摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，使得審計工作在實施國家宏觀政策、維護(hù)資本市場有序運(yùn)行、保護(hù)投資者利益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。與此同時，審計質(zhì)量也成為了理論界、實務(wù)界日益關(guān)注的問題。通過研究表明，審計意見與審計質(zhì)量有著直接關(guān)系，審計重要性水平和事務(wù)所規(guī)模在一定程度上影響著審計意見的準(zhǔn)確性、公允性。為此，本文對審計重要性、事務(wù)所規(guī)模與審計意見進(jìn)行分析，并提出若干政策建議，對提高審計質(zhì)量有著重要意義。

關(guān)鍵詞：審計重要性水平；事務(wù)所；審計意見；審計質(zhì)量

一、審計重要性水平與審計意見分析

1.審計重要性水平概述

審計重要性是指被審計單位財務(wù)報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，而審計重要性水平是對審計重要性的量化處理，是重要的量化臨界線，具體是指被審單位財務(wù)報表中可以存在的不影響報表使用者決策和判斷的錯報和漏報的最大限額或比例。審計重要性水平的判斷不僅對審計意見類型和審計質(zhì)量有著直接影響，而且還會在一定程度上決定著財務(wù)報表使用者決策的正確性。

一般情況下，審計人員根據(jù)被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、自身經(jīng)驗以及信息使用者對信息的需求來判斷被審計單位可容忍的最大錯報、漏報。這些判斷依據(jù)往往是審計人員的主觀判斷，即使是對同一被審計單位的財務(wù)報表作出重要性水平判斷時，也極有可能得到不同的結(jié)果。造成這種現(xiàn)象的重要原因在于不同審計人員在判斷影響重要性因素的過程中存在主觀差異。此外，國家政策、法律制度、被審計單位監(jiān)督機(jī)制、審計人員的專業(yè)勝任能力等因素，同樣也會對重要性水平的判斷產(chǎn)生一定程度影響。

2.審計重要性水平與審計意見的關(guān)系

在執(zhí)行審計的過程中，審計測試的精確度要緊密聯(lián)系審計重要性；在評估審計證據(jù)充分性時，審計人員要將錯誤的精確度上限與審計重要性水平進(jìn)行對照，進(jìn)而為審計意見提供有力依據(jù)。具體而言，審計重要性水平對審計意見的影響可歸納為以下四種情況：其一，當(dāng)被審計單位財務(wù)報表中發(fā)生的錯報、漏報金額不重要，且對財務(wù)報表使用者決策不可能造成影響時，注冊會計師可出具“無保留意見”的審計報告。其二，當(dāng)被審計單位財務(wù)報表中的錯報、漏報金額較為重要，但是對財務(wù)報表使用者決策沒有太大影響時，若能夠證明財務(wù)報表論述仍是公允的，那么注冊會計師應(yīng)出具“保留意見”的審計報告。其三，當(dāng)被審計單位財務(wù)報表中發(fā)生的錯報、漏報金額非常重要，且財務(wù)報表公允性存在嚴(yán)重問題時，注冊會計師應(yīng)出具“否定意見”的審計報告。其四，當(dāng)注冊會計師在執(zhí)行審計過程中受到被審計單位嚴(yán)重限制，不能正常獲取審計證據(jù)時，注冊會計師無法對財務(wù)報表做出客觀評價，所以應(yīng)出具“無法表示意見”的審計報告。

二、事務(wù)所規(guī)模與審計意見分析

審計是注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查，并對審計結(jié)果發(fā)表審計意見、出具審計報告的一項系統(tǒng)性工作。因此，判斷審計質(zhì)量的重要依據(jù)為注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在違規(guī)現(xiàn)象的概率，以及注冊會計師披露這些違規(guī)現(xiàn)象的概率，前者的決定性因素是注冊會計師專業(yè)勝任能力，而后者的決定性因素是注冊會計師的獨(dú)立性。所以，筆者從注冊會計師專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性兩個層面入手，對事務(wù)所規(guī)模與審計意見之間的關(guān)系進(jìn)行分析。

1.基于專業(yè)勝任能力角度下的事務(wù)所規(guī)模與審計意見關(guān)系

規(guī)模大的事務(wù)所不僅具有客戶資源數(shù)量和質(zhì)量的優(yōu)勢，而且還能夠憑借自身良好的社會聲譽(yù)和影響力，吸引優(yōu)秀的注冊會計師到本事務(wù)所從事審計工作，為注冊會計師提供更廣闊的職業(yè)發(fā)展空間。一般情況下，規(guī)模大的事務(wù)所成立的時間較長，在發(fā)展的過程中逐步建立了一套完整、規(guī)范的審計流程，加之事務(wù)所的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度較高，所以能夠促使注冊會計師積累更多的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，提高發(fā)現(xiàn)被審單位財務(wù)報表錯報、漏報的能力，進(jìn)而確保出具審計意見的正確性。此外，相比規(guī)模小的事務(wù)所而言，規(guī)模大的事務(wù)所更重視員工的培訓(xùn)與后續(xù)教育，能夠為審計人員提供參加集體培訓(xùn)的機(jī)會，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。而規(guī)模小的事務(wù)所受經(jīng)濟(jì)條件的限制，只能依靠審計人員通過自我學(xué)習(xí)的方式提高專業(yè)勝任能力。由此可見，在規(guī)模大的事務(wù)所中，注冊會計師具備更強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在違規(guī)現(xiàn)象的概率更高，從而保證了審計意見更為準(zhǔn)確、恰當(dāng)。

2.基于獨(dú)立性角度下的事務(wù)所規(guī)模與審計意見關(guān)系

規(guī)模大的事務(wù)所擁有數(shù)量較多的客戶，這使得單一客戶對事務(wù)所的重要程度大幅度降低，注冊會計師可以無視客戶施加的壓力，以做好本職工作為前提發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的錯報、漏報，出具準(zhǔn)確的審計意見。同時，規(guī)模大的事務(wù)所重視維護(hù)自身良好的聲譽(yù)和品牌，并將聲譽(yù)和品牌作為吸引更多客戶的有力保障，一旦審計質(zhì)量出現(xiàn)問題，就會導(dǎo)致事務(wù)所需要付出巨大的成本重建自己的聲譽(yù)和品牌。所以，規(guī)模大的事務(wù)所會最大限度地維護(hù)審計程序的獨(dú)立性，出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，以保證審計質(zhì)量。

綜上所述，在專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性方面，規(guī)模大的事務(wù)所比規(guī)模小的事務(wù)所更具優(yōu)勢，能夠保證更高的審計質(zhì)量，確保出具準(zhǔn)確、公允的審計意見。

三、政策建議

1.健全注冊會計師的法律責(zé)任體系

健全注冊會計師的法律責(zé)任體系有利于保持注冊會計師的獨(dú)立性，促使審計質(zhì)量的提高。首先，完善注冊會計師民事法律責(zé)任的法律法規(guī)，在《公司法》、《證券法》、《注冊會計法》中，明確注冊會計師因失職提供有問題的審計報告而應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。其次，通過大力發(fā)展法務(wù)會計、引入集體訴訟制度、加大違法違規(guī)成本等措施，提高注冊會計師的民事責(zé)任水平，維護(hù)財務(wù)報表使用者的利益。

2.培養(yǎng)市場對審計質(zhì)量的自發(fā)需求

政府應(yīng)當(dāng)逐步弱化對審計市場的不當(dāng)干預(yù)，將自身定位于市場監(jiān)管者的角色，加快職能轉(zhuǎn)化，擺正政府與審計市場的關(guān)系。同時，政府還應(yīng)當(dāng)加快上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)改革，促使上市公司不斷完善治理結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)上市公司對真實會計信息和審計信息的自發(fā)性需求，從而通過公允的審計報告，使信息使用者能夠做出正確的決策。

3.加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理

事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理水平的高低對審計質(zhì)量有著直接影響。所以，事務(wù)所要強(qiáng)化自身內(nèi)部質(zhì)量管理，不斷擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，確保審計意見的準(zhǔn)確性、公允性。首先，事務(wù)所要健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度，落實三級復(fù)核程序，設(shè)立質(zhì)量管理委員會對重大審計問題和審計過程進(jìn)行監(jiān)督、檢查和復(fù)核；其次，加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理，在審計前對客戶風(fēng)險進(jìn)行評估，確保委派的審計人員有能力完成審計工作；再次，建立審計質(zhì)量評價制度，定期對審計人員的工作進(jìn)行評價，落實相應(yīng)的獎懲措施，激勵審計人員不斷提高審計質(zhì)量。

四、結(jié)論

總而言之，本文通過對審計重要性水平、事務(wù)所規(guī)模與審計意見的關(guān)系進(jìn)行分析，進(jìn)而得出審計重要性水平影響審計意見類型，以及規(guī)模大的事務(wù)所出具的審計意見更為公允、準(zhǔn)確的結(jié)論。為了進(jìn)一步提高審計質(zhì)量，建議從健全注冊會計師法律責(zé)任體系、培養(yǎng)市場對審計質(zhì)量的自發(fā)需求、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理等方面入手，規(guī)范事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，保證審計報告的準(zhǔn)確性。

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