng)的規(guī)定。因此，企業(yè)管理當局可以利用會計準則制訂的滯后性對會計事項作出對自身有利的估計或判斷。

3.會計信息市場上對會計信息的需求嚴重不足。由于中國特有的制度安排，國家所有者不必依仗企業(yè)管理當局的會計信息進行投資，他們可以憑借政治權(quán)力進行了解甚至干預(yù)。個人投資者根本就不關(guān)心什么會計信息，只關(guān)心題材，他們是在進行投機而不是投資，對ST板塊的輪番炒作就是例證。一般散戶以公司業(yè)績?yōu)檫x股依據(jù)的僅占31.7%（蔣義宏、李東平，2001）。況且他們大多對會計報告沒有較深的理解，甚至根本看不懂會計報告。會計信息供給的壟斷性、需求動力的缺乏性、加上產(chǎn)權(quán)的不明晰性，管理當局為了自身的利益而進行盈余管理就不可避免了。

二、上市公司盈余管理的防范措施

1.加強內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)。資本市場上“一股獨大”的國有股權(quán)“所有者缺位”是上市公司治理不力最主要的原因。通過國有股減持的同時壯大機構(gòu)投資者隊伍，形成有監(jiān)督能力的股東，參與公司的決策并對企業(yè)管理層實施有效監(jiān)督以控制其盈余管理行為。為了加強對董事會的監(jiān)督和保護中小股東的利益，解決“內(nèi)部人控制”問題，形成對經(jīng)理層和大股東的制衡機制，加強內(nèi)部控制，在公司治理結(jié)構(gòu)中引入具有財務(wù)專長的外部獨立董事，同時設(shè)立具有相當獨立性的審計委員會，授權(quán)由審計委員會負責外部審計師選聘工作以保持外部審計的獨立性。

2.建立公允價值計量準則。新會計準則關(guān)于公允價值的規(guī)定受到廣泛關(guān)注和質(zhì)疑。公允價值運用面的拓展客觀上增大了企業(yè)管理層有意識地借助公允價值進行盈余管理的可能性，但是公允價值計量能夠成為盈余管理操控的工具，問題并不在于公允價值計量本身，而是如何盡量以合理的渠道和方式取得公允價值信息，以保證相關(guān)會計信息的可靠性，避免主觀因素對企業(yè)財務(wù)信息產(chǎn)生影響。

3.完善信息披露制度。中國信息披露中存在的主要問題有：報表主要以反映歷史成本信息為主，對現(xiàn)行價值信息和前瞻性信息反映不夠?，F(xiàn)行財務(wù)報表的信息含量主要以財務(wù)信息為主，信息使用者缺乏對企業(yè)的全面了解。信息披露違規(guī)處罰力度嚴重不足，行政處罰缺乏效率。因此，建立健全完善的信息披露制度勢在必行。

4.會計信息使用者要提高對信息識別和判斷分析能力。企業(yè)盈余管理的手段多且具有很強的隱蔽性，信息使用者僅僅依靠企業(yè)公布的信息是遠遠不夠的。信息使用者應(yīng)注重自身素質(zhì)的提升，提高對信息的分析能力和對風險的防范意識，充分挖掘更深層次的信息，進而避免被表面信息誤導。

5.強化中介機構(gòu)的監(jiān)督職能。會計師事務(wù)所的審計是確保會計信息質(zhì)量的重要一環(huán)，但在目前的交易模式下，會計師事務(wù)所好比是上市公司的控制人雇傭的私家偵探，而這個偵探的主要任務(wù)是發(fā)現(xiàn)雇主的違法行為。改變審計服務(wù)的交易模式是當務(wù)之急，應(yīng)該將審計意見的使用者和購買者統(tǒng)一起來。比如可要求上市公司每年按其資產(chǎn)或利潤的一定比例繳付一定的資金設(shè)專門賬戶管理，用于支付會計帥事務(wù)所的審計傭金或獨立董事的薪酬；改變現(xiàn)行的審計委托模式等等。同時強化中介機構(gòu)的質(zhì)量監(jiān)督功能，建立注冊會計師民事賠償機制，注冊會計師因串通舞弊或重大過失而未能發(fā)現(xiàn)重大會計造假，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當承擔民事賠償責任，并加大處罰力。

6.監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)端正監(jiān)管角色。中國證監(jiān)會一方面審批的權(quán)力太大，如把在其他國家需用律帥事務(wù)所、會計事務(wù)所、投資銀行的信譽才能承擔的風險全部接受下來；另一方面監(jiān)督的權(quán)力太小，如香港證監(jiān)會可以發(fā)傳票，可以進銀行查賬，而在內(nèi)地卻不可以。因此，證監(jiān)會要正確履行監(jiān)管職責，就應(yīng)該縮小審批權(quán)力，擴大監(jiān)督權(quán)力。證監(jiān)會將審批權(quán)下放給證券交易所，為加大查處市場違法、違規(guī)的力度與公安部聯(lián)手成立稽查管理機構(gòu)，無疑是一個良好的開端。

參考文獻：

[1] 劉會慧.盈余管理的動機及規(guī)范措施[J].中國商貿(mào)，2012，（36）.[責任編輯 吳明宇]

收稿日期：2013-06-19

作者簡介：汪明月（1974-），女，黑龍江賓縣人，會計師，從事企業(yè)財務(wù)成本管理與內(nèi)部控制研究。