摘要：審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；質(zhì)量控制；機(jī)制分析

為了保證審計(jì)質(zhì)量控制模式的正常運(yùn)行并取得予期的控制效果，在設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制模式的同時(shí)，還必須設(shè)計(jì)和健全科學(xué)、合理、先進(jìn)、完整的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。否則，如果相應(yīng)的控制機(jī)制不合理、不健全，則良好的控制模式也就難以正常、有效地運(yùn)行。因此，審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制是審計(jì)質(zhì)量控制的重要條件和保障，建立和完善審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制過程的優(yōu)化和保證審計(jì)質(zhì)量控制輸出的正確性有著重要意義。

一、相互制約機(jī)制

相互制約機(jī)制是審計(jì)質(zhì)量控制的基本機(jī)制。所謂相互制約機(jī)制，是指在審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中各審計(jì)質(zhì)量控制主體之間的權(quán)力制衡關(guān)系及其控制主體與控制客體之間的控制與反饋控制關(guān)系。它的功能和作用主要表現(xiàn)為：

1.各控制主體之間的相互制約，能夠促使各控制主體在自己的職權(quán)范圍內(nèi)行使權(quán)力，并使這種權(quán)力在其限定范圍內(nèi)得到充分發(fā)揮，從而保證審計(jì)質(zhì)量控制的有效性。

2.各控制客體在其各控制主體的約束下，能夠按照予定的標(biāo)準(zhǔn)軌跡運(yùn)行。

3.各控制客體對(duì)其控制主體的反饋控制，能夠在一定程度上約束其控制主體正確地行使權(quán)力和正確地施行控制。

4.使審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)具備自穩(wěn)功能，即能夠通過不斷調(diào)節(jié)控制系統(tǒng)中的各控制要素進(jìn)行自我協(xié)調(diào)，使控制系統(tǒng)自動(dòng)保持和恢復(fù)穩(wěn)定狀態(tài)。

5.由于各控制要素的相互制約，使得審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)在其運(yùn)行過程中，能夠?qū)ζ淇刂菩袨檫M(jìn)行自我矯正，即當(dāng)控制系統(tǒng)中任何一方或任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或偏差時(shí)，它能夠使之迅速矯正，保證其整體控制行為的正常運(yùn)行。

二、能職對(duì)應(yīng)機(jī)制

所謂能職對(duì)應(yīng)機(jī)制，是指根據(jù)能級(jí)對(duì)應(yīng)原理，在審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中，相應(yīng)的職必須具備相應(yīng)的能，相應(yīng)的能給予相應(yīng)的職。只有這樣，才能真正發(fā)揮現(xiàn)有審計(jì)資源的作用，才能保證審計(jì)職權(quán)的正確行使和發(fā)揮，才能保證審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行。否則，如果職不應(yīng)能，即相應(yīng)的能力沒有與之相對(duì)應(yīng)的職責(zé)，則必然造成審計(jì)資源的浪費(fèi)；如果能不應(yīng)職，即相應(yīng)的職責(zé)而不具備相應(yīng)的能力，則必然在控制系統(tǒng)中造成功能紊亂、低能運(yùn)轉(zhuǎn)甚至無效操作，要提高控制的效率，保證控制的質(zhì)量是不可能的。能職對(duì)應(yīng)機(jī)制的內(nèi)容主要表現(xiàn)為：

1.控制能級(jí)必須按層次分工并具有較穩(wěn)定的組織形態(tài)。在審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中，其能級(jí)層次一般應(yīng)分為四個(gè)層次，即協(xié)調(diào)控制層、控制層、執(zhí)行層和操作層。

2.不同能級(jí)應(yīng)表現(xiàn)出不同的控制權(quán)力、物質(zhì)利益和精神榮譽(yù)。因?yàn)?，有效的管理和控制不是消滅?quán)力、物質(zhì)利益和精神榮譽(yù)的差別，而是對(duì)應(yīng)合理的能級(jí)給予適當(dāng)?shù)姆峙浜途狻?/p>

3.各類能級(jí)必須動(dòng)態(tài)地對(duì)應(yīng)，即按照所設(shè)計(jì)的能級(jí)層次，設(shè)置相應(yīng)的職務(wù)，并按相應(yīng)的職務(wù)，選拔相應(yīng)的人才，使其能職對(duì)應(yīng)，真正做到人盡英才，才盡其用。

三、責(zé)權(quán)相應(yīng)機(jī)制

所謂責(zé)權(quán)相應(yīng)機(jī)制，是指有相應(yīng)的權(quán)必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)，有相應(yīng)的責(zé)也必須享有一定的權(quán)。即通俗所說的，有責(zé)必有權(quán)，有權(quán)必有責(zé)。只有這樣，才能使各控制要素明確各自的權(quán)責(zé)，在行使其權(quán)利的同時(shí)，承擔(dān)一定的責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于各控制要素的行為約束。它主要包括如下內(nèi)容：

（1）—定層次的權(quán)利，必須有一定層次的責(zé)任與之相適應(yīng)。

（2）一定的權(quán)利范圍，必須有一定的責(zé)任范圍與之相適應(yīng)。

（3）在明確其權(quán)利的同時(shí)，必須明確其與權(quán)利相適應(yīng)的責(zé)任。

（4）在追究其責(zé)任人的審計(jì)責(zé)任時(shí)，也要以其相應(yīng)的權(quán)利為衡量評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，保持責(zé)權(quán)一致性。如一般審計(jì)人員絕不應(yīng)該承擔(dān)對(duì)于所查出違紀(jì)問題處理不當(dāng)?shù)呢?zé)任，因?yàn)樗麤]有對(duì)于查出違紀(jì)問題進(jìn)行處理的權(quán)利。

四、風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

所謂風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，是指在審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量控制過程中，對(duì)于問題的檢查、定性、評(píng)價(jià)和處理，必須堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)原則。即應(yīng)預(yù)測(cè)和準(zhǔn)備承擔(dān)與其業(yè)務(wù)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，審計(jì)人員及審計(jì)質(zhì)量控制人員在其工作過程中，才能保持高度的警覺和充分的審慎性。

五、獎(jiǎng)懲機(jī)制

所謂獎(jiǎng)懲機(jī)制，指在審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量控制過程中，必須堅(jiān)持嚴(yán)格而又科學(xué)的獎(jiǎng)懲原則，明確獎(jiǎng)懲范圍，根據(jù)不同的責(zé)任層次，確定不同的獎(jiǎng)懲級(jí)次。在一定程度上，獎(jiǎng)懲機(jī)制也是審計(jì)質(zhì)量控制的動(dòng)力機(jī)制，只有制訂明確的獎(jiǎng)懲辦法，并嚴(yán)格地予以執(zhí)行，真到做到功過罰賞界限分明，才能充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員及審計(jì)質(zhì)量控制人員的工作積極性和創(chuàng)造性。

六、組織控制機(jī)制

所謂組織控制機(jī)制，是指通過組織控制手段達(dá)到審計(jì)質(zhì)量控制的目的，即對(duì)被控對(duì)象具有約束功能的各種組織形式、組織規(guī)范、組織措施、組織指令的集合。其中主要指行政組織和黨群組織。

審計(jì)機(jī)關(guān)首先從屬于組織系列，是國(guó)家的行政機(jī)構(gòu)。因此，正確地運(yùn)用組織權(quán)力和組織措施，來實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的有效控制，就顯得特別重要。

七、法律控制機(jī)制

法律控制機(jī)制，是指通過法律手段，制約審計(jì)人員及審計(jì)質(zhì)量控制人員的行為而達(dá)到審計(jì)質(zhì)量控制的目的。法律控制機(jī)制是審計(jì)質(zhì)量控制不可忽視的一個(gè)重要方面，它對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制具有威懾和統(tǒng)馭作用，正確地運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量的法律控制機(jī)制，是完全發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量控制作用的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

[1]王新宇：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度研究[J].新會(huì)計(jì)，2012（08）.

[2]孫晉喜：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用與探索[D].西南交通大學(xué)，2003年.