摘要：2012年12月19日財政部對《事業(yè)單位會計制度》進行修訂并重新發(fā)布，并于2013年1月1日開始全面施行修訂后的《事業(yè)單位會計制度》。新的《事業(yè)單位會計制度》與1997年的《事業(yè)單位會計制度》相比，在很多方面都發(fā)生了較大的變化。本文就重新修訂后的《事業(yè)單位會計制度》所發(fā)生的變化進行了剖析，并討論了新《事業(yè)單位會計制度》對于完善事業(yè)單位會計制度的重要意義。

關鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；比較；

一、明確了制定會計制度的根本目的

在設計會計規(guī)章制度的過程中，要時刻以規(guī)范特定行為的合理性以及達到特定行為的預期性為目的進行設計。97年所發(fā)布的《事業(yè)單位會計制度》是以貫徹《事業(yè)單位會計準則》，在對事業(yè)單位的會計核算方面進行規(guī)范為目標，來進行會計制度的制定。新制度在舊制度的基礎上明確了制定會計制度的根本目的，使目標更有針對性。我國會計法規(guī)體系是以《會計法》、《會計準則》、《會計制度》從高到低進行排列的。因此，設計會計制度要以《會計法》為前提，會計準則為基本指導，來達到保證會計信息質(zhì)量的根本目的。在新版會計制度的總則中提出“為了對事業(yè)單位會計行為進行規(guī)范，對會計信息質(zhì)量進行保證，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》以及國家相關法律法規(guī)的規(guī)定，以制定本制度”。新會計制度更加依靠國家法律，明確了制定會計制度對會計行為進行規(guī)范，對會計信息質(zhì)量進行保證的根本目的。

二、對事業(yè)單位會計報告體系進行了規(guī)范

每個單位會計核算方面都是以提供會計報告為最終歸結點，利用會計報告對單位的實際運營情況進行全面地反映。97年所發(fā)布的舊會計制度對于會計報表編審方面只是簡單地對事業(yè)單位報表的編制上提出了需要編制資產(chǎn)負債表、收入支出表、收支情況編報專項資金收支情況表、附表以及會計報表附注等報表，而沒有對事業(yè)單位會計報告體系的組成部分進行規(guī)范。新會計制度則對此作出了規(guī)定，在總則第四條中提出了“事業(yè)單位的財務報告應由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成”。97年版會計制度中提出：“會計報表是對事業(yè)單位的財務情況進行反映的書面文件，同時也為事業(yè)單位制定下年度的收支計劃奠定一定的基礎”。在制度中可以體現(xiàn)出預算管理是事業(yè)單位進行會計核算與會計報表編制的中心。在新會計制度中做出了規(guī)定：“事業(yè)單位的財務報告是以反映事業(yè)單位某一會計期間運營情況或某一特定日期的財務狀況為基礎，對外提供的會計信息的文件”。新制度提出事業(yè)單位的會計報告具有公眾性特點，為了使事業(yè)單位的會計報告信息具備準確性和可靠性，應當著重對事業(yè)單位財務報告的質(zhì)量進行監(jiān)督。新會計制度中明確規(guī)定了：“事業(yè)單位年度財務報告應當由經(jīng)驗豐富并且通過國家權威部門注冊的會計師進行審計”。

三、以反映政府的受托責任為目的進行會計科目的設置

事業(yè)單位新舊會計制度在會計科目所設置的數(shù)量上并沒有發(fā)生太多變化，仍然是以資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類會計要素為基礎，設置了47個會計科目。但是，新舊會計制度中會計科目名稱的分類發(fā)生了一定的變化，新會計制度與舊會計制度相比更加重視資產(chǎn)價值管理和會計信息的質(zhì)量，是以反映政府的受托責任為目的進行會計科目的設置。

1.資產(chǎn)類科目的設置對資產(chǎn)價值管理更加重視

新會計制度在資產(chǎn)類會計科目的設置上進行了補充，將舊會計制度中的11個資產(chǎn)類會計科目增加至17個。舊會計制度中的資產(chǎn)類會計科目在一定程度上難以對資產(chǎn)的真實情況進行反映，難以進行全面的監(jiān)督，諸如文物文化等資產(chǎn)，沒有進行會計處理，對于一些如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的資產(chǎn)，沒有進行計提折舊，不能反映其實際價值。新版會計制度中對于事業(yè)單位會計資產(chǎn)類科目的補充反映出了事業(yè)單位雖然是公益性部門，也需要對資產(chǎn)的核算和管理加以重視。

2.負債類會計科目的設置更能對所承擔的現(xiàn)時義務進行披露

新會計制度將8個負責類會計科目增加至11個。舊會計制度中規(guī)定事業(yè)單位一般利用收付實現(xiàn)制進行會計核算，而新會計制度中提出事業(yè)單位根據(jù)自身實際情況恰當?shù)乩檬崭秾崿F(xiàn)制和權重發(fā)生制兩種會計核算方法。新會計制度中11個負債類會計科目較舊會計制度相比，更加系統(tǒng)全面地反映出事業(yè)單位所承擔的現(xiàn)時義務，向利益相關人提供單位的真實財務狀況，使單位在投資和信貸方面能夠做出正確的決策。

3.凈資產(chǎn)類科目的設置以政府財政性資金有效使用為目的

新會計制度中將6個凈資產(chǎn)類會計科目增加至8個，分別增加了財政撥款結轉結余、非財政撥款結余以及非財政撥款結轉三個會計科目，同時將結余分配會計科目進行了刪減，達到了對事業(yè)單位財政資金與非財政資金在會計核算方面細化的目的。區(qū)分了財政撥款結轉結余與非財政撥款結轉結余，在結余分配方面剔除財政撥款結轉結余，對其做退回財政或向下年結轉會計處理。對財政撥款結轉結余與非財政撥款結轉結余進行分別處理不僅能夠在一定程度上將財政撥款資金的使用效率進行提高，還能對資金的結余情況進行監(jiān)督控制，全面系統(tǒng)地反映財政資金的使用和結余情況。

4.收入類會計科目的設置更能反映資金的來源狀況

新會計制度在舊會計制度的基礎上將撥入?？顣嬁颇窟M行了刪減。撥入專款會計科目主要運用在一些特定用途資金的會計處理上。政府采購法已經(jīng)做出規(guī)定，專項項目的采購應當以政府采購的形式完成，簡化專項資金撥款流程，減少撥款業(yè)務量。這樣一來不僅能夠通過政府采購和國庫集中支付的形式達到監(jiān)督采購資金的目的，同時還可以控制和防范采購過程中貪污問題的發(fā)生。

5.支出類會計科目以與收入類會計科目相協(xié)調(diào)為前提進行縮減

新會計制度在舊會計制度的基礎上將“撥出經(jīng)費”、“撥出專款”、“?？钪С觥薄ⅰ敖Y轉自籌基建”、“成本費用”、“銷售稅金”等6個會計科目進行了縮減。因為政府財政撥款已經(jīng)實行國庫集中支付制度，直接進行支付及授權支付，一定程度上不需要單位在資金支出和轉撥方面再進行會計處理。在稅金交納等方面利用其他支出會計科目進行處理完成。

四、使會計報表結構格式與會計慣例保持一致

新會計制度提出了財務報表主要由會計報表和會計報表附注兩部分組成。其中由資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政撥款收入支出表三部分構成會計報表。新會計制度在舊會計制度的基礎上對資產(chǎn)負債表、收入支出表進行了保留，但變化了報表的結構格式。

舊會計制度中在會計資產(chǎn)負債表上，根據(jù)“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式來對事業(yè)單位會計期間的財務狀況進行反映，會計期間結束時將收支賬戶進行結轉，在資產(chǎn)負債表上就只剩下資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的三個會計要素。因此，在沒有收支結轉時，就在資產(chǎn)負債表中反映收入和支出情況。但這種特殊結構的資產(chǎn)負債表結構與我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的結構出現(xiàn)一定分歧，報表結構格式與會計慣例相違背。新會計制度對事業(yè)單位會計資產(chǎn)負債表的結構格式進行了修改，根據(jù)“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”這個平衡關系式來對其財務狀況進行反映，使會計報表結構格式與會計慣例保持一致。

新會計制度與舊會計制度相比在收入支出表上對事業(yè)單位的收入與支出明細進行了更加全面系統(tǒng)地反映。新會計制度將事業(yè)基金按照形成流程分別反映事業(yè)類收入、事業(yè)類支出、事業(yè)結轉結余、經(jīng)營結轉結余、非財政撥款結轉結余、非財政撥款結余以及轉入事業(yè)基金。使利益相關者能夠?qū)Ω黝愂杖牒椭С銮闆r進行了解。

參考文獻：

[1]張 宏：對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度工作的思考[J].經(jīng)營管理者，2010.

[2]王翠春：《事業(yè)單位會計制度》新舊變化的比較分析[J].新會計，2012（08）.

[3]盧紹芬：分析行政事業(yè)單位會計改革的熱點及難點問題[J].財經(jīng)界（學術版），2013（7）.