摘要：隨著管理理念和方式的不斷創(chuàng)新，作業(yè)成本法在新技術(shù)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下正以其優(yōu)越性受到我國企業(yè)越來越多的關(guān)注。作業(yè)成本法比傳統(tǒng)的成本核算方法更科學(xué)，能夠提升企業(yè)的成本管理水平，降低不必要的成本，挖掘企業(yè)的內(nèi)部利潤空間。但是目前我國很多企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用還不夠成熟。本文簡單介紹了作業(yè)成本法的定義，重點(diǎn)提出了現(xiàn)階段企業(yè)作業(yè)成本法運(yùn)用中遇到的問題以及相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本核算；運(yùn)用

一、作業(yè)成本法簡介

1.定義

作業(yè)成法法又稱為作業(yè)成本作業(yè)分析法或作業(yè)成本核算（Activity-based costing， ABC）法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，其核心思想是成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。具體方法是通過資源動因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本核算方法。運(yùn)用這種方法，成本核算可以計(jì)算出以損益為計(jì)算要求的產(chǎn)品成本，滿足了企業(yè)高層對成本管理的要求，為企業(yè)的決策分析提供了重要依據(jù)。

2.企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場需求已經(jīng)變得逐漸多樣化和個(gè)性化，企業(yè)已經(jīng)不只是提供批量生產(chǎn)的產(chǎn)品來滿足顧客的需求。很多企業(yè)除了批量生產(chǎn)以外針對客戶需求的多樣化生產(chǎn)了小批量、個(gè)性化和非經(jīng)常性的商品。傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法已經(jīng)不能滿足人們的需求，作業(yè)成本法的核算能夠更好的提供企業(yè)最終產(chǎn)品的成本相關(guān)信息，為成本控制和決策提供了依據(jù)，有利于企業(yè)產(chǎn)品的合理定價(jià)，提高企業(yè)的盈利能力，使企業(yè)更具有競爭力。

二、我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法存在的問題

1.企業(yè)管理落后，認(rèn)識不足

企業(yè)的生產(chǎn)管理水平是作業(yè)成本法成功實(shí)施的必要支持，目前我國企業(yè)生產(chǎn)管理水平相對落后，管理組織架構(gòu)和管理秩序有些混亂，這樣就制約了作業(yè)成本法的有效實(shí)施。比如企業(yè)的運(yùn)輸作業(yè)可以集中處理，卻常常分散到各個(gè)部門造成效率不高且人員冗雜不便于管理增加企業(yè)內(nèi)部管理，同時(shí)加大了作業(yè)成本法核算的工作量，一個(gè)作業(yè)的成本動因和資源消耗經(jīng)常涉及多個(gè)部門多個(gè)程序。另外作業(yè)成本法是一個(gè)全員、全過程、全方面的成本核算方法，需要企業(yè)的所有部門都參與其中，互相協(xié)調(diào)。但是目前企業(yè)人員觀念落后，對作業(yè)成本管理認(rèn)識不足，對傳統(tǒng)成本核算有一定的依賴性，需要相當(dāng)長的一段時(shí)間來適應(yīng)，很多人仍然不清楚作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別和優(yōu)點(diǎn)，給作業(yè)成本法的實(shí)施帶來了諸多阻力。

2.作業(yè)成本法操作復(fù)雜，有一定局限性

作業(yè)成本法為企業(yè)提供了經(jīng)營決策的依據(jù)，為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)提供了可靠信息，但是作業(yè)成本法本身也存在一定的局限性。首先作業(yè)成本法的開發(fā)成本費(fèi)用比較高，企業(yè)要運(yùn)用作業(yè)成本法首先要終止原來的成本使用方法，然后開發(fā)安裝新的會計(jì)系統(tǒng)，有時(shí)還需要企業(yè)改革管理制度和水平來適應(yīng)作業(yè)成本法的具體實(shí)施。為使作業(yè)成本法有效的實(shí)施還需要對作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，建立成本函數(shù)，提高財(cái)會人員的專業(yè)知識，這些也都增大了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。其次，成本動因的確定往往比較困難。成本動因是指對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的具有相同性質(zhì)的某一類重要事項(xiàng)進(jìn)行的量化度量。實(shí)際操作過程中企業(yè)的成本動因是錯(cuò)綜復(fù)雜的，員工的成本管理意識綜合素質(zhì)以及人員之間的協(xié)調(diào)關(guān)系都會成為企業(yè)影響成本高低的動因。成本動因范圍的確定，數(shù)據(jù)的選擇都會影響作業(yè)成本法最終的核算結(jié)果。作業(yè)成本法還存在一定的主觀性，很大程度上成本動因和資源動因的確認(rèn)都由工程技術(shù)人員和會計(jì)人員來決定，所以可比性和可驗(yàn)證性不是很高。不同的工作人員可能會帶來不同的結(jié)果，這種主觀隨意性會導(dǎo)致作業(yè)成本法偏離預(yù)期效果，影響企業(yè)作業(yè)成本法的運(yùn)用實(shí)施。另外，為使對外的財(cái)務(wù)報(bào)表符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求，需要將采用作業(yè)成本法核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，操作過程復(fù)雜。

3.信息系統(tǒng)對作業(yè)成本法核算的支持不夠

作業(yè)成本法是新技術(shù)環(huán)境下的產(chǎn)物，企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法必須要以完善的生產(chǎn)制造系統(tǒng)和會計(jì)核算系統(tǒng)為基礎(chǔ)，否則作業(yè)成本法工作的開展幾乎不可能。我國會計(jì)電算化的發(fā)展水平也比較低，一些子模塊的開發(fā)還不夠全面，電算化系統(tǒng)不能對作業(yè)成本法的實(shí)施提供必要的技術(shù)支持。企業(yè)需要根據(jù)自身的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)技術(shù)水平來確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度和具體范圍，為作業(yè)成本法的全面實(shí)施帶來一定的困難。同時(shí)，作業(yè)成本法很多信息和數(shù)據(jù)的收集也依賴信息系統(tǒng)，如果系統(tǒng)不完善則需要人工替代，這無疑增加了工作人員的勞動量，降低了企業(yè)經(jīng)營管理的效率，也容易造成差錯(cuò)。

4.會計(jì)人員素質(zhì)不高

作業(yè)成本核算法的操作和計(jì)算都比較復(fù)雜，賬務(wù)體系的設(shè)計(jì)也有一定的難度。近年來企業(yè)的會計(jì)人員素質(zhì)有了較大的提高，但與作業(yè)成本法對會計(jì)人員的要求相比還有一定的差距。企業(yè)中，既掌握會計(jì)專業(yè)知識又了解成本管理和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的通用型、復(fù)合型人才越來越少。而作業(yè)成本的確認(rèn)、成本動因的選擇都需要會計(jì)人員做出職業(yè)判斷，需要會計(jì)人員對企業(yè)的管理和信息系統(tǒng)有充足的了解，對作業(yè)成本法的運(yùn)用具有一定的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，由于作業(yè)成本法需要關(guān)注企業(yè)材料的采購、生產(chǎn)制造流程、運(yùn)輸和營銷等各個(gè)部門的工作，需要會計(jì)人員具備一定協(xié)調(diào)能力。因此會計(jì)人員的素質(zhì)很少能夠滿足作業(yè)成本法對會計(jì)人員的高要求，這也使作業(yè)成本法在企業(yè)的運(yùn)用遭遇了阻力。

三、應(yīng)對企業(yè)作業(yè)成本法運(yùn)用中問題的對策

1.加強(qiáng)企業(yè)管理，樹立正確的意識

企業(yè)應(yīng)該以戰(zhàn)略發(fā)展為核心目標(biāo)，加強(qiáng)管理，提高現(xiàn)有階段的管理水平，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，為作業(yè)成本法的運(yùn)用提供必要的支持，提高成本核算管理的效率，降低不必要的人力資源成本和操作成本。同時(shí)還需要樹立全局意識和正確的作業(yè)成本法觀念。作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方面的成本核算和控制的方法，需要企業(yè)全體人員的共同協(xié)作來完成，因此在企業(yè)內(nèi)部要形成一種正確的成本意識，使全體員工意識到傳統(tǒng)成本核算的局限性和采取作業(yè)成本法的必要性，認(rèn)識到成本管理的重要性，積極參與成本控制，為企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境和氛圍。

2.結(jié)合企業(yè)自身情況，采取適當(dāng)推廣方法

如上文提到的，作業(yè)成本法自身仍然有許多的局限性。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的具體情況以及“成本——效益”原則來進(jìn)行分析，采取適當(dāng)?shù)姆椒▉硗茝V作業(yè)成本法的運(yùn)用。作業(yè)成本法的初期投入相當(dāng)大，有些中小企業(yè)可能不能負(fù)荷如何巨額的成本支出，所以應(yīng)該判斷是否能為企業(yè)增值。如果不能，則應(yīng)當(dāng)?shù)鹊狡髽I(yè)發(fā)展到一定的階段，有足夠能力來運(yùn)用且作業(yè)成本法的實(shí)施有一定價(jià)值的時(shí)候再采取作業(yè)成本法。如果企業(yè)決定采取作業(yè)成法法也可以考慮先部分后整體，傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法并行的方式來逐步開展。一方面，可以節(jié)省作業(yè)成本法運(yùn)用的初始大量投資，使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況平穩(wěn)變化；另一方面，先實(shí)行作業(yè)成本法的部門可以為后實(shí)施作業(yè)成本法的單位提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可以提高作業(yè)成本法的運(yùn)行效率，減少不必要的損失。傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合也滿足了會計(jì)信息的要求，在對外提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)的成本調(diào)整也會較小，能夠持續(xù)有效的降低企業(yè)的成本，釋放企業(yè)內(nèi)部利潤的空間，增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

3.完善信息系統(tǒng)和作業(yè)成本法軟件

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算的控制方法，它以作業(yè)分類為主，貫穿產(chǎn)品的整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)輸和銷售環(huán)節(jié)，通過對資源動因來將成本分配到作業(yè)上，最終計(jì)算出產(chǎn)品和服務(wù)的成本。作業(yè)成本法的整個(gè)實(shí)施過程中需要大量的數(shù)據(jù)信息，需要有完善的信息系統(tǒng)來支持。因此必須完善企業(yè)的信息系統(tǒng)，同時(shí)還應(yīng)鼓勵(lì)工程技術(shù)人員大力開發(fā)作業(yè)成本法軟件，利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息傳遞的網(wǎng)絡(luò)化，來減輕企業(yè)采用作業(yè)成本法的工作量。

4.提高會計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)要全面推廣應(yīng)用作業(yè)成本法必須要考慮到會計(jì)人員的素質(zhì)，為保證作業(yè)成本法工作的順利開展，企業(yè)應(yīng)定期組織會計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，加強(qiáng)會計(jì)人員對作業(yè)成本法的實(shí)際操作能力以及對管理和計(jì)算機(jī)知識的掌握。

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