近些年來(lái)，非法挪用資金、貪污腐敗等現(xiàn)象層出不窮，屢禁不止。此類案件一個(gè)重要原因就是缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制約束。因此，內(nèi)部控制逐漸成為人們關(guān)注的重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，有效整頓事業(yè)單位內(nèi)部管理成為一項(xiàng)重要的工作。從目前來(lái)看，事業(yè)單位體制改革正在逐步進(jìn)行，其內(nèi)、外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境都發(fā)生了巨大改變，然而在內(nèi)部控制這一塊仍然缺乏重視，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部管理無(wú)法跨越到更高的層次上來(lái)。因此，在事業(yè)單位建立一整套完善的內(nèi)部控制機(jī)制已迫在眉睫。本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制著手，分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出對(duì)策。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

事業(yè)單位是國(guó)家的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，其承擔(dān)著社會(huì)福利、教育、科學(xué)、衛(wèi)生、國(guó)家資源勘探等多方面的責(zé)任。近年來(lái)，我國(guó)政府為了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，出臺(tái)了一系列的法律，如《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等，這標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)初步行成，也顯示出我國(guó)政府對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的決心。當(dāng)然，《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》是2006年6月發(fā)布執(zhí)行的，其他的時(shí)間更晚，這說(shuō)明了我國(guó)內(nèi)部控制體系尚處在一個(gè)向規(guī)范化方向發(fā)展的起步階段，各項(xiàng)工作都還不成熟。但是我國(guó)在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身情況不斷完善內(nèi)部控制體系，大大推進(jìn)了內(nèi)部控制研究的進(jìn)度?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》是我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面的一項(xiàng)重要條文，其中對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的控制與監(jiān)督進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，同時(shí)明確要求嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。目前，中國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境之中，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。事業(yè)單位要生存與發(fā)展就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)行內(nèi)部控制。從某種意義上講，事業(yè)單位的內(nèi)部控制就是為了滿足事業(yè)單位的現(xiàn)代改革發(fā)展，為了適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性，提高財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的安全性和準(zhǔn)確性而生的，同時(shí)也是國(guó)家公益事業(yè)日益強(qiáng)大的持續(xù)動(dòng)力。因此，我們要認(rèn)清內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要性及優(yōu)勢(shì)，盡快提升事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保持可持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位內(nèi)部控制有其必要性，但它與企業(yè)內(nèi)部控制具有很多的不同之處。一是服務(wù)目標(biāo)不同，事業(yè)單位以公共服務(wù)為目標(biāo)，而企業(yè)以利益最大化為經(jīng)營(yíng)目的；二是內(nèi)部約束較多，如組織結(jié)構(gòu)、職能權(quán)限等都受到一定的約束，而企業(yè)內(nèi)部控制建立的空間要小很多；三是資金來(lái)源、資本結(jié)構(gòu)有很大不同，所以內(nèi)部控制內(nèi)容也有所不同。四是涉及范圍不同，事業(yè)單位涉及到比企業(yè)更多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)核算結(jié)構(gòu)龐大，這是單一經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)不可比擬的。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

單位管理者對(duì)本單位的內(nèi)部控制執(zhí)行起到?jīng)Q定性的作用。在事業(yè)單位里，由于管理者往往是上級(jí)委派而來(lái)的，他們要么是行業(yè)里的專家，要么是黨政方面的領(lǐng)導(dǎo)干部，他們抓財(cái)務(wù)比較看重業(yè)績(jī)，而對(duì)內(nèi)部控制并沒(méi)有太深的了解和認(rèn)識(shí)。單位內(nèi)部執(zhí)行者身兼雙重身份，一面要執(zhí)行上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的工作任務(wù)，一面要對(duì)單位管理工作負(fù)責(zé)，這就導(dǎo)致了他們對(duì)內(nèi)部控制的輕視，認(rèn)為內(nèi)部控制表面上看是必不可少的，但實(shí)際上是一種負(fù)擔(dān)，執(zhí)行效果并不明顯，因此產(chǎn)生消極抵抗的意識(shí)，在日常中應(yīng)付一下就行了。以上種種使內(nèi)部控制流于形勢(shì)，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作比較薄弱

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面存在著許多問(wèn)題，而且這些問(wèn)題是普遍存在的，如缺乏事前控制、現(xiàn)金和銀行對(duì)賬一人管理、會(huì)計(jì)報(bào)表信息不真實(shí)、不按規(guī)定專款專用、事后隨意調(diào)整賬目等，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的內(nèi)部控制。隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，事業(yè)單位的預(yù)算管理體系逐步建立起來(lái)，但由于編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)還比較弱，并沒(méi)有發(fā)揮行之有效的作用。主要表現(xiàn)為：預(yù)算編制內(nèi)容較少，沒(méi)有內(nèi)容具體到某個(gè)項(xiàng)目；編制與執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)，預(yù)算執(zhí)行力不足，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)追加預(yù)算的情況，嚴(yán)重影響了預(yù)算的科學(xué)性與目的性。目前的預(yù)算編制仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，由于沒(méi)有使指標(biāo)量化，使用中不良現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，嚴(yán)重削弱了財(cái)政通過(guò)預(yù)算對(duì)單位控制力。

3.人力資源管理不足

內(nèi)部控制實(shí)際上是人與人之間、部門與部門之間的互相牽制與協(xié)作，所以內(nèi)部控制是離不開人的，崗位人員指定都是在人力資源部門完成的，人力資源對(duì)人才的管理有不可推卸之責(zé)任。目前人力資源管理主要缺陷有：一是過(guò)于關(guān)注職業(yè)素質(zhì)，而對(duì)道德素質(zhì)的重視較放松，增加了人才選擇風(fēng)險(xiǎn)；二是培訓(xùn)內(nèi)容過(guò)于片面，大多只針對(duì)不同崗位員工的專業(yè)技能方面的培訓(xùn)，而關(guān)于管理理念、道德修養(yǎng)、企業(yè)文化等方面的培訓(xùn)較少，這是不利于職工的健康發(fā)展的；三是激勵(lì)與約束機(jī)制形同虛設(shè)，事業(yè)單位崗位流動(dòng)性極差，薪資往往與崗位直接掛鉤，并沒(méi)有針對(duì)崗位工作情況進(jìn)行考評(píng)，在一定程度上降低了員工的積極性，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有起到約束作用。

4.內(nèi)部監(jiān)督無(wú)法發(fā)揮作用

內(nèi)部控制效果如何，最有效的辦法是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，只有內(nèi)部審計(jì)才能真實(shí)地反映單位的實(shí)際情況。但是恰恰事業(yè)單位缺乏規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由于其特殊的身份，事業(yè)單位的審計(jì)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人往往就是單位領(lǐng)導(dǎo)，這樣是無(wú)法將內(nèi)部審計(jì)做到位的，更無(wú)法發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的作用。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的思路

1.管理者要對(duì)內(nèi)部控制有充分的重視

事業(yè)單位的管理者對(duì)內(nèi)部控制作用具有重大影響，所以要選用素質(zhì)及領(lǐng)導(dǎo)水平較高的領(lǐng)導(dǎo)者。上級(jí)單位與主管部門應(yīng)該加大對(duì)管理者的培訓(xùn)力度，尤其讓他們了解風(fēng)險(xiǎn)控制理論，讓他們清楚的意識(shí)到內(nèi)部控制的重要以及本單位內(nèi)部控制的不足。強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任意識(shí)，可以將內(nèi)部控制水平作為考核領(lǐng)導(dǎo)能力的重要指標(biāo)。鑒于事業(yè)單位在管理方面沿襲以前的傳統(tǒng)較多，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制并非一朝一夕之事，所以關(guān)鍵是管理者必須有管理創(chuàng)新的意識(shí)。雖不要求內(nèi)部控制立竿見影，但要多認(rèn)識(shí)、多了解、多借鑒經(jīng)驗(yàn)，一步一步將內(nèi)部控制工作完善。

2.健全內(nèi)部控制制度

建立與上級(jí)部門一致的目標(biāo)，堅(jiān)定對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的決心，從各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)抓重控，規(guī)范內(nèi)部控制，完善相關(guān)制度的建設(shè)工作。一要明確內(nèi)部控制的涉及范圍，范圍之內(nèi)的部門或崗位均不得越權(quán)行事；二要建立嚴(yán)明的審批責(zé)任制度，明確審批人的權(quán)力與責(zé)任，對(duì)能力和責(zé)任范圍內(nèi)的內(nèi)部控制事項(xiàng)進(jìn)行審批，有問(wèn)題落實(shí)到責(zé)任人；三要建立審計(jì)稽查制度，明確稽查的內(nèi)容、對(duì)象，確定審計(jì)權(quán)限和報(bào)告負(fù)責(zé)人等；四要建立考核評(píng)價(jià)制度，對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，參照評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)實(shí)施績(jī)效管理；五要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提前采取預(yù)防措施。

3.建立有效的人力資源政策

事業(yè)單位實(shí)施有效的人力資源政策是單位適應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求的必要手段。因此，在人力資源政策方面，要提高對(duì)員工職業(yè)道德素質(zhì)與專業(yè)水平的認(rèn)識(shí)，針對(duì)不同崗位員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的同時(shí)，也要注重職業(yè)道德素質(zhì)的培訓(xùn)；建立科學(xué)的激勵(lì)約束機(jī)制，根據(jù)員工培訓(xùn)的完成情況，職業(yè)能力表現(xiàn)以及考核等進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，提高員工的積極性，促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督

事業(yè)單位可采取由內(nèi)部審計(jì)部門及外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)相結(jié)合的方式對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。具體來(lái)講，事業(yè)單位要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，同時(shí)設(shè)立專職機(jī)構(gòu)并獨(dú)立于其它職能部門之外。內(nèi)部審計(jì)人員是符合要求的專業(yè)審計(jì)人員，能夠客觀、公正地開展審計(jì)工作。另外，還要積極借助外部監(jiān)管力量，通過(guò)內(nèi)外結(jié)合的方式，使內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到極致。

總之，事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的高低直接關(guān)系到國(guó)家資產(chǎn)的安全。內(nèi)部控制的建立必須是從上而下的，層層深入，也需要根據(jù)事業(yè)單位不同的行業(yè)特色制定橫向的行業(yè)準(zhǔn)則并加大相關(guān)部門的監(jiān)督檢查力度，促使事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的提高。

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