摘 要：進(jìn)入21世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人作為知識(shí)的載體，作為一種資源，越來越被企業(yè)重視。而作為緩解就業(yè)壓力、促進(jìn)市場競爭、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新等方面發(fā)揮的重要作用的中小企業(yè)，對(duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)人力資源管理，是適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)潮流的必然選擇，因此在中小企業(yè)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。以知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下產(chǎn)生的新會(huì)計(jì)分支——人力資源會(huì)計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，以中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和特點(diǎn)為立足點(diǎn)，就在中小企業(yè)建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性，進(jìn)行分析和研究。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；人力資源會(huì)計(jì)；必要性；可行性

中圖分類號(hào)：F241 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）28-0068-02

從經(jīng)濟(jì)管理上看，人力作為一種資源被開發(fā)、利用和管理，是適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展的需要。人力資源是一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)。人力資源的使用能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。人力資源不是指人的本身，而是指人的知識(shí)、技能。企業(yè)雖不能對(duì)人擁有其所有權(quán)，但是可以通過合法的方式獲得使用權(quán)，在某一特定的會(huì)計(jì)主體和時(shí)期內(nèi)，使用這些人力資源為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。中國人口眾多，人力資源豐富。而占中國企業(yè)的絕大多數(shù)中小企業(yè)，要想在競爭激烈的市場中立于不敗之地，尤其應(yīng)該注重對(duì)人力資源的管理，可以考慮在中小企業(yè)中建立人力資源會(huì)計(jì)。

一、人力資源會(huì)計(jì)的基本概念

人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，是管理和計(jì)量人力資源的一種會(huì)計(jì)程序和方法。它主要研究組織中人力資源的成本與價(jià)值的計(jì)量和報(bào)告的問題，為企業(yè)進(jìn)行人力資源管理提供依據(jù)。

1964年，美國密執(zhí)安大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)家赫曼森所著的《人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)》一文，這是公認(rèn)的最先提出的人力資源會(huì)計(jì)這一概念的，這也是是人力資源理論研究的開始。美國有些專家學(xué)者也將人力資源會(huì)計(jì)稱為人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)。然而，較為權(quán)威的定義是1973年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)所做的定義，即“人力資源會(huì)計(jì)是用來鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用”。

20 世紀(jì) 80 年代初，人力資源會(huì)計(jì)引入中國，開始對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的重視和研究。中國對(duì)人力資源會(huì)計(jì)概念的理解一般是：人力資源會(huì)計(jì)是把人力資源作為社會(huì)或企業(yè)的人力資產(chǎn)，對(duì)其成本和價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，對(duì)其供給與需求進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)其投資收益進(jìn)行分析，做出人力資源投資決策分析，并將其結(jié)果報(bào)告給各有關(guān)方面的會(huì)計(jì)管理方法。

通過國外和國內(nèi)的定義看出，人力資源會(huì)計(jì)包括了人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩個(gè)部分。它主要采用會(huì)計(jì)的方法，并結(jié)合其他學(xué)科的方法，通過對(duì)人力資源招募、錄用、組織、培訓(xùn)、開發(fā)、耗費(fèi)、轉(zhuǎn)讓等管理過程中所花費(fèi)的成本、所獲得的收益，及其他有關(guān)的原始信息進(jìn)行科學(xué)的計(jì)量、記錄、加工、處理，以測(cè)定和報(bào)告人力資源的現(xiàn)狀和變動(dòng)情況等有用信息，用以幫助企業(yè)經(jīng)營者及其他利益相關(guān)者決定其行為方向和方針。它已經(jīng)不僅僅是一個(gè)核算系統(tǒng)，而且還是一個(gè)信息處理系統(tǒng)，具有很強(qiáng)的管理屬性。

二、當(dāng)前中國中小企業(yè)人力資源的現(xiàn)狀及其人力資源管理中的問題

人力資源管理是在20世紀(jì)中葉逐漸由人事管理轉(zhuǎn)化而來，歷經(jīng)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，其功能經(jīng)歷了漫長的過程，人力資源管理對(duì)中小企業(yè)發(fā)展極為重要。

中小企業(yè)在中國國民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位，通過這些數(shù)據(jù)便可知：目前全國工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)已超過1千萬家，占全國全部工商注冊(cè)登記企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)在全國工業(yè)產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅中分別占60%和40%左右，流通領(lǐng)域占全國零售網(wǎng)點(diǎn)的90%以上，提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。中小企業(yè)的發(fā)展所產(chǎn)生的巨大效果是顯而易見的，因此我們更應(yīng)該關(guān)注中小企業(yè)發(fā)展中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)管理，使其發(fā)展得越來越好。

（一）中國中小企業(yè)人力資源的現(xiàn)狀

據(jù)國家中小型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究中心的一項(xiàng)問卷式調(diào)查顯示：在接受調(diào)查的156家企業(yè)中，具有大專及以上學(xué)歷人員共計(jì)4 235人，占全部企業(yè)總?cè)藬?shù)的9.6%，其中，技術(shù)人員大專及以上學(xué)歷人員有2 097人，管理人員有1 792人，兩者合計(jì)3 889人，占企業(yè)大專以上學(xué)歷人員總數(shù)的91.8%。結(jié)構(gòu)不合理企業(yè)內(nèi)人員過剩與人才短缺的矛盾同時(shí)并存。在上述的調(diào)查中，共計(jì)有各類人員44 246人，其中，管理人員，5 064人，占總?cè)藬?shù)的11.5%；技術(shù)人員4 489人，占總?cè)藬?shù)的10.2%；熟練工人23 185人，占總?cè)藬?shù)的52.4%；一般工人11 509人，占總?cè)藬?shù)的26%。企業(yè)的高素質(zhì)管理人才和高水平科技人才存在較大缺口，一般人員過剩。人才流失嚴(yán)重，人才一部分流向海外，中國僅在美國的本科以上的各類專業(yè)人才已達(dá)45萬人；一部分流向國內(nèi)的外企，外企以其優(yōu)厚的待遇和科研環(huán)境的優(yōu)勢(shì)以及科學(xué)高效的人才管理方式，大量吸納國內(nèi)人才；一部分流向經(jīng)營好的大型內(nèi)企。人才的缺乏已嚴(yán)重制約了中國中小企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）中小企業(yè)人力資源管理中的問題

1.缺乏人力資源管理觀念

人是企業(yè)的活力之源，是競爭力之本。因此，人應(yīng)該成為組織決策的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。以人為本，是當(dāng)代主流企業(yè)的管理理念。隨著文化管理的興起，人已經(jīng)成為企業(yè)管理的中心。人力資源開發(fā)與管理的重要性日益增強(qiáng)，人力資源部門已經(jīng)同財(cái)務(wù)部門一起成為企業(yè)的戰(zhàn)略支持部門。而中小企業(yè)更加重視的是產(chǎn)品和銷售，從而忽略了企業(yè)自身的人力資源管理，缺乏人力資源管理的觀念。

2.人力資源從業(yè)者的素質(zhì)欠佳

在大多數(shù)中小企業(yè)中并沒有安置專職的人力資源管理人員，甚至在一些中小企業(yè)中，往往是隨便安排一位非技術(shù)人員，或者是將不適合某一崗位的人員暫時(shí)調(diào)動(dòng)到人力資源部來從事所謂的“人力資源管理”。這種狀況下實(shí)施的人力資源管理并不專業(yè)，使得中小企業(yè)的人力資源發(fā)展緩慢甚至是停滯不前的。

3.人力資源管理職能的缺失

現(xiàn)代社會(huì)人才競爭越來越激烈，使得中小企業(yè)的員工流動(dòng)性大大加強(qiáng)，然而當(dāng)中小企業(yè)面對(duì)這種狀況時(shí)，只能無奈應(yīng)對(duì)。由于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理沒有將人力資源確認(rèn)為資產(chǎn)加以管理，所以當(dāng)企業(yè)遇到員工流動(dòng)的問題時(shí)，他們并不清楚自身企業(yè)的人力資產(chǎn)狀況以及無法衡量人才流失給企業(yè)帶來的不利影響，使得領(lǐng)導(dǎo)者無法及時(shí)提出相應(yīng)的措施來補(bǔ)救，這些必將有礙中小企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

三、中小企業(yè)施行人力資源會(huì)計(jì)的必要性

（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的增長，財(cái)富的創(chuàng)造將不再主要依靠物質(zhì)資料的投入和消耗，而是主要依靠知識(shí)。作為知識(shí)載體的人力資源將成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素。但一個(gè)企業(yè)盈利能力的高低和經(jīng)營實(shí)力的大小，僅僅依靠傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的資料是無法計(jì)算的，需要引入人力資源會(huì)計(jì)對(duì)人力資源進(jìn)行計(jì)算，從而全面地了解企業(yè)的狀況。

（二）科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展的需要

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，最需要的資源，不是物質(zhì)資源，而是智力資源。企業(yè)對(duì)人力資源投資所形成的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重及其所起的作用越來越不容忽視。這些以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)日益成為決定企業(yè)市場價(jià)值的主要力量。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源會(huì)計(jì)要滿足企業(yè)管理當(dāng)局及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)人力資源信息的需要。

（三）中小企業(yè)管理層的需要

現(xiàn)代社會(huì)是競爭的社會(huì)，中小企業(yè)間的競爭日趨激烈，而競爭的關(guān)鍵是人才之爭。中小企業(yè)管理層可以充分利用人資資源會(huì)計(jì)信息，在其相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)時(shí)做出更好的計(jì)劃和控制。管理層可以利用人力資源會(huì)計(jì)信息做出更合理的決策。這樣能充分發(fā)掘人才優(yōu)勢(shì)，做到人盡其才，物盡其用，充分挖掘人的潛力，只有這樣才能在競爭中立于不敗之地。

（四）合作方、債權(quán)人的需要

傳統(tǒng)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是不包含人力資源信息的，只有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。然而對(duì)合作方、債權(quán)人而言，只能在財(cái)務(wù)報(bào)表上看見財(cái)務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況和變動(dòng)情況，而對(duì)中小企業(yè)人力資源變動(dòng)這一塊在財(cái)務(wù)報(bào)表中無法看出。如果能增加這一項(xiàng)，就可以讓中小企業(yè)的合作方債權(quán)人了解企業(yè)中的人力資產(chǎn)狀況，增強(qiáng)合作方、債權(quán)人對(duì)于中小企業(yè)投資的信心。

（五）中小企業(yè)會(huì)計(jì)管理的需要

人力資源會(huì)計(jì)把人力資源作為資產(chǎn)來記錄，對(duì)于人力資產(chǎn)的收入與支出，中小企業(yè)通過人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)算都能夠及時(shí)準(zhǔn)確地掌握，科學(xué)合理地計(jì)算出準(zhǔn)確的中小企業(yè)的成本，為中小企業(yè)自身總體實(shí)力的評(píng)估提供了參考的依據(jù)。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]

收稿日期：2013-08-06

作者簡介：陳曉玉（1990-），女，陜西西安人，碩士研究生，從事公司治理理論研究；馬明光（1981-），男，河南三門峽人，會(huì)計(jì)師，從事審計(jì)研究。