摘 要：納稅籌劃隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，它站在企業(yè)發(fā)展的高度，在符合稅收法規(guī)前提下，追求企業(yè)涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化。建筑企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃對(duì)企業(yè)自身和國家的宏觀調(diào)控都具有重大的意義。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈，減輕稅賦逐漸成為降低建筑企業(yè)總體成本的一個(gè)重要手段，因此對(duì)于建筑行業(yè)來說，做好納稅籌劃對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)力的提高頗具益處。就建筑企業(yè)納稅籌劃管理進(jìn)行分析和探討。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；納稅籌劃；借款費(fèi)用；土地增值稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）28-0129-02

一、納稅籌劃及原則

納稅籌劃是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人都樂于進(jìn)行籌劃。

1.合法性原則。遵紀(jì)守法是稅務(wù)籌劃中必須要嚴(yán)格遵守的原則，任何企業(yè)和個(gè)人都不得在違反法律的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的活動(dòng)。盡量少繳納稅款是每個(gè)企業(yè)都有的想法，但是一定要保證是在合法的前提下進(jìn)行的種種方式，只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權(quán)利。

2.穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財(cái)務(wù)安全的前提下取得最大的經(jīng)濟(jì)收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風(fēng)險(xiǎn)就越大，各種節(jié)稅的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)等，所以權(quán)衡好二者之間的關(guān)系對(duì)企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。

3.財(cái)務(wù)利益最大化原則。稅務(wù)籌劃的目的就是要使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，也就是可支配財(cái)務(wù)利潤最大化，企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，應(yīng)該認(rèn)真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，同時(shí)還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

4.節(jié)約性原則。稅務(wù)籌劃可以節(jié)約稅務(wù)支出，如可以選擇低稅負(fù)，可以延遲納稅時(shí)間等方法，方法越簡單越好，越容易操作越好。但是，與此同時(shí)一定會(huì)耗費(fèi)一定的財(cái)力、人力、物力，稅務(wù)籌劃應(yīng)盡量節(jié)約籌劃成本，從而提高企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)。

二、建筑企業(yè)納稅籌劃實(shí)務(wù)研究

1.借款費(fèi)用的納稅籌劃。借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：長期、短期借款的利息；與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。（1）當(dāng)企業(yè)在享受免稅期間、虧損發(fā)生年度，以及有前五年虧損可延續(xù)彌補(bǔ)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)盡量予以資本化，換言之，即將固定資產(chǎn)的認(rèn)定時(shí)點(diǎn)盡量子以延后，使利息資本化期間延長，增加資產(chǎn)價(jià)值，供日后多提列折舊，以期減輕稅收負(fù)擔(dān)。（2）當(dāng)企業(yè)處于盈余年度，借款費(fèi)用應(yīng)盡量予以費(fèi)用化，以期達(dá)到費(fèi)用極大化目的，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。（3）注意利息支出的合法性，即應(yīng)取得合法憑證。例如支付金融機(jī)構(gòu)利息的合法憑證是金融業(yè)的利息清單，支付其他債權(quán)人利息的是收息者的收據(jù)；借入款項(xiàng)應(yīng)于賬內(nèi)載明債權(quán)人的真實(shí)姓名和地址，其利息支出才能準(zhǔn)予認(rèn)定。否則如查無此人，或虛列債權(quán)，則以虛報(bào)費(fèi)用、漏報(bào)所得處理；一方面借入款項(xiàng)支付利息，一方面貸出款項(xiàng)，如不收取利息，或收取利息低于所支出利息者，對(duì)于相當(dāng)于該貸出款項(xiàng)支付利息或其差額，將被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)認(rèn)為非營業(yè)所需且是不合理的支出，而被調(diào)整剔除，宜特別注意。（4）獨(dú)資及合伙人，支付其配偶的利息，宜采取分別財(cái)產(chǎn)制并依法登記，才能列報(bào)利息費(fèi)用，減輕稅收負(fù)擔(dān)。（5）除金融機(jī)構(gòu)以外的借款（例如民間借款），利率如果超過同期同類商業(yè)銀行貸款利率的，其超過部分利息不予認(rèn)定，故應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，不要向金融機(jī)構(gòu)以外對(duì)象貸款，避免被調(diào)整剔除。（6）關(guān)聯(lián)企業(yè)相互融資，彼此適用所得稅稅率相同時(shí)，雙方可以不計(jì)收付利息，得到無息貸款的好處，這樣不僅營運(yùn)資金得以靈活運(yùn)用，還可以避免課征營業(yè)稅（金融保險(xiǎn)業(yè)）。

2.利用分期確認(rèn)收入籌劃?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第54條規(guī)定：納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。分期確認(rèn)收入籌劃的基本原則是，讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅，并享受該筆資金差額的時(shí)間價(jià)值。

3.關(guān)于“三費(fèi)”的籌劃?！叭M(fèi)”是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的簡稱。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)經(jīng)常超過稅法規(guī)定扣除限額，導(dǎo)致不能在稅前全額扣除，加重了稅負(fù)。進(jìn)行納稅籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。在日常財(cái)務(wù)工作中可以從以下三方面進(jìn)行籌劃：（1）設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，提高扣除費(fèi)用額度。按規(guī)定，“三費(fèi)”都是以營業(yè)收入作為基礎(chǔ)計(jì)算扣除限額的，如果將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一次營業(yè)收入，在整個(gè)企業(yè)的利潤總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可據(jù)實(shí)在稅前全額扣除。同時(shí)，也絕對(duì)不可以故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于偷稅行為。（3）合理轉(zhuǎn)換“三費(fèi)”。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，提前做好預(yù)算，以利于二者間的合理轉(zhuǎn)換，從而進(jìn)行納稅籌劃。

4.利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃。稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20%，免予征收土地增值稅。同時(shí)規(guī)定，納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；未分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。在分別核算的情況下，如果能把普通住宅的增值額控制在扣除項(xiàng)目金額的20%以內(nèi)，從而免繳土地增值稅，則可以減輕稅負(fù)。

例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，當(dāng)年商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元，豪華住宅的銷售額為5 000萬元。按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為1.15億元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8 500萬元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3 000萬元。（1）如果不分開核算（納稅人應(yīng)該了解當(dāng)?shù)厥欠裨试S不分開核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（15 000-11 500）÷11 500×100%=30.43%。適用30%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅=（15 000-11 500）×30%=1 050（萬元）（2）如果分開核算（納稅人應(yīng)該了解當(dāng)?shù)厥欠裨试S不分開核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：普通住宅：增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（10 000-8 500）÷8 500×100%=17.65%。增值額與可扣除額低于20%，享受免稅優(yōu)惠。豪華住宅：增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（5 000-3 000）÷3 000×100%=66.67%。適用40%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅=（5 000-3 000）×40%-3000×5%=650（萬元）。分開核算合計(jì)共交650萬元，比不分開核算交1 050萬元少交400萬元。

5.固定資產(chǎn)的購置與租賃納稅籌劃。固定資產(chǎn)購置額的高低，在以固定資產(chǎn)作價(jià)投資的情況下，既影響房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的股權(quán)份額，也影響折舊費(fèi)的攤銷。例如，房地產(chǎn)開發(fā)母公司向房地產(chǎn)開發(fā)子公司提供的施工設(shè)備價(jià)格，直接影響攤?cè)敕康禺a(chǎn)開發(fā)子公司的開發(fā)產(chǎn)品成本，提高固定資產(chǎn)原值，意味著加大折舊費(fèi)，必然增加房地產(chǎn)開發(fā)子公司的生產(chǎn)成本；反之，則會(huì)減少成本。當(dāng)固定資產(chǎn)的購置涉及關(guān)聯(lián)方之間可折舊資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時(shí)，由于各國（地區(qū)）對(duì)資本收益的稅務(wù)處理方式不同，會(huì)使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤或?qū)⒗麧欈D(zhuǎn)化為資本收益。在施工設(shè)備租賃領(lǐng)域中，由于各國（地區(qū)）對(duì)國際租賃業(yè)務(wù)中應(yīng)由哪一方計(jì)提折舊，哪一方可以扣除費(fèi)用，以及由誰承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等問題的規(guī)定不盡一致，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以設(shè)法利用這些差異達(dá)到避稅的目的。租賃費(fèi)的高低，會(huì)直接影響交易雙方的收入和成本。在以上諸方面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是采用高定價(jià)還是低定價(jià)的形式，取決于母、子（總、分）公司所在國（地區(qū)）的稅率高低、控股比例和公司集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)等諸多因素。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]

收稿日期：2013-06-18

作者簡介：陳金花（1975-），女，云南昆明人，會(huì)計(jì)師，從事房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃研究。