摘要：對公立醫(yī)院主要負責人進行任期經(jīng)濟責任審計是審查主要負責人履職情況，明確經(jīng)濟責任的重要舉措，有利于維護國有資產(chǎn)的安全完整，提高資金使用效益，緩解醫(yī)患矛盾。本文重點闡述了公立醫(yī)院經(jīng)濟責任審計的內容，對有效開展經(jīng)濟責任審計具有一定的指導意義。

關鍵詞：公立醫(yī)院；經(jīng)濟責任；審計

對醫(yī)院主要負責人進行任期經(jīng)濟責任審計 ，是指審計部門依法對醫(yī)院主要負責人任職期間單位財務收支活動的真實性、合法性和效益性 ，以及個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況進行監(jiān)督、評價的活動。非營利性公立醫(yī)院作為社會公益性服務機構，肩負著滿足人民群眾對醫(yī)療需求的重任。醫(yī)院執(zhí)行政策情況、服務水平、自身發(fā)展情況，對改善人民群眾的健康狀況、提高人民群眾的生活質量、促進社會和諧發(fā)展具有重要意義。由于公立醫(yī)院因其具有不同于其他事業(yè)單位的特殊性，在經(jīng)濟責任審計具體實施過程中 ，也有自身的審計重點。

一、財務收支真實性審計

財務收支審計是經(jīng)濟責審計的突破口，對醫(yī)院財務收支審計，重點審計醫(yī)院是否嚴格執(zhí)行《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》。財務收支的真實性是指財務報告真實反映了醫(yī)院的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。以醫(yī)院資產(chǎn)、負債、收支等的真實性審計為基礎，進而審計醫(yī)院主要經(jīng)濟指標的完成情況，重點檢查和評價資產(chǎn)增長率、負債增長率、凈資產(chǎn)增長率、收入增長率、科研投入情況等。財務收支真實性審計的重點在于資產(chǎn)項目，查明有無隱瞞資產(chǎn)、少報資產(chǎn)或算假賬、搞虛盈的情況。通過對收入、年度結余、資產(chǎn)負債率等指標的分析，評價醫(yī)院未來的發(fā)展前景。

二、審計醫(yī)院執(zhí)行國家政策及其他法規(guī)的情況

關注醫(yī)院在資本營運、收費管理、藥品采購、物價等方面是否存在違反國家方針政策和有關法律法規(guī)的問題。

1.對收費管理進行審計。要審查醫(yī)院的收費許可證，實際收費項目是否超出收費許可證規(guī)定的項目，是否超過規(guī)定標準收費。將各收費項目、單價與《全國醫(yī)療服務價格規(guī)范》逐一核對，看收費價格是否相符，有無擅自提高收費標準或亂收費現(xiàn)象。

2.對國家藥品價格政策執(zhí)行情況進行審計。藥品價格關系到人民群眾的切身利益，近年來國家出臺了一系列政策解決廣大患者“看病難、看病貴”問題，加大了對藥品市場醫(yī)藥價格的監(jiān)管力度。檢查醫(yī)院藥品進銷價格是否嚴格執(zhí)行國家相關政策規(guī)定，針對存在的問題要督促被審計單位認真整改，促進惠民政策落到實處。

3.對政府采購執(zhí)行情況進行審計。要有目的、有重點地對醫(yī)院的政府采購管理體制和運行機制、政府采購預算、采購計劃和采購資金支付管理及政府采購方式和程序的執(zhí)行情況進行審計。由醫(yī)院向檢查組匯報本單位執(zhí)行政府采購基本情況，并提供收支總賬和明細賬，檢查人員認真進行核查醫(yī)院的政策執(zhí)行情況。

4.對醫(yī)院物價政策法規(guī)的執(zhí)行情況進行審計。醫(yī)院價格管理工作與人民群眾切身利益密切相關，醫(yī)院應嚴格遵守國家物價政策、法規(guī)、認真執(zhí)行現(xiàn)行收費標準，不多收、不少收、不漏收、不濫收。重點審計是否存在超范圍收費及重復收費的情況，如部分醫(yī)院在病床不夠的情況下，在病房里多加病床，重復收取床位費；由于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展較快，醫(yī)院開發(fā)了一些新的診療項目，未能及時向物價主管部門報批或還未得到物價主管部門批復就先行向患者收取費用。

三、重大經(jīng)濟決策情況審計

重大經(jīng)濟決策是指醫(yī)院主要負責人在其任職期間所作出的對醫(yī)院當前乃至今后發(fā)展有著極其重要的影響的經(jīng)濟決策，包括醫(yī)院對外投資、經(jīng)濟擔保、出借資金、大額采購合同、基本建設、大額資金的運作等經(jīng)濟決策。

尋找醫(yī)院主要負責人在任期內作出的重大經(jīng)濟決策依據(jù)，確定醫(yī)院主要負責人任期內重大經(jīng)濟決策的審計范圍。首先，對醫(yī)院會計賬簿和財務報表進行審計，可以發(fā)現(xiàn)隱蔽的重大經(jīng)濟決策線索。其次，通過查閱醫(yī)院主要負責人任期內的會議紀要、述職報告、任職期間的工作總結等，確定重大經(jīng)濟決策審計范圍。通過財務報表反映的貨幣資金、長短期投資、應收賬款、預付賬款、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等科目，特別是涉及大額的資金進出、長期掛賬的往來賬款等進行審計。

1.貨幣資金：通過對銀行存款收支的審計，審查醫(yī)院是否存在將資金進行對外投資、委托理財?shù)惹闆r。重點檢查投資風險的控制制度是否健全、操作是否規(guī)范，投出資金是否經(jīng)過授權審批，資金來源是否正常，是否有變相的貸款資金，資金安全和收益變動情況是否有嚴格的管理控制制度并有效執(zhí)行，本金的增減變化和取得收益是否及時入賬，是否存在資金賬外循環(huán)的現(xiàn)象。

2.固定資產(chǎn)：關注國有資產(chǎn)的安全性、完整性以及處置的合規(guī)性，確保國有資產(chǎn)安全完整。審查是否存在因制度不健全、管理不到位、使用不恰當導致國有資產(chǎn)損毀、流失和浪費等現(xiàn)象。重點審查醫(yī)院主要負責人有無利用職權侵占、侵吞、挪用國有資產(chǎn)等問題；

3.對外投資：主要審查對外投資的安全性、收益性及被投資單位的財務狀況、盈利能力等。審查投資決策、審批、合同（章程）簽署、資產(chǎn)轉讓等手續(xù)是否合理規(guī)范，是否存在借用投資名義侵吞國有資產(chǎn)的行為。

4.合同管理：審計各單位合同管理是否規(guī)范；合同是否編號；合同擬訂人與審批人的職責是否分離；重要合同是否經(jīng)過法律顧問審核；合同收入是否全部入賬；是否存在不簽訂合同的情況。

5.基建項目：主要是對醫(yī)院基建投資項目的立項情況、項目預算的批準與調整情況、年度預算安排情況、資金籌措與實際到位情況、基本建設程序執(zhí)行情況進行審計。在重大投資決策審計的基礎上，審計建設項目總投資有無超過批準的概算。是否存在建設項目施工總承包方式不規(guī)范，未進行公開招投標，私自將專業(yè)工程分包；是否存在建設項目材料及設備的采購未進行詢價、比價或公開設備招投標，無驗收和交付安裝手續(xù)；是否存在建設項目的實施無施工監(jiān)理和投資監(jiān)理對項目實施全過程的控制；是否存在施工單位的進度款、材料設備款的付款依據(jù)（合同）、手續(xù)不全；是否存在未進行工程審價和竣工財務決算審計；是否存在將日常經(jīng)費支出擠入基本建設支出的現(xiàn)象。

6.應收款及預付賬款：對應收款及預付賬款進行賬齡分析，通過賬齡分析、重要款項的查詢，確定債權的風險性、壞賬損失及潛在壞賬的情況，對重大的或非正常原因的資金流向，應查實支付依據(jù)，確認資金的安全性，完整性。

一般來講，重大經(jīng)濟決策的科學性和民主性是劃分直接責任和主管責任的一個重要依據(jù)，對盲目決策和不具備民主性和科學性的個人決策所造成的損失，領導人員應付直接責任；對科學性的決策，由于重大的決策往往伴隨著重大的風險，對其后果領導人員一般只承擔主管責任。同時，對重大決策，尤其是決策失誤項目，一定要依據(jù)決策的民主性和科學性，全面分析失誤的主客觀原因和其中領導人員可控與不可控因素來具體確定領導人的直接責任或主管責任。

四、內控審計

內部控制審計的主要目的在于了解被審計單位內部控制環(huán)境、初步評估控制風險，以確定交易及事項實質性測試的性質、時間和范圍。對醫(yī)院內部控制的審計包括兩個主要方面：一是評價內部控制系統(tǒng)的設計是否科學、健全；二是評價內部控制的執(zhí)行效果是否達到設計的目標。重點審查專項資金管理、財務管理、資產(chǎn)管理、重大經(jīng)濟決策管理、以及對所屬單位的財務收支及相關經(jīng)濟活動監(jiān)管等方面是否制訂了完善的內部控制制度，以及這些制度是否真正得到有效執(zhí)行并發(fā)揮出應有的作用。關注有無因制度缺陷、執(zhí)行不力，以及對所屬單位監(jiān)管不嚴而造成的違紀違規(guī)、資產(chǎn)流失等問題。

五、預算管理情況審計

審查預算編制的真實性、科學性和完整性，有無虛列項目、高估預算現(xiàn)象。審查經(jīng)批準預算的執(zhí)行情況，有無截留、擠占、挪用應撥所屬單位的資金，或向沒有經(jīng)費領撥關系的單位撥款或越級撥付經(jīng)費等問題；有無擅自改變預算資金用途、超預算支出等問題。

六、專項資金使用審計

專項資金收支審計重點審查各項財政專項資金、科研經(jīng)費管理的科學性、分配的合法性、使用的合規(guī)性及效益性，有無違規(guī)使用、不注重資金效益的現(xiàn)象。

通過對醫(yī)院主要負責人進行任期經(jīng)濟責任審計，從體制、機制和制度上對患者“看病貴、看病難”等現(xiàn)象進行綜合剖析，從宏觀的角度提出審計建議，從而促進醫(yī)院加強財務管理，規(guī)范收費行為，真正做到以患者為中心，以社會滿意為目標，改善就醫(yī)環(huán)境，推動醫(yī)療體制改革，切實減輕就醫(yī)負擔，著力構建和諧的醫(yī)患關系。