摘要：現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃是一重要組成部分，小企業(yè)也需對(duì)稅務(wù)策劃的具體風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行具體分析，并作出相應(yīng)的對(duì)策，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃能夠節(jié)省稅務(wù)成本，避免產(chǎn)生稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃上，忽視這些風(fēng)險(xiǎn)，極有可能使企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的違法現(xiàn)象，造成不必要的后果。所以企業(yè)在稅務(wù)籌劃中，應(yīng)著眼于整體的稅務(wù)利益，不可顧此失彼，要優(yōu)化多種稅務(wù)決策方案選擇最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案，從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，使稅務(wù)籌劃效益最大化。

關(guān)鍵詞：外商投資企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃是一重要組成部分，要針對(duì)企業(yè)的具體風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行具體分析，并作出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，近年來(lái)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)中的稅務(wù)籌劃常忽略了一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此在稅務(wù)籌劃中失去了其效益。稅務(wù)籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有許多，因此有必要提出若干稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施。

一、稅務(wù)籌劃概念

在不同的國(guó)家關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的解釋是不一樣的，而我國(guó)的納稅籌劃分為狹義和廣義兩種，稅務(wù)籌劃究其本質(zhì)而言，是指在法律法規(guī)范圍內(nèi)，維護(hù)納稅人權(quán)益的前提下，通過(guò)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先安排和籌劃，使納稅成本盡可能減少，獲得稅收利益的最大化。稅務(wù)籌劃概念的準(zhǔn)確把握，需明確指出要采取合法的稅務(wù)籌劃手段，以稅款節(jié)省為目標(biāo)，在發(fā)生納稅義務(wù)之前進(jìn)行按時(shí)納稅。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)原因分析

企業(yè)的稅務(wù)籌劃能夠節(jié)省稅務(wù)成本，但也因此而產(chǎn)生稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃上，忽視這些風(fēng)險(xiǎn)，極有可能使企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的違法現(xiàn)象。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性，具體成因有：

1.稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)定

稅收籌劃在企業(yè)中開(kāi)展，是基于一定的基礎(chǔ)條件的。以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平、會(huì)記核算能力、稅收籌劃管理層人員認(rèn)識(shí)程度、企業(yè)涉稅誠(chéng)信等等這些稅務(wù)策劃為基礎(chǔ)條件。企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，也不予以重視，對(duì)稅收籌劃采取鉆空子、找門(mén)路、搞關(guān)系、少納稅的這種態(tài)度惡劣，行為不端正的做法；加之企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)政不完善、核算不健全、信息摻假，更甚者還會(huì)出現(xiàn)逃稅漏稅的違法行為，這些問(wèn)題都直接影響了稅收籌劃的基礎(chǔ)穩(wěn)定性，如果基于這樣稅收籌劃基礎(chǔ)，那么面臨相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)是極其高的，同時(shí)也是稅收籌劃中企業(yè)面臨最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

2.政策風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，通過(guò)利用國(guó)家政策采取一定的籌劃活動(dòng)措施，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本減輕的目的，但是這一過(guò)程中存有極大的不確定性。具體有政策變化風(fēng)險(xiǎn)和政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)家政策隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)作出相應(yīng)的調(diào)整，政策時(shí)效性是日漸顯現(xiàn)而出的。政策變化存有一定風(fēng)險(xiǎn)，但并不是一定會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，政策變化如果控制在預(yù)測(cè)范圍內(nèi)，那么稅務(wù)籌劃仍舊可以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)具體的納稅政策和納稅事宜與經(jīng)濟(jì)環(huán)境有很大關(guān)聯(lián)，政府會(huì)制定退稅或者是減免稅來(lái)促使國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并在政策的制定下鼓勵(lì)企業(yè)加大生產(chǎn)投資力度。這時(shí)，企業(yè)稅賦會(huì)隨著政策的調(diào)整而減輕。相反，會(huì)致使企業(yè)的稅賦不穩(wěn)定，此外，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期、不同地域和不同階段，政府都會(huì)采取一定的宏觀調(diào)控措施，并對(duì)不同行業(yè)和產(chǎn)品針對(duì)性地實(shí)行稅收政策，因此稅收政策在政府的調(diào)控下具有為期較短的時(shí)效性和應(yīng)時(shí)性，不確定的稅收環(huán)境給企業(yè)中籌劃人員的稅收籌劃帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化使稅收籌劃面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅收籌劃目的不明確

企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)在財(cái)務(wù)管理中是以最大化稅后利益為籌劃目標(biāo)的，其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此稅收籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其籌劃方法不符合客觀要求，就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)抑減效應(yīng)，企業(yè)中的財(cái)政管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)制會(huì)因?yàn)槎愗?fù)抑減效應(yīng)而出現(xiàn)紊亂，是企業(yè)的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)。稅收策劃成本有隱含成本和顯性成本之分，機(jī)會(huì)成本又稱之為隱含成本，納稅人在擬定稅收策劃方案的采用下放棄稅后利益。稅收利益方案的采用會(huì)增加企業(yè)資金占用量，因此會(huì)喪失一定的投資機(jī)會(huì)，即機(jī)會(huì)成本。在該項(xiàng)稅收籌劃開(kāi)展中，發(fā)生實(shí)際的全部成本費(fèi)用即顯性成本，在稅收策劃方案中對(duì)顯性成本予以重視。機(jī)會(huì)成本常會(huì)在企業(yè)的稅務(wù)籌劃中被忽略掉，致使籌劃成本和成果得不償失。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

企業(yè)在稅務(wù)籌劃之前應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行通盤(pán)考慮，據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體原因，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。主要有以下幾點(diǎn)：

1.正確認(rèn)識(shí)并規(guī)范企業(yè)稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層人員應(yīng)該樹(shù)立依法納稅的正確理念，稅收籌劃的開(kāi)展能夠全面提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)管理水平，但是稅收籌劃所帶來(lái)的稅后利潤(rùn)，并不是稅收籌劃所一直保證的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)會(huì)受到經(jīng)營(yíng)管理水平、市場(chǎng)變化、商品質(zhì)量和價(jià)格的多重影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、報(bào)表、憑證的規(guī)范設(shè)立是企業(yè)進(jìn)行正確會(huì)計(jì)處理的保證，同樣也是稅收籌劃的重要基礎(chǔ)。稅收籌劃必須經(jīng)由納稅檢查才能確定其合法性，而進(jìn)行納稅檢查其重要憑據(jù)便是會(huì)計(jì)記錄和相應(yīng)的憑證。所以企業(yè)要先取得會(huì)計(jì)記錄和相應(yīng)憑證的合法性，實(shí)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作，以此來(lái)提供稅收籌劃的可靠依據(jù)。

2.籌劃人員素質(zhì)的提高

企業(yè)在稅收籌劃工作中，應(yīng)該利用多種渠道，對(duì)涉稅人員加強(qiáng)各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。對(duì)稅收新政策和新知識(shí)應(yīng)做到了解和掌握，企業(yè)合法權(quán)益的維護(hù)中，應(yīng)提高稅法武器的運(yùn)用，盡可能地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3.營(yíng)造良好的稅企關(guān)系

政府在對(duì)納稅人實(shí)施一定的稅收差別政策時(shí)，已將該政策作為了刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段。稅收在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前提下，具有經(jīng)濟(jì)調(diào)控和財(cái)政收入的職能，稅收征管在各地方實(shí)行的方式不同，執(zhí)法機(jī)關(guān)又對(duì)稅收征管握有較大的裁量權(quán)。因此，要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作中的溝通和聯(lián)系，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅法理解上的一致性，尤其在處理新生與模糊稅務(wù)事物上，應(yīng)取得征稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。無(wú)效稅務(wù)籌劃的避免，應(yīng)使稅務(wù)籌劃方案取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可才是順利實(shí)施籌劃方案的關(guān)鍵。協(xié)調(diào)與溝通并非是稅務(wù)走后路，搞個(gè)人關(guān)系，致使逃稅漏稅。隨著國(guó)家對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查工作力度的加強(qiáng)，這種經(jīng)濟(jì)腐敗手段不會(huì)幫助企業(yè)節(jié)省稅務(wù)，卻增大了其涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.堅(jiān)持成本效益

稅務(wù)籌劃使企業(yè)能夠節(jié)省一部分稅務(wù)成本，企業(yè)通過(guò)設(shè)立內(nèi)部稅收籌劃部門(mén)，或是從外部聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)門(mén)籌劃人員來(lái)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃工作是需要耗費(fèi)企業(yè)不少的財(cái)力、物力和人力。稅務(wù)籌劃基于減少稅收，考慮稅務(wù)問(wèn)題，而非從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)角度出發(fā)，有可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的脫節(jié)。故稅務(wù)籌劃應(yīng)該是一項(xiàng)管理決策，應(yīng)充分考慮企業(yè)的成本效益，收益要與支出平衡，且利益有效才算是成功的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在稅務(wù)籌劃中，要著眼于整體的稅務(wù)利益，不可顧此失彼，優(yōu)化多種稅務(wù)決策方案選擇最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案，從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，使稅務(wù)籌劃效益最大化。

總之，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)水平管理，稅務(wù)籌劃中應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，明確涉稅事項(xiàng)以及籌劃目的，考慮納稅受市場(chǎng)、稅制和利率不穩(wěn)定等因素影響，依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本效益原則，使稅務(wù)籌劃有效且切實(shí)可行。在對(duì)籌劃材料獲取上，應(yīng)遵循可靠、真實(shí)的原則，找準(zhǔn)籌劃切點(diǎn)，合理規(guī)范籌劃步驟，制定有效的且符合企業(yè)要求的籌劃方案。隨著稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中價(jià)值體現(xiàn)逐漸明顯，相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之上升，稅務(wù)籌劃要本著具體問(wèn)題具體分析的原則，針對(duì)具體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，做到稅務(wù)籌劃成功有效。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)，需付出成本的，而只有以合法或至少以非違法形式為前提并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可為關(guān)鍵，以現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)政策中存在的籌劃空間為內(nèi)容，以符合企業(yè)整體利益為基礎(chǔ)，并以整體稅負(fù)減輕和稅后利潤(rùn)為目標(biāo)，制定有效的稅收籌劃方案，并最終取得企業(yè)的最大收益。

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